Справка - Налог на добавленную стоимость в 2009 году: основные изменения и сравнительный анализ (часть 2)

см. Начало



НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2009 ГОДУ: ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ И СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

Напомним, что ст.2 Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» внесены изменения и дополнения в Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон-2008; названный Закон в новой редакции - Закон-2009). Сравнительный анализ этих изменений приведен в таблице.

Норма Закона-2008 Норма Закона-2009 Пояснения
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю моментом фактической реализации является день передачи предмета залога залогодержателю (п.18 ст.10) При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю моментом фактической реализации является день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством (п.18 ст.10) Пример 14
Обеспечением обязательства перед банком по выплате кредита выступило имущество предприятия (здание). При оформлении (передаче) здания в качестве предмета залога НДС не исчисляется. Необходимость исчисления НДС возникнет в том случае, если должник не исполнит обязательство по выплате кредита и здание будет передано в собственность кредитору в погашение долга (в момент передачи здания)
Отсутствовала В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом налоговом периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Настоящее положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта и (или) замены, если не изменяется их стоимость (п.12 ст.12) Данная норма применялась в 2008 г. на основании п.5 Инструкции № 22 (примечание). В отношении товаров, возвращенных продавцу для ремонта и (или) замены, при условии, что не изменяется их стоимость, у продавца не уменьшается налоговая база, а у покупателя не корректируются налоговые вычеты.

Пример 15
Предприятие приобрело установку, которая в течение гарантийного срока вышла из строя. Установка была возвращена продавцу для ремонта. После ремонта покупатель получил ее обратно. Стоимость установки согласно ТН-2, выписанной продавцом, не изменилась. Следовательно, налоговые вычеты у покупателя не уменьшаются
Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества (п.5 ст.14) Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества (п.5 ст.14) Данный порядок применяется по имуществу, отчужденному по решению суда в порядке взыскания штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, реализуемому с 1 января 2009 г.
Отсутствовала Положения п.8 ст.14 не применяются при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица в случаях, когда не производится исчисление налога (п.8 ст.14) Согласно указанному дополнению, если филиал юридического лица при передаче объектов другому филиалу выделит НДС, он не должен уплачивать эту сумму налога в бюджет, за исключением случая, когда уплата налога по такой операции является решением передающего филиала, а перечень объектов, передаваемых с уплатой НДС, содержится в учетной политике
Отсутствовала Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
Данное положение распространяется на организации, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым налог исчислялся в соответствии с п.8 ст.14 Закона-2009 (п.8 ст.15)
Принцип отнесения на стоимость сумм «входного» налога организациями, применяющими особые режимы налогообложения без уплаты НДС (например, упрощенную систему налогообложения), применялся и в 2008 г.
Однако если указанные организации предъявят НДС покупателю, то на основании п.8 ст.14 Закона-2009 должны уплатить его в бюджет (если не составлялся акт сверки расчетов). Вместе с тем уплата НДС по п.8 ст.14 Закона-2009 не означает, что такие организации, не являющиеся плательщиками, вправе принять к вычету «входной» НДС. Налоговые вычеты все равно должны относиться на стоимость приобретенных объектов
Отсутствовала Аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, а также иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.9 ст.15) Приведенное положение применяется с 1 января 2009 г. с учетом нормы п.15 ст.16 Закона-2009 (например, по товарам, оприходованным с этой даты, полученным от поставщиков Республики Беларусь). В 2008 г. такая норма отсутствовала, что позволяло представительствам не относить суммы «входного» налога на стоимость, а учитывать их в книге покупок и при появлении оборота по реализации, облагаемого НДС (например, при реализации имевшихся на балансе бывших в употреблении основных средств физическому лицу), принять к вычету
Отсутствовала При приобретении объектов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков налога в Республике Беларусь суммы налога в части контрактной стоимости объекта лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам, с учетом положений п.15 ст.10 Закона-2009 (п.3-2 ст.16) В 2008 г. сумма «входного» налога в части контрактной стоимости также принималась к вычету в порядке, установленном для основных средств (т.е. без распределения по п.3 ст.15 Закона-2008). Если лизингодателем выступал резидент РБ, то моментом получения объекта аренды в целях вычета НДС в части контрактной стоимости также являлся момент оказания услуг по аренде, установленный п.15 ст.10 Закона-2008. Вместе с тем указанный момент в 2009 г. определяется иначе. В связи с этим внесены изменения в п.3-2 ст.16 Закона-2008, исходя из которых при приобретении объекта лизинга у резидента РБ лизингополучатель, определяющий выручку «по отгрузке», вправе принять к вычету сумму НДС по части контрактной стоимости, приходящейся, например, на месячный платеж, на последнее число месяца, к которому относится данный платеж
Суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) (п.3-2 ст.16) Суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам (п.3-2 ст.16) В 2008 г. такие суммы «входного» налога, относящиеся к затратам (например, на реконструкцию основного средства), принимались к вычету в порядке, установленном для вычета сумм НДС по товарам (т.е. с распределением по п.3 ст.15 Закона-2008). В 2009 г. плательщик вправе осуществить вычет данных сумм в порядке, установленном для вычета сумм НДС по основным средствам, т.е. без распределения по п.3 ст.15 Закона-2009. Указанное положение применяется по товарам (работам, услугам), использованным при реконструкции, модернизации и т.п., оприходованным, ввезенным, полученным с 1 января 2009 г.
Отсутствовала Суммы налога, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам (п.3-2 ст.16) Плательщик вправе суммы «входного» НДС по расходам на ведение строительства принимать к вычету либо как по товарам (с распределением по п.3 ст.15 Закона), либо как по основным средствам (без указанного распределения). Данное право имелось у плательщика и в 2008 г. на основании письма МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» (далее - письмо № 2-1-9/236)
Определение сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога. При распределении налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года (п.5 ст.16) Определение сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых налогом по ставке 0 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона-2009, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога. При распределении налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Определение сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога, производится методом удельного веса исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога) (п.5 ст.16) Поскольку обороты, облагаемые по ставке 0 %, перечислены не только в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона, а, например, еще и в Протоколе между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, в п.5 ст.16 Закона внесено соответствующее уточнение. Данный порядок применялся и в 2008 г.
Порядок распределения налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам при наличии у плательщика освобождения от уплаты налога либо при предоставлении ему налогового кредита был прописан в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, и применялся на практике после утраты ею силы. Таким образом, указанное дополнение носит уточняющий характер
По договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором аренды (лизинга) (п.5 ст.16) По договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ на последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) (п.5 ст.16) В связи с изменением порядка определения момента оказания услуг по аренде (п.15 ст.10 Закона-2009) внесено уточнение в порядок определения момента, по курсу на который осуществляется перевод суммы налоговых вычетов из иностранной валюты в белорусские рубли.

Пример 16
Договор лизинга с резидентом РБ заключен в евро. Организация перечислила лизинговый платеж за январь 2009 г. в размере 400 евро 10 февраля. Перевод евро в белорусские рубли осуществляется по курсу на 31 января
Отсутствовала Суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в налоговом периоде, следующем за периодом их исчисления, с учетом положений п.15 ст.10 Закона-2009 (п.6 ст.16) Вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у нерезидентов, в 2008 г. также осуществлялся в месяце, следующем за месяцем их исчисления, на основании п.4 Инструкции № 22. При вычете исчисленных сумм НДС следует учитывать момент оказания услуг по аренде, установленный в п.15 ст.10 Закона-2009.

Пример 17
Резидент РБ перечислил резиденту РФ плату за аренду станка за март предварительно, в январе 2009 г., и исчислил налог. Данная сумма НДС может быть принята к вычету в марте, поскольку момент оказания услуг по аренде - 31 марта
Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости) (подп.7.5 ст.16) Не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости) (подп.7.5 ст.16) В 2008 г. при безвозмездной передаче приобретенных работ (услуг) перечисленным органам НДС не восстанавливался. По работам, услугам, полученным с 1 января 2009 г. и переданным безвозмездно указанным органам, «входной» налог подлежит восстановлению. Следует отметить, что согласно ст.128 Гражданского кодекса РБ имущественные права относятся к имуществу. Таким образом, восстановление НДС по безвозмездно передаваемым имущественным правам производилось и в 2008 г.
Не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика и необлагаемых в соответствии с подп.1.20 п.1 ст.3 Закона-2008 (подп.7.7 ст.16) Не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога при приобретении работ и услуг, необлагаемых в соответствии с подп.1.20 п.1 ст.3 настоящего Закона (подп.7.7 ст.16) Поскольку на основании подп.1.20 п.1 ст.3 Закона не облагается НДС стоимость приобретенных работ (услуг), не только возмещаемых работниками, но и переданных им без возмещения, то в отношении указанных работ (услуг) отсутствует право на вычет.

Пример 18
Организация приобрела абонементы в бассейн и безвозмездно передала их работникам. Объект налогообложения отсутствует. Сумма «входного» НДС по абонементам к вычету не принимается
Не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, необлагаемых в соответствии с подп.1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 п.1 ст.3 Закона-2008 (подп.7.10 ст.16) Не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, необлагаемых в соответствии с подп.1.12, 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24, 1.25 п.1 ст.3 Закона-2009 (подп.7.10 ст.16) Из указанного дополнения следует, что по приобретенным работам (услугам), возмещаемым товариществам собственников их участниками (членами), у товариществ отсутствует право на вычет сумм НДС. Данные суммы налога предъявляются также к возмещению участникам (членам) товариществ. Изложенный порядок действовал и в прошлые периоды на основании разъяснений МНС РБ.
Также отсутствует право на вычет НДС по приобретенным энергии, газу, воде, возмещаемым абонентам субабонентами. Указанный порядок в отношении вычета НДС по возмещаемой приобретенной электроэнергии применялся в 2008 г. на основании письма № 2-1-9/236
Отсутствовала Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога комитентом (доверителем). Положения подп.7.11 распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, указанных в части четвертой ст.1-2 Закона-2009 (подп.7.11 ст.16) При возмещении сумм НДС, уплаченных комиссионерами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, указанные суммы НДС не принимаются к вычету у комиссионера.
Данное положение распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах РБ и вовлекающих в хозяйственный оборот (в т.ч. на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории Республики Беларусь работы (услуги), имущественные права, реализуемые иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в Республике Беларусь.

Пример 19
По поручению комитента (резидент РБ) комиссионер приобрел в 2009 г. рекламную услугу у резидента РФ. В месяце оплаты услуги комиссионером исчислен НДС по ст.1-2 Закона. Если:
а) комитент возместил комиссионеру уплаченную сумму НДС, то данная сумма у комиссионера к вычету не принимается;
б) комитент не возместил указанную сумму налога, то эта сумма принимается к вычету у комиссионера
Отсутствовала Не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога подрядчиком при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.23 ст.7 Закона-2009 (подп.7.12 ст.16) Данный порядок применялся и в прошлые периоды и связан с тем, что у подрядчика налоговой базой является стоимость работ, выполненных собственными силами
Отсутствовала Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты налога на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога.
Выделение суммы налога на добавленную стоимость для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости (подп.12-1.4 ст.16)
В 2008 г. исходя из ст.16 Закона-2008 право самостоятельного выделения сумм налога в таких случаях имели только индивидуальные предприниматели. Вместе с тем согласно разъяснениям МНС РБ такое право было предоставлено в 2008 г. и организациям. Следовательно, изложенный порядок не является новшеством
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
цена приобретения реализованных ценных бумаг (п.13 ст.16)
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.13 ст.16) Начиная с налоговой декларации за январь 2009 г. налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу. Такой порядок применялся в 2007 г.
Кроме того, начиная с налоговой декларации за январь 2009 г. санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров участвуют при распределении налоговых вычетов.
Цена приобретения ценных бумаг в 2009 г., как и в 2008 г., не участвует в распределении налоговых вычетов, поскольку не включается в налоговую базу (налоговой базой при реализации ценных бумаг является разница между ценой их реализации и ценой приобретения)
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период (п.5 ст.17) Исключена На основании указанного изменения организации при отсутствии объектов налогообложения могут не представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС. Данное положение отражено также в п.2 ст.63 Общей части Налогового кодекса РБ
При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется (п.4 ст.14) При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется, если иное не установлено Законом-2009 (п.4 ст.14) Дополнение носит уточняющий характер, поскольку в Законе-2009 все же предусмотрены случаи, когда при реализации товаров по розничным ценам покупателю выделяется сумма НДС (например, по требованию покупателей)
В третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 % (п.14 ст.16) В третью очередь независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 % (п.14 ст.16) Данные уточнения являются редакционными

Примечание. Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22.

09.01.2009 г.

Наталья Нехай, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 2, 2009 г.



От редакции: С 12 февраля 2009 г. в постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2008 № 123 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены