Справка - Годовой отчет банков в соответствии с требованиями национального законодательства



ГОДОВОЙ ОТЧЕТ БАНКОВ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ НАЦИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Финансовые результаты деятельности банка за год формируются и представляются в форме годового финансового отчета. Этот отчет фиксирует активы и обязательства по состоянию на конец года; прибыль (убыток), заработанную (понесенный) в течение года; изменения в капитале, произошедшие в отчетном году; потоки денежных средств за отчетный год. Целью финансового отчета (финансовой отчетности) является представление такой информации, которая будет полезна для широкого круга пользователей при принятии ими управленческих решений. Финансовая отчетность банка отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории представлены такими элементами финансовой отчетности, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

В данной статье рассмотрим порядок формирования годового отчета банками Республики Беларусь на индивидуальной основе (без учета консолидации) в соответствии с требованиями национального законодательства и национальных стандартов финансовой отчетности.

При составлении финансовой отчетности банкам необходимо руководствоваться следующими принципами, изложенными в Национальном стандарте финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1), утвержденном постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 300 (далее - НСФО 1):

достоверное представление финансовой отчетности;

непрерывность деятельности;

принцип начисления;

последовательность представления;

принцип существенности;

взаимозачет;

сравнительная информация.

При составлении годового отчета банки должны руководствоваться такими законодательными и нормативными правовыми актами, как:

1) Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-ХII);

2) Инструкция по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.11.2006 № 323 (далее - Инструкция № 323);

3) Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283;

4) Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350 (далее - Инструкция № 350);

5) НСФО 1;

6) Национальный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств» (НСФО 7), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 296;

7) Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 298;

8) Национальный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004 № 201;

9) Национальный стандарт финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов» (НСФО 21), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 297;

10) Национальный стандарт финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (НСФО 24) для банков, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.06.2005 № 194;

11) Национальный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.12.2007 № 406;

12) Национальный стандарт финансовой отчетности 33 «Прибыль на акцию» (НСФО 33), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 299;

13) Национальный стандарт финансовой отчетности 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (НСФО 37) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.06.2004 № 209;

14) Национальный стандарт финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.12.2005 № 422;

15) Национальный стандарт финансовой отчетности 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации (НСФО 7-F) для банков, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 197;

16) Инструкция по составлению отчета о движении денежных средств банками Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 06.12.2007 № 373 (далее - Инструкция № 373).

Формирование банками годового финансового отчета включает следующие мероприятия:

Наименование мероприятия Процедура выполнения мероприятия Наименование нормативного документа, регламентирующего выполнение мероприятия
Общие требования к составлению годового отчета Годовой отчет составляется банками за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, с учетом всех своих филиалов (отделений) и представительств независимо от места их нахождения.
Годовой отчет составляется в валюте Республики Беларусь в белорусских рублях.
Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в национальной валюте по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ к соответствующей иностранной валюте на отчетную дату.
Отчет составляется в миллионах рублей, с одним десятичным знаком.
Обязательным условием формирования всех форм годового отчета является представление сравнительной информации за предыдущий период.
Отдельные банки имеют следующие особенности при составлении годового отчета:
- банки, реорганизованные путем слияния, разделения, присоединения в отчетном году, составляют годовой отчет в полном объеме за период с начала отчетного года до момента реорганизации;
- банк, реорганизованный путем преобразования из одной организационно-правовой формы в банк другой организационно-правовой формы, составляет годовой отчет в полном объеме за полный отчетный год;
- банки, в отношении которых принято решение о ликвидации либо у которых Нацбанком РБ отозваны лицензии на осуществление банковской деятельности, но у которых фактически ликвидация на 1 января года, следующего за отчетным, не завершена, составляют годовой отчет в объеме бухгалтерского баланса и пояснительной записки;
- банки, вновь созданные в течение отчетного года, составляют годовой отчет в полном объеме за период со дня их государственной регистрации по 31 декабря отчетного года
Инструкция № 323
Проведение подготовительных работ До окончания отчетного финансового года банки должны провести следующие подготовительные работы:
1) осуществить сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки следует принять меры по урегулированию выявленных расхождений;
2) начислить и отразить в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с Инструкцией № 350;
3) провести инвентаризацию активов и обязательств до 1-го числа года, следующего за отчетным. По результатам инвентаризации необходимо принять меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в отчетном году), оформить документы на взыскание сумм с виновных лиц, списать с баланса стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;
4) принять меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в т.ч. средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения;
5) банки, осуществляющие строительство в порядке долевого участия, обязаны сверить с генеральными застройщиками (подрядчиками) суммы остатков средств, числящихся на балансовом счете 6540 «Расчеты по капитальным вложениям», и получить от последних письменные подтверждения остатков задолженности;
6) при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») необходимо на восполнение превышения направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом составляются проводки: Д-т 732Х «Фонды банка» - К-т 7380 «Использование прибыли отчетного года».
Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличить величину убытка за отчетный год;
7) по всем открытым на балансе банка счетам клиентов (за исключением физических лиц), в т.ч. счетам других банков, должны быть получены подтверждения остатков по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным
Инструкция № 323
Состав годового отчета Годовой отчет составляется в следующем объеме:
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчет о прибыли и убытках (форма 2);
- отчет об изменении капитала (форма 3);
- отчет о движении денежных средств (форма 4);
- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения. Каждая форма финансовой отчетности банка должна быть четко обозначена и иметь следующую обязательную информацию:
- наименование банка;
- отчетную дату или период, охватываемый финансовой отчетностью;
- валюту представления отчетности;
- уровень точности, использованный при представлении сумм в финансовой отчетности
Инструкция № 323
Составление форм годового отчета После завершения подготовительных работ и по окончании финансового года банки составляют годовой отчет
Бухгалтерский баланс Годовой бухгалтерский баланс представляет собой укрупненную группировку линейных статей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату в разрезе трех элементов - активов, обязательств, капитала, а также требований и обязательств на внебалансовых счетах.
Активы: денежные средства; средства в Нацбанке РБ; ценные бумаги: для торговли, удерживаемые до погашения, в наличии для продажи; кредиты и другие средства в банках; кредиты клиентам; долгосрочные финансовые вложения; основные средства и нематериальные активы; прочие активы.
Обязательства: средства Нацбанка РБ; кредиты и другие средства банков; средства клиентов; ценные бумаги, выпущенные банком; прочие обязательства.
Капитал: уставный фонд; эмиссионный доход; резервный фонд; накопленная прибыль; фонд переоценки статей баланса.
Активы и пассивы в балансе группируются по содержанию, по степени убывания ликвидности активов и по степени востребованности пассивов.
При составлении годового баланса за основу берется ежедневный баланс банка за последний рабочий день отчетного финансового года. Далее балансовые счета группируются в линейные статьи. При этом общая валюта годового баланса банка (итоговые значения баланса) будет меньше по сравнению с ежедневным балансом за последний рабочий день года за счет проведения взаимозачета остатков по отдельным группам счетов.
Закрытие счетов доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) отчетного года производится один раз в год в последний рабочий день года с отнесением остатков на балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
Инструкция № 323;
приложение 2 к Инструкции № 323 (приведен алгоритм составления бухгалтерского баланса)
Отчет о прибыли и убытках Отчет о прибыли и убытках представляет собой ряд показателей (линейных статей), характеризующих финансовые результаты деятельности банка за отчетный год (доходы, расходы и разность между ними - прибыль или убыток).
Отчет о прибыли и убытках банка составляется на основании данных ежедневного баланса за последний рабочий день года по счетам 8-го класса «Доходы банка» и 9-го класса «Расходы банка» Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, поскольку бухгалтерский учет доходов и расходов в течение отчетного года осуществляется нарастающим итогом за год. Закрытие счетов 8-го и 9-го классов и отражение в бухгалтерском учете финансового результата на балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» осуществляется только один раз в год (в последний рабочий день года после совершения всех операций). Отчет представляет основные виды доходов и расходов.
Каждый вид доходов и расходов в отчете раскрывается отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить эффективность работы банка в разрезе направлений его деятельности.
Финансовый результат деятельности банка за отчетный год определяется как сумма всех доходов за минусом суммы всех расходов и налога на прибыль и показывается в отчете о прибыли и убытках завершающей статьей «Прибыль (убытки)»
Инструкция № 323;
приложение 3 к Инструкции № 323 (приведен алгоритм составления отчета о прибыли и убытках)
Отчет об изменении капитала Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за отчетный период (изменения в результате операций с собственниками, которые приобретают выпущенные в отчетном периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, переоценки различных видов активов).
В отчете отражается движение капитала по статьям:
- уставный фонд;
- эмиссионный доход;
- резервный фонд;
- накопленная прибыль (убыток);
- фонды переоценки статей баланса (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, ценных бумаг, инструментов хеджирования, прочих статей).
Отчет состоит из двух разделов:
I - «За год, предшествующий отчетному»;
II - «За отчетный год»
Инструкция № 323;
приложение 3 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 27.11.2006 № 323 «О годовом отчете банков Республики Беларусь»
Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств представляет собой дополнение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках. В отчете представляется информация о потоках денежных средств и их эквивалентов, способствующих расширению проводимых операций или позволяющих поддерживать их на прежнем уровне.
Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных аналитического и синтетического учета
Инструкция № 373 (регламентирован алгоритм составления отчета в разрезе потоков денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности с включением перечня балансовых счетов, относящихся к каждой статье отчета)
Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения Примечания включают краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения. В примечаниях банк представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и раскрывает информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности.
В примечаниях приводится количественная информация по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств. Кроме числовой информации банк раскрывает иную необходимую информацию о статьях.
При раскрытии учетной политики банк описывает основные ее элементы в соответствии с требованиями НСФО 1 и другими актами законодательства. При этом раскрываются профессиональные суждения, выбранные банком при применении тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в годовом отчете
Инструкция № 323;
Инструкция № 373;
национальные стандарты финансовой отчетности
Подтверждение достоверности годового отчета (аудиторское заключение) После составления годового отчета банку необходимо подтвердить его достоверность. Подтверждение проводится аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, получившими специальное разрешение (лицензию) Нацбанка РБ на осуществление аудиторской деятельности. Результатом работы на данном этапе является получение банком аудиторского заключения.
Согласно ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон
№ 3373-XII) аудит годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций должен проводиться ежегодно в обязательном порядке.
Пунктом 73 Инструкции о регулировании аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 04.01.2008 № 1 (далее - Инструкция № 1), также установлено требование о ежегодном проведении обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (годового отчета) банков, составленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Проверки отчетности банков аудиторскими организациями осуществляются в соответствии с общими нормами Закона № 3373-XII, Банковским кодексом РБ (далее - БК РБ), а также Инструкцией № 1.
В соответствии с частью десятой ст.34 БК РБ аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель обязаны составить аудиторское заключение, содержащее сведения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности банка, выполнении нормативов безопасного функционирования, установленных Нацбанком РБ, состоянии внутреннего контроля, а также иные сведения, предусмотренные законодательством Республики Беларусь
Закон РБ № 3373-XII;
Инструкция № 1;
БК РБ
Утверждение годового отчета До представления банками годового отчета в Нацбанк РБ и иным пользователям он должен быть утвержден (после подтверждения его достоверности аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем) в сроки и порядке, предусмотренные законодательством и учредительными документами банка. Как правило, утверждение производится Советом учредителей (акционеров) банка или общим собранием акционеров. В соответствии с Законом РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (в редакции Закона РБ от 10.01.2006 № 100-З, с учетом изменений, внесенных Законом РБ от 08.07.2008 № 372-З) (далее - Закон № 2020-XII) хозяйственное общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание участников хозяйственного общества, на котором утверждаются годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков этого общества. Утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков хозяйственного общества осуществляются при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных Законом № 2020-XII случаях - аудиторского заключения Закон № 2020-XII
Публикация годового отчета В силу требований ст.119 БК РБ банки обязаны публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, годовой отчет (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств) вместе с аудиторским заключением, подтверждающим его достоверность, не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.
Введение данной меры объясняется необходимостью информирования юридических и физических лиц для выбора ими обслуживаемого банка. Годовой отчет публикуется по формам, утвержденным Инструкцией № 323 и Инструкцией № 373.
Годовой отчет (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств) после подтверждения его достоверности аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) банки передают в Нацбанк РБ в электронном виде (в виде текстовых файлов по электронной почте ProCarry) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, для публикации в официальном издании Нацбанка РБ и размещения на официальной странице Нацбанка РБ в сети Интернет
БК РБ (ст.119); Инструкция о порядке раскрытия информации банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.01.2006 № 6
Представление годового отчета Представление финансовой отчетности производится в течение 90 дней по окончании года, т.е. до 1 апреля текущего года, для пользователей (юридических и физических лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности банка) (ст.14 Закона № 3321-ХII).
Банки представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
- в Нацбанк РБ в порядке и в сроки, установленные Нацбанком РБ;
- учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
- иным пользователям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь
Закон № 3321-ХII;
БК РБ

12.01.2009 г.

Людмила Стефанович, заместитель начальника
Главного управления регулирования банковских операций
Национального банка Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 1, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены