Учет бухгалтера - Бухгалтерский учет сделок покупки (продажи) иностранной валюты на бирже в случае возникновения у банка равенства между суммой продаваемой и суммой покупаемой иностранной валюты



БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СДЕЛОК ПОКУПКИ (ПРОДАЖИ) ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА БИРЖЕ В СЛУЧАЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ У БАНКА РАВЕНСТВА МЕЖДУ СУММОЙ ПРОДАВАЕМОЙ И СУММОЙ ПОКУПАЕМОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой, в т.ч. и сделок покупки (продажи) иностранной валюты на бирже, регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398 (далее - Инструкция № 398).

По операциям покупки (продажи) иностранной валюты на бирже Инструкцией № 398 предусмотрены два варианта данной сделки:

- образование у банка-участника нетто-обязательства в белорусских рублях (образовавшееся по результатам торгов обязательство участника торгов перечислить сумму денежных средств в белорусских рублях Нацбанку РБ или другому участнику торгов);

- образование у банка-участника нетто-обязательства в иностранной валюте (образовавшееся по результатам торгов обязательство участника торгов перечислить сумму иностранной валюты Нацбанку РБ или другому участнику торгов).

Вместе с тем возможна ситуация, когда у банка-участника сумма приобретаемой иностранной валюты и сумма продаваемой иностранной валюты совпадают, т.е. у банка не возникает ни нетто-обязательство в иностранной валюте, ни нетто-обязательство в белорусских рублях (далее - ситуация равенства).

В случае если у банка возникла ситуация равенства, то банк согласно п.5 Инструкции № 398 должен предусмотреть в локальных нормативных правовых актах банка порядок отражения в бухгалтерском учете данной ситуации в соответствии с Инструкцией № 398 и иными актами законодательства.

Порядок осуществления валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке определяется нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок осуществления валютно-обменных операций на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа», с учетом норм Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112), и других актов законодательства Республики Беларусь. В частности, к таким правовым актам относятся:

- Инструкция о порядке биржевой торговли иностранной валютой, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 12.12.2007 № 220 (далее - Инструкция № 220);

- Операционный регламент торгового дня по сделкам покупки, продажи, конверсии иностранной валюты в ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», утвержденный решением Правления ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» от 27.12.2007 № 125;

- Регламент проведения торгов иностранными валютами в ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», утвержденный протоколом заседания Наблюдательного совета ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» от 26.11.2002 № 30.

Далее рассмотрим порядок отражения в учете банка сделок покупки (продажи) иностранной валюты на бирже при возникновении ситуации равенства.

Ситуация

В банк обратились с просьбой:

клиент «А» - продать 2 700 единиц иностранной валюты (далее - у.е.);

клиент «В» - купить 720 у.е.;

клиент «С» - продать 1 200 у.е.

Банку также на собственные нужды необходимо купить 3 280 у.е.

Согласно заключенным договорам банка с клиентами «В» и «С» банк рассчитывается на основании биржевого свидетельства в день торгов, с клиентом «А» - только после поступления средств на корреспондентский счет банка.

Таким образом, банку по заявке клиентов, а также для собственных нужд необходимо купить на бирже 4 000 у.е. и продать 3 900 у.е., но поскольку минимальная сумма лота - 1 000 у.е., то банк выставляет заявки на участие в торгах на бирже на продажу в сумме 4 000 у.е., т.е. у банка-участника возникла ситуация равенства.

Биржевой курс - 2 200 бел.руб. за 1 у.е.

В данном случае указанные операции по покупке-продаже иностранной валюты в учете банка отражаются следующим образом:

№ п/п Наименование операции Дебет/приход Кредит/расход Сумма операции Основание совершения операции Ссылка на нормативный документ
1 Предварительное перечисление клиентами белорусских рублей (иностранной валюты) для покупки (продажи) иностранной валюты на биржевых торгах
Валютно-обменные операции совершаются на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» только через банки (подп.3, 7 п.3, пп.7, 22, 46 Инструкции № 112). Банки, в свою очередь, осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет либо от своего имени, но по поручению и за счет субъектов валютных операций, банков, банков-нерезидентов (п.9 Инструкции № 112; п.4 Инструкции № 220).
Перечисление белорусских рублей в оплату приобретаемой субъектом валютных операций - резидентом иностранной валюты согласно п.28 Инструкции № 112 может производиться со следующих счетов:
- со счетов главного государственного казначейства Министерства финансов РБ, главных управлений Министерства финансов РБ по областям и г.Минску, если приобретение иностранной валюты осуществляется бюджетными организациями и (или) организациями, являющимися распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам;
- с текущего (расчетного) счета субъекта валютных операций - резидента;
- со счетов судов;
- с благотворительного счета субъекта валютных операций - резидента;
- с иных счетов субъекта валютных операций - резидента, выступающего покупателем иностранной валюты;
- с иных счетов - при наличии разрешения Нацбанка РБ
Клиент «В» Счет клиента «В» 3810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет в белорусских рублях (далее - 3 810 руб.)
1 584 000 руб.
(720 у.е. х
х 2 200 руб.)
Основанием является заявка на покупку иностранной валюты и копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты (подп.23.1 п.23 Инструкции № 112) Проводка, аналогичная приведенной в подп.21.1 п.21 Инструкции № 398
Перечисление иностранной валюты при ее продаже (конверсии) субъектом валютных операций - резидентом согласно п.53 Инструкции № 112 может производиться:
- с текущего (расчетного) счета субъекта валютных операций - резидента;
- со счетов судов;
- с благотворительного счета субъекта валютных операций - резидента;
- с иных счетов субъекта валютных операций - резидента, выступающего продавцом;
- с иных счетов - при наличии разрешения Нацбанка РБ
Клиент «А» Счет клиента «А» 3810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет в иностранной валюте (далее - 3810 УЕ)
2 700 у.е. Основанием является заявка на продажу иностранной валюты (подп.47.1 п.47 Инструкции № 112) Проводка, аналогичная приведенной в подп.21.1 п.21 Инструкции № 398
Клиент «С» Счет клиента «С» 3810 УЕ 1 200 у.е.
2 Поскольку у банка-участника - ситуация равенства, то у него не возникают ни нетто-обязательства в белорусских рублях, ни нетто-обязательства в иностранной валюте. Таким образом, банк-участник для участия в торгах на бирже не перечисляет обеспечение на отдельные лицевые счета, открываемые на балансе Нацбанка РБ в белорусских рублях и иностранной валюте по видам валют, через которые проводятся расчеты по результатам торгов
3 Завершение расчетов по результатам торгов на бирже
По результатам биржевых торгов на основании биржевого свидетельства согласно подп.21.3 п.21 Инструкции № 398 отражение в бухгалтерском учете купленной и проданной иностранной валюты по счетам валютной позиции банка и счетам клиентов осуществляется в полном объеме, т.е. в развернутом виде.
Согласно п.21 Инструкции № 220 расчеты по биржевым сделкам осуществляются на основании биржевых свидетельств и могут проводиться как через счета Нацбанка РБ, так и непосредственно между участниками торгов.
Расчеты банка с субъектом валютных операций, банком-нерезидентом по заключенным на биржевом валютном рынке валютно-обменным операциям банк вправе проводить на основании биржевого свидетельства начиная со дня проведения биржевых торгов. Данные расчеты являются составной частью сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты и отдельного комиссионного вознаграждения предусматривать не могут (п.15 Инструкции № 112). При этом необходимо учитывать, что к термину «субъект валютных операций» не относятся банки, включая их структурные подразделения, являющиеся резидентами или нерезидентами (подп.3.1 п.3 Инструкции № 112).
Зачисление белорусских рублей (иностранной валюты) при совершении субъектом валютных операций - резидентом продажи (конверсии) иностранной валюты, за исключением продажи (конверсии), совершаемой при переводах с продажей (конверсией) в адрес третьих лиц, осуществляется:
- на текущие (расчетные) счета субъекта валютных операций - резидента;
- на благотворительные счета продавца в белорусских рублях - от продажи иностранной валюты, поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;
- на благотворительные счета продавца в иностранных валютах - от конверсии иностранной валюты, поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;
- на счета по учету кредитов;
- на счета судов;
- на иные счета субъекта валютных операций - резидента, выступающего продавцом;
- на иные счета - при наличии разрешения Нацбанка РБ (п.54 Инструкции № 112)
Поскольку у банка-участника - ситуация равенства, то банк-участник не ожидает ни поступления иностранной валюты, ни поступления белорусских рублей от Нацбанка РБ (от другого участника торгов). То есть завершение расчетов по валютно-обменным операциям, совершенным банком как от своего имени и за свой счет, так и за счет и по поручению клиентов, осуществляется по результатам торгов на основании биржевого свидетельства в день торгов
3.1 Завершение расчетов по приобретению банком от своего имени и за свой счет иностранной валюты
Зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком 1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет в иностранной валюте (далее - 1800 УЕ)
6901 «Валютная позиция» 3 280 у.е. На основании биржевого свидетельства в день торгов Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 4 подп.22.3 п.22 Инструкции № 398
Списание суммы белорусских рублей за приобретенную валюту 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» 1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет в белорусских рублях (далее - 1 810 руб.)
7 216 000 руб. (3 280 у.е. х х 2 200 руб.) Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 4 подп.22.3 п.22 Инструкции № 398
Завершение расчетов по продаже банком от своего имени и за свой счет иностранной валюты
Списание суммы иностранной валюты, проданной банком 6901
«Валютная позиция»
1800 УЕ 100 у.е. (сумма, добавленная банком до суммы лота на продажу) На основании биржевого свидетельства в день торгов Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 3 подп.22.3 п.22 Инструкции № 398
Зачисление суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту 1 810 руб. 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
220 000 руб.
(100 у.е. х
х 2 200 руб.)
Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 3 подп.22.3 п.22 Инструкции № 398
Такой порядок отражения операций в бухгалтерском учете вызван тем, что в приведенной ситуации сумма покупаемой банком от своего имени и за свой счет иностранной валюты превышает сумму продаваемой им от своего имени и за свой счет валюты. Если у банка сумма иностранной валюты, продаваемой от своего имени и за свой счет, превышает сумму приобретаемой для собственных нужд иностранной валюты, то банк отражает такие операции проводками, аналогичными приведенным в подп.21.3 п.21 Инструкции № 398
3.2 Завершение расчетов по приобретению банком от своего имени, но по поручению и за счет клиента «В» иностранной валюты
Списание ранее перечисленной клиентом «В» суммы белорусских рублей 3 810 руб. 1 810 руб. 1 584 000 руб.
(720 у.е. х
х 2 200 руб.)
Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 2 подп.23.1 п.23 Инструкции № 398
Перечисление суммы приобретенной клиенту «В» иностранной валюты 1800 УЕ 3810 УЕ 720 у.е. Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 3 подп.23.1 п.23 Инструкции № 398
Зачисление на спецсчет клиента «В» иностранной валюты 3810 УЕ Спецсчет клиента «В» 720 у.е. Согласно договору между банком и клиентом «В» Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 4 подп.23.1 п.23 Инструкции № 398
Завершение расчетов по продаже банком от своего имени, но по поручению и за счет клиента «А» иностранной валюты
Списание перечисленной клиентом «А» суммы иностранной валюты 3810 УЕ 1800 УЕ 2 700 у.е. Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 2 подп.24.1 п.24 Инструкции № 398
Перечисление суммы белорусских рублей за проданную клиентом «А» иностранную валюту 1 810 руб. 3 810 руб. 5 940 000 руб.
(2 700 у.е. х
х 2 200 руб.)
Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 3 подп.24.1 п.24 Инструкции № 398
Зачисление на счет клиента суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту 3 810 руб. Счет
клиента «А»
5 940 000 руб.
(2 700 у.е. х
х 2 200 руб.)
Согласно договору между банком и клиентом «А» Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 4 подп.24.1 п.24 Инструкции № 398
Завершение расчетов по продаже банком от своего имени, но по поручению и за счет клиента «С» иностранной валюты
Списание перечисленной клиентом «С» суммы иностранной валюты 3810 УЕ 1800 УЕ 1 200 у.е. Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 2 подп.24.1 п.24 Инструкции № 398
Перечисление суммы белорусских рублей за проданную клиентом «С» иностранную валюту 1 810 руб. 3 810 руб. 2 640 000 руб.
(1 200 у.е. х
х 2 200 руб.)
Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 3 подп.24.1 п.24 Инструкции № 398
Зачисление на счет клиента «С» суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту 3 810 руб. Счет
клиента «С»
2 640 000 руб.
(1 200 у.е. х х 2 200 руб.)
Согласно договору между банком и клиентом «С» Проводка, аналогичная приведенной в абзаце 4 подп.24.1 п.24 Инструкции № 398
Согласно п.14 Инструкции № 112 при совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Комиссионное вознаграждение взимается путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций - резидентом, при которой комиссионное вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента). Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно.
При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов комиссионное вознаграждение не взимается.
Согласно пп.26 и 27 Инструкции № 398 комиссионное вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой».
Биржевой сбор, уплаченный банком, отражается на балансовом счете 9150 «Комиссионные расходы по операциям с иностранной валютой»

12.01.2009 г.

Ольга Сурдова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 1, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены