Учет бухгалтера - Объект налогообложения при расчете единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в 2009 году



ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В 2009 ГОДУ

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Общей частью Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) или Президентом РБ.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) установлен Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (далее - Декрет № 27).

При определении доходов бюджета на очередной финансовый год было учтено, что единый налог является источником его пополнения и зачисляется в местные бюджеты областей и г.Минска (ст.6 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год»).

Законом РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» внесены изменения в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII), касающиеся в т.ч. объекта налогообложения при расчете единого налога.

Кто имеет право перейти на уплату единого налога? Сельхозпроизводители

Единый налог установлен для производителей сельскохозяйственной продукции. Под производителями сельскохозяйственной продукции в целях Декрета № 27 понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, а также организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет в части этой деятельности (п.1 Декрета № 27).

Для получения права на уплату единого налога должны соблюдаться следующие условия:

а) для филиала или иного обособленного подразделения - выручка филиала от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 % выручки, исчисленной от всей деятельности (но не более чем за предыдущий финансовый (бюджетный) год) филиала или иного обособленного подразделения;

б) для других производителей сельскохозяйственной продукции - выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Пример 1

В процессе реорганизации убыточных сельскохозяйственных организаций к предприятию присоединен ряд хозяйств, которые в дальнейшем приобрели статус филиалов (имеют отдельный счет в банке и выделены на отдельный баланс).

Само предприятие (в части деятельности по производству сельскохозяйственной продукции) и отдельно филиалы при соблюдении вышеназванных условий являются плательщиками единого налога.

Пример 2

К организации - плательщику единого налога присоединен и выделен в качестве филиала перерабатывающий (молочный) комбинат. Право на уплату единого налога за организацией сохраняется. В части деятельности филиалов, осуществляющих переработку, налоги будут уплачиваться в общем порядке.



Таким образом, если организация осуществляет деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, а также имеет ряд филиалов, осуществляющих аналогичную деятельность, то у данной организации возникает право на уплату единого налога как в части деятельности по производству сельскохозяйственной продукции самой организации, так и в части деятельности филиалов. Соотношение выручки рассчитывается отдельно для самой организации и для каждого филиала (п.3 Декрета № 27).

Вместе с тем уплата организациями единого налога по деятельности филиалов или обособленных подразделений, производящих сельскохозяйственную продукцию, не заменяет уплаты налогов в бюджет от деятельности, не связанной с деятельностью таких филиалов или подразделений.

Объект налогообложения - валовая выручка

Объектом для исчисления единого налога является валовая выручка, которая определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций (п.2 Декрета № 27).

В основе определения валовой выручки лежит выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, что подтверждается бухгалтерскими записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».

Состав валовой выручки конкретизирован подп.2.3 п.2 постановления МНС РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» (далее - постановление № 137). Так, к средствам от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества при расчете единого налога относятся:

- реализация продукции, товаров (работ, услуг) своим работникам, в т.ч. и выдача продукции в порядке натуральной оплаты труда;

- безвозмездная передача основных средств и иных ценностей (в т.ч. товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением случаев безвозмездной передачи (получения):

правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

сельскохозяйственными организациями, в т.ч. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления указанного имущества на развитие сельскохозяйственного производства).

Операционные и внереализационные доходы - объект налогообложения в виде валовой выручки

К доходам от внереализационных операций, учитываемым в составе валовой выручки, относятся внереализационные доходы, определенные Законом № 1330-XII. С учетом последних изменений, внесенных в данный Закон Законом РБ от 13.11.2008 № 449-З, в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав, а именно:

- дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми (п.1 ст.35 НК РБ);

- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 НК РБ. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада);

- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли в доле этого участника в уставном фонде (части акций) и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада);

- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);

- доходы от операций по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Моментом сдачи имущества в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче);

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете, если Законом № 1330-XII не установлено иное;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

- поступления в счет возмещения организации убытков или ущерба;

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.2 Закона № 1330-XII;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено Законом № 1330-XII;

- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (дохода), определенную в соответствии с частями шестой и седьмой п.2 ст.2 Закона № 1330-XII;

- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в т.ч. путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

- плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

- суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Что не включается в валовую выручку и не является объектом налогообложения?

При определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учитываются:

- средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

- стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

- по крестьянским (фермерским) хозяйствам - выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение 3 лет с момента их регистрации (п.2 Декрета № 27).

В валовую выручку также не включаются:

- стоимость основных средств, объектов нематериальных активов, специальных предметов при их ликвидации, списании;

- стоимость имущества при безвозмездной его передаче государственным органам, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органам;

- средства, полученные от операций с ценными бумагами, доходы от которых облагаются налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (подп.2.3 п.2 постановления № 137).

Ставка налога едина - 2 %

Ставка единого налога для организаций, признанных плательщиками единого налога, установлена в размере 2 % от валовой выручки.

При расчете единого налога с суммы валовой выручки вычитается сумма налога на добавленную стоимость (подп.2.3 п.2 постановления № 137).

Правильно отражаем в учете единый налог

Единый налог производители сельскохозяйственной продукции обязаны начислять ежемесячно. Принимая во внимание содержание валовой выручки, в бухгалтерском учете суммы начисленного налога необходимо отразить по кредиту счета 68 в корреспонденции со следующими счетами:



Содержание операции Дебет Кредит
При начислении налога от суммы средств, полученных от реализации продукции, товаров (работ, услуг) 90
«Реализация»
68
«Расчеты по налогам и сборам»
При начислении налога от суммы средств, полученных от реализации иного имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов), полученных операционных доходов 91
«Операционные доходы и расходы»
При начислении налога от сумм полученных внереализационных доходов 92
«Внереализационные доходы и расходы»


Уплата налога отражается записью:



Содержание операции Дебет Кредит

На сумму уплаченного налога

68 51
«Расчетный счет»

Пример 3

Сельскохозяйственная организация является плательщиком единого налога. В отчетном месяце ею реализован молодняк высшей упитанности живым весом 700 кг; учетно-прогнозная себестоимость 1 ц живой массы - 250 000 руб. Закупочная цена на крупный рогатый скот для убоя за 1 т живого веса (без НДС) составила 4 000 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость реализованного скота в оценке по учетно-прогнозной себестоимости 1 ц живой массы
(250 000 руб. х 7 ц)
90 11 1 750 000
Определена сумма, причитающаяся от заготовительной организации, в оценке по закупочным ценам
((400 000 руб. х 7 ц) + (400 000 руб. х
x 7 ц х 10 %))
62 90 3 080 000
Отражен налог на добавленную стоимость по ставке 10 %
(3 080 000 руб. х 10 / 110)
90 68 280 000
Исчислен единый налог по ставке 2 %
((3 080 000 - 280 000) х 2 %)
90 68 56 000


16.01.2009 г.



Нина Анищенко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 3, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены