Учет бухгалтера - Бухгалтерский учет операций по увеличению (уменьшению) уставного фонда банка



БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО ФОНДА БАНКА

Общие положения

Порядок формирования уставного фонда банка кроме общего законодательства регулируется следующими банковскими законодательными актами:

Банковским кодексом РБ от 25.10.2000 № 441-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 15.07.2008 № 397-З (далее - БК);

Инструкцией о государственной регистрации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и лицензировании банковской деятельности, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2001 № 175, с учетом последних изменений, внесенных постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.11.2008 № 172 (далее - Инструкция № 175);

Инструкцией о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 137, с учетом последних изменений, внесенных постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2008 № 159 (далее - постановление № 159);

другими нормативными документами.

Согласно ст.75 БК уставный фонд банка формируется из вкладов (имущества) его учредителей (участников). Уставный фонд банка определяет минимальный размер имущества банка, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный размер уставного фонда банка устанавливается Нацбанком РБ по согласованию с Президентом РБ.

Постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.09.2006 № 127 минимальный размер уставного фонда банка в белорусских рублях установлен в сумме, эквивалентной 5,0 млн. евро.

Минимальный размер нормативного капитала для действующего банка, имеющего право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) и (или) открытию и ведению банковских счетов таких физических лиц, до 1 января 2009 г. был установлен в сумме, эквивалентной 10,0 млн. евро.

Постановлением № 159 принято решение об увеличении требований к минимальному размеру нормативного капитала банков, привлекающих вклады населения. С 1 января 2009 г. минимальный размер нормативного капитала для банков, привлекающих денежные средства физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) и открывающих и ведущих их счета, увеличивается до суммы, эквивалентной 25,0 млн. евро.

Данным постановлением банкам, размер нормативного капитала которых менее величины, эквивалентной 25,0 млн. евро, имеющим на дату вступления в силу указанного постановления право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) и (или) открытию и ведению банковских счетов таких физических лиц, установлено следующее:

в течение одного года с даты вступления в силу постановления осуществить мероприятия по доведению размера нормативного капитала до величины, эквивалентной не менее 25,0 млн. евро;

до момента достижения размера нормативного капитала величины, эквивалентной не менее 25,0 млн. евро, осуществлять привлечение денежных средств физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) в пределах фактического размера нормативного капитала.

Бухгалтерский учет операций

В соответствии с Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложение 2 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283) для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением уставного фонда банка, предназначен балансовый счет 7301 «Уставный фонд». Записи по счету производятся при формировании уставного фонда банка, при увеличении либо при уменьшении размера уставного фонда. По кредиту счета отражаются суммы поступлений при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражаются суммы при уменьшении уставного фонда.

Выпущенные акции учитываются по номинальной стоимости в белорусских рублях. Аналитический учет ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка.

Размер уставного фонда в бухгалтерском учете по счету 7301 «Уставный фонд» должен соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах банка. Записи в бухгалтерском учете производятся после проведения Нацбанком РБ государственной регистрации банка, после государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы банка.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и увеличению уставных фондов банков за счет денежных средств учредителей (участников) с использованием временных счетов определен Инструкцией по бухгалтерскому учету операций по формированию и увеличению уставных фондов банков Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.06.2008 № 205 (далее - Инструкция № 205).

Рассмотрим бухгалтерские проводки, составляемые при формировании уставного фонда, при увеличении и уменьшении размера уставного фонда банка.

Наименование операции Дебет Кредит
Формирование уставного фонда
При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств.
Кроме того, уставный фонд банка должен быть сформирован в полном объеме до государственной регистрации банка.
Для формирования уставного фонда банка используются только собственные средства учредителей банка, а для увеличения уставного фонда банка - собственные средства участников (собственника имущества) банка, иных лиц и (или) банка.
Под собственными средствами учредителя (участника, собственника имущества) банка, иных лиц, а также под собственными средствами банка следует понимать приобретенные законным способом денежные средства или иное имущество, принадлежащие им на праве собственности либо в силу иного вещного права.
Размер вкладов в неденежной форме, вносимых в уставный фонд банка, не может превышать 20 % размера уставного фонда этого банка. При этом в уставный фонд банка может быть внесено только имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства.
В уставный фонд банка не может быть внесено имущество, право на отчуждение которого ограничено собственником, законодательством Республики Беларусь или договором.
Денежные вклады, вносимые в уставный фонд банка, подлежат перечислению на временный счет, открываемый учредителями банка либо банком в случае увеличения его уставного фонда в Нацбанке РБ, или по согласованию с Нацбанком РБ на временные счета, открываемые в других банках.
Документами, подтверждающими формирование уставного фонда банка в полном объеме, являются:
- выписка из временного счета;
- заключение экспертизы достоверности оценки стоимости неденежного вклада в уставный фонд банка;
- выписка по счету реорганизуемого банка «Уставный фонд» и (или) выписка по временному счету, открытому для увеличения уставного фонда в случае государственной регистрации реорганизованного банка
Внесение учредителями (участниками) денежных средств в сумме вкладов, предусмотренных учредительными документами:
- наличными денежными средствами (в случаях, установленных законодательством) 101Х
Денежные средства в кассе
Временные счета
- безналичными денежными средствами 301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов, иные счета в соответствии с законодательством
Временные счета
Примечание. Согласно Инструкции № 205 к временным счетам относятся счета: 310Х Временные счета клиентов, 1613 «Временные счета Национального банка», 1717 «Временные счета других банков», 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда» (счет в Нацбанке РБ)
Зачисление денежных средств с временного счета на корреспондентский счет зарегистрированного банка после государственной регистрации Временные счета
(банк-отправитель),
120Х, 150Х -
корреспондентские счета
1811
«Расчеты по операциям с ценными бумагами»
(банк-получатель)
Зачисление денежных средств в уставный фонд:
- в белорусских рублях в банке-эмитенте 1811
«Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7301
«Уставный фонд»,
7310
«Эмиссионный доход»
(в случае возникновения положительной разницы между ценой продажи и номинальной стоимостью акций)
- в иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции 1811
«Расчеты по операциям с ценными бумагами»
6901
«Валютная позиция»
Одновременно по официальному курсу на дату внесения денежного вклада в уставный фонд 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
7301
«Уставный фонд»,
7310
«Эмиссионный доход»
(в случае возникновения положительной разницы между ценой продажи и номинальной стоимостью акций)
Примечание. Согласно ст.75 БК пересчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет)
Отражена курсовая разница между официальным курсом на дату совершения операции и дату внесения денежного вклада в уставный фонд 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
8241
«Доходы по операциям с иностранной валютой»
9241
«Расходы по операциям с иностранной валютой»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
Увеличение уставного фонда банка
Поступление денежных средств акционеров для пополнения уставного фонда 101Х
Денежные средства в кассе,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
6661
«Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Поступление основных средств в виде вклада в уставный фонд банка 5561
«Вложения в основные средства»
6661
«Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Оприходование поступивших основных средств 5510
«Здания и сооружения»,
552X
Прочие основные средства
5561
«Вложения в основные средства»
Примечание. Документами, подтверждающими внесение вкладов в уставный фонд банка, являются:
- копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных вкладов в уставный фонд, - по каждому инвестору;
- выписка из протокола учредительного собрания (решения собственника имущества) об утверждении денежной оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме;
- заключение экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме
После государственной регистрации изменений и дополнений в учредительные документы в установленном порядке 6661
«Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
7301
«Уставный фонд»
При проведении государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы банков, неоднократно возникали вопросы о необходимости открытия временного счета банка и перечисления на него денежных средств, направляемых на увеличение уставного фонда за счет собственных средств банка. Нацбанк РБ письмом от 14.05.2008 № 23-14/51 высказал свою позицию по данному вопросу, суть которой в следующем. Согласно ст.76 БК денежные вклады, вносимые в уставный фонд банка, подлежат перечислению на временный счет, открываемый учредителями банка либо банком в случае увеличения его уставного фонда в Нацбанке РБ, или по согласованию с Нацбанком РБ на временные счета, открываемые в других банках. В соответствии со ст.74 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон «О хозяйственных обществах») увеличение уставного фонда акционерного общества путем выпуска дополнительных акций может осуществляться за счет источников собственных средств этого общества и (или) акционеров, а также за счет иных инвестиций. Увеличение уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счет источников собственных средств этого общества, а при условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами - за счет средств его акционеров.
По мнению Нацбанка РБ, исходя из экономической сущности увеличения уставного фонда банка за счет его источников собственных средств изменение размера участия акционеров в данном случае происходит за счет перераспределения источников собственных средств банка и не связано с внесением акционерами в уставный фонд банка денежных вкладов. Рассматривать источники собственных средств банка, направляемые на увеличение его уставного фонда, в качестве денежных вкладов, вносимых самим банком, по мнению Нацбанка РБ, также некорректно, поскольку при этом движения денежных средств банка не происходит, и банк не приобретает (а в соответствии со ст.77, 78 Закона «О хозяйственных обществах» и не может приобрести) собственные акции (долю в своем уставном фонде). В связи с изложенным полагаем, что увеличение уставного фонда банка за счет его источников собственных средств не требует перечисления денежных средств на временный счет.
Следовательно, и отражение в бухгалтерском учете пополнения уставного фонда банка за счет собственных средств осуществляется без применения временных счетов
Пополнение банком уставного фонда за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подтвержденной внешним аудитом 7350
«Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
7301
«Уставный фонд»
Пополнение банком уставного фонда за счет фондов, созданных за счет прибыли 7321
«Резервный фонд»,
7327
«Фонд развития банка»,
7329
«Прочие фонды»
7301
«Уставный фонд»
Пополнение уставного фонда за счет переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд 7390
«Фонд переоценки основных средств»
7301
«Уставный фонд»
Примечание. Согласно п.23 Инструкции № 175 на увеличение уставного фонда банка могут быть направлены только собственные средства участников (собственника имущества) банка, иных лиц и (или) банка, в т.ч. подтвержденные внешней аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) нераспределенная прибыль прошлых лет и фонды, созданные за счет прибыли, в случае, если названные источники не были использованы на строительство, приобретение основных фондов и инвестиций, переоценка основных средств, ранее внесенных в уставный фонд. При направлении на увеличение уставного фонда подтвержденных аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов, созданных за счет прибыли, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд, новый размер уставного фонда банка не должен превышать величину его чистых активов (нормативного капитала, рассчитанного в порядке, установленном Нацбанком РБ).
Следует обратить внимание, что при составлении проводок по операциям пополнения банком уставного фонда за счет собственных источников может использоваться счет 6661
Пополнение уставного фонда за счет проведения реструктуризации задолженности в случаях и порядке, определенных законодательными актами Республики Беларусь 163Х
Кредиты, полученные от Национального банка, 175Х
Кредиты, полученные от Правительства и органов государственного управления, иные счета
7301
«Уставный фонд»
Примечание. Согласно ст.75 БК бюджетные средства и средства государственных внебюджетных фондов, а также объекты государственной собственности могут быть использованы для формирования уставного фонда банка только в случаях и порядке, определенных законодательными актами Республики Беларусь
Уменьшение уставного фонда
Уменьшение уставного фонда банка, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов банка окажется менее его уставного фонда 7301
«Уставный фонд»
7350
«Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Примечание. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов банка (нормативного капитала банка, рассчитанного в порядке, установленном Нацбанком РБ) окажется менее его уставного фонда, банк обязан объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного фонда.
Уменьшение уставного фонда банка допускается с предварительного письменного разрешения Нацбанка РБ
Уменьшение уставного фонда в результате выкупа собственных акций и последующего их аннулирования:
- при выкупе собственных акций - по цене покупки 7331
«Собственные выкупленные акции»
120Х, 150Х
Корреспондентские счета
- при аннулировании собственных акций:
на их номинальную стоимость 7301
«Уставный фонд»
7331
«Собственные выкупленные акции»
на разницу между ценой покупки собственных акций и номинальной стоимостью 9231
«Расходы по операциям с ценными бумагами»
7331
«Собственные выкупленные акции»

12.01.2009 г.

Татьяна Гапеенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 1, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены