Учет бухгалтера - Отражение в учете вкладной операции: разбираем практическую ситуацию



ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВКЛАДНОЙ ОПЕРАЦИИ: РАЗБИРАЕМ ПРАКТИЧЕСКУЮ СИТУАЦИЮ

Ситуация

Банк по договору банковского срочного вклада 1 октября 2008 г. принял вклад от физического лица в размере 20 000 долл. США на срок 18 месяцев с ежемесячной капитализацией процентов под 14 % годовых. При начислении процентов по вкладу банк условно принимает количество дней в году 360, а количество дней в месяце - 30. В соответствии с учетной политикой банка начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца и в день возврата вклада.

Согласно договору минимальная сумма дополнительных взносов - 100 долл. США. Существует возможность совершения расходных операций (частичного снятия) по вкладу в размере, не превышающем начисленных и капитализированных к вкладу процентов.

При досрочном расторжении договора проценты начисляются в зависимости от срока нахождения вклада в банке:

- до 30 дней включительно - 5 %,

- от 31 дня до 90 дней - 10 %,

- от 91 дня до 120 дней - 12 %,

- свыше 120 дней - ставка, указанная в договоре, не пересчитывается.

3 декабря 2008 г. клиент снял часть капитализированных процентов в сумме 200 долл. США. 12 декабря 2008 г. клиент досрочно снял вклад.

Рассмотрим порядок отражения банком приведенной ситуации в разрезе дат, в которые следовало делать записи в бухгалтерском учете.

Содержание операции Дебет Кредит Суммы Примечания
1 октября 2008 г.
Прием вклада от физического лица. Курс Нацбанка РБ на 1 октября 2008 г.: 1 доллар США - 2 111 бел.руб. 1010
«Денежные средства в кассе»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
20 000 долл. США На сумму вклада в иностранной валюте по официальному курсу - 42 220 000 бел.руб. (2 111 х 20 000)
Примечание. Согласно пп.6 и 7 Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398 (далее - Инструкция № 398), операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях. Операции, которые совершаются в иностранной валюте одного вида (операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте), отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте
29 октября 2008 г.
Переоценка при изменении Нацбанком РБ официального курса доллара США с 2 111 до 2 116 бел.руб. 6921
«Переоценка валютных статей»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
100 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 1 октября и 29 октября, умноженную на сумму вклада, - 100 000 бел.руб.
((2 116 - 2 111) х
x 20 000)
Примечание. Так как вклады (депозиты) - это денежная статья, то согласно п.11.1 Национального стандарта финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов» (НСФО 21), утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 297, последующая оценка денежных статей баланса в иностранной валюте осуществляется путем переоценки и представления с использованием конечного курса.
Порядок отражения в учете результатов переоценки определен в п.10 Инструкции № 398
30 октября 2008 г.
Переоценка при изменении Нацбанком РБ официального курса доллара США с 2 116 до 2 118 бел.руб. 6921
«Переоценка валютных статей»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
40 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 29 октября и 30 октября, умноженную на сумму вклада, -
40 000 бел.руб.
((2 118 - 2 116) х
x 20 000)
На основании ведомости начисленных процентов и в соответствии с учетной политикой банка производится начисление процентных расходов по вкладу в сумме 233,33 долл. США (20 000 х
x 14 % х 30 / 360) и их капитализация. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 30 октября 2008 г., - 2 118 бел.руб.
9045
«Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
494 193 бел.руб. На сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 233,33 долл. США по официальному курсу Нацбанка РБ 2 118 бел.руб.
6901
«Валютная позиция»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
233,33 долл. США Одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу
Примечание. Согласно ст.187 Банковского кодекса РБ (далее - БК РБ) банк выплачивает вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором банковского вклада (депозита). На основании ст.188 БК РБ проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления к вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита). При этом операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, т.е. по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в т.ч. в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в т.ч. в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (п.8 Инструкции № 398).
Так как расходы - это неденежная статья, то они не переоцениваются и представляются по валютному курсу на дату совершения операции (п.11.2 НСФО 21).
Дата совершения операции - дата признания операции в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (активов, обязательств, доходов и расходов) (п.4 НСФО 21)
28 ноября 2008 г.
Переоценка при изменении Нацбанком РБ официального курса доллара США с 2 118 до 2 156 бел.руб. 6921
«Переоценка валютных статей»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
768 867 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 30 октября и 28 ноября, умноженную на сумму вклада, - 768 867 бел.руб. ((2 156 - 2 118) х
х 20 233,33)
На основании ведомости начисленных процентов и в соответствии с учетной политикой банка производится начисление процентных расходов по вкладу в сумме 236,06 долл. США
(20 233,33 х 14 % х
x 30 / 360) и их капитализация. Курс Нацбанка РБ на 28 ноября 2008 г.: 1 доллар США =
= 2 156 бел.руб.
9045
«Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
508 945 бел.руб. На сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 236,06 долл. США по официальному курсу Нацбанка РБ 2 156 бел.руб.
6901
«Валютная позиция»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
236,06 долл. США Одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу
3 декабря 2008 г.
Переоценка при изменении Нацбанком РБ официального курса доллара США с 2 156 до 2 168 бел.руб. 6921
«Переоценка валютных статей»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
245 633 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 28 ноября и 3 декабря, умноженную на сумму вклада, - 245 633 бел.руб. ((2 168 - 2 156) х
x 20 469,39)
Снятие части капитализированных процентов в сумме 200 долл. США 3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
1010
«Денежные средства в кассе»
200 долл. США На сумму 200 долл. США по официальному курсу 2 168 бел.руб.
Примечание. На основании ст.185 БК РБ вкладчики могут распоряжаться вкладами (депозитами), получать по ним доход, давать поручения банку или небанковской кредитно-финансовой организации о перечислении денежных средств с их счетов по вкладу (депозиту) на другие банковские счета и (или) другим лицам и пользоваться иными видами банковских услуг в соответствии с законодательством Республики Беларусь и договором банковского вклада (депозита)
12 декабря 2008 г.
Переоценка при изменении Нацбанком РБ официального курса доллара США с 2 168 до 2 198 бел.руб. 6921
«Переоценка валютных статей»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
608 082 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 3 декабря и 12 декабря, умноженную на сумму вклада, - 608 082 бел.руб.
((2 198 - 2 168) х
x 20 269,39)
Досрочное снятие клиентом вклада
Так как вклад находился в банке менее 90 дней, банк на основании ст.186 БК РБ, определяющей, что если срочный или условный банковский вклад (депозит) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока возврата вклада (депозита) либо до наступления (ненаступления) определенного в договоре обстоятельства (события), то проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере и порядке, установленных договором банковского вклада (депозита), производит перерасчет начисленных процентов за период с 1 октября 2008 г. по 12 декабря 2008 г. по ставке 10 % годовых:
20 000 х 10 % х 30 / 360 + 20 166,67 х 10 % х 30 / 360 + 20 334,73 х 10 % х 2 / 360 +
+ 20 134,73 х 10 % х 9 / 360 = 396,37 долл. США
Начисление процентных расходов за 11 дней декабря в день возврата вклада 9045
«Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
135 485 бел.руб. На сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 61,64 долл. США по официальному курсу Нацбанка РБ 2 198 бел.руб.
6901
«Валютная позиция»
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
61,64 долл. США Одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу
Корректировка излишне произведенных расходов в сумме 134,66 долл. США
((233,33 - 166,67) +
+ (236,06 - 168,06))
3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
6901
«Валютная позиция»
134,66 долл. США На сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2 198 бел.руб.
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
9045
«Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»
287 794 бел.руб. На сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 134,66 долл. США по официальному курсу Нацбанка РБ на соответствующие даты (30 октября и 28 ноября)
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
8241
«Доходы по операциям с иностранной валютой»
8 189 бел.руб. На сумму курсовых разниц, образовавшихся при корректировке излишне выплаченных расходов 30 октября и 28 ноября ((233,33 -
- 166,67) х (2 198 -
- 2 118) + (236,06 -
- 168,06) х (2 198 -
- 2 156) = 8 189)
Примечание. Записи составляются согласно подп.30.4 п.30 Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350.
Согласно п.11 Инструкции № 398 при осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком РБ на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения операций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»)
Возврат вклада 3414
«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
1010
«Денежные средства в кассе»
20 196,37 долл. США На сумму вклада в иностранной валюте по официальному курсу 2 198 бел.руб.
(2 198 х 20 196,37 =
= 44 391 621)

12.01.2009 г.

Людмила Филиппова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 1, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены