Справка - Место реализации - объект контроля исчисления налога на добавленную стоимость

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ - ОБЪЕКТ КОНТРОЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Место реализации товаров определяется в соответствии со ст.32 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК). Им признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Согласно этому принципу определяется место реализации товаров при их покупке у всех иностранных организаций, независимо от места их деятельности.

При приобретении работ, услуг, имущественных прав до 1 мая 2008 г. место реализации определялось на основании ст.33 НК, независимо от того, резидентом какого государства выступал заказчик. С 1 мая 2008 г. - момента вступления в силу Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанного сторонами 23 марта 2007 г. (далее - Протокол), - место реализации работ, услуг, имущественных прав по договорам с резидентами Российской Федерации определяется в соответствии со ст.3 Протокола.

Рассмотрим, как определяется место реализации по Протоколу в сравнении с НК в разрезе видов услуг:

Место реализации согласно ст.33 НК
(при отношениях с иностранными организациями, кроме Российской Федерации)
Место реализации согласно Протоколу
(при отношениях с Российской Федерацией)
1. Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь. Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинга и найма недвижимого имущества (подп.1.1 п.1). При этом применяется понятие недвижимого имущества, данное в ст.130 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) Местом реализации признается территория государства Стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом. Настоящие положения применяются и в отношении сдачи в аренду и найма недвижимого имущества (п.1 ст.3). Понятие недвижимого имущества приведено в ст.1 Протокола
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - им является место нахождения недвижимого имущества
2. Работы, услуги, связанные с движимым имуществом
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Настоящее положение применяется и в отношении воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов (подп.1.2 п.1). Понятие движимого имущества приводится в ст.130 ГК Местом реализации признается территория государства Стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги (п.2 ст.3). Понятие движимого имущества дано в ст.1 Протокола
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место нахождения движимого имущества
3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если эти услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь (подп.1.3 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные услуги оказываются на территории государства этой Стороны (п.3 ст.3). В перечень данных услуг включены также услуги по обучению
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место фактического оказания услуг. Одновременно следует учитывать, что услуги по обучению можно отнести к услугам в сфере образования, если они оказаны продавцом, имеющим право на осуществление образовательной деятельности в соответствии с законодательством государства, резидентом которого он является, а слушателям, успешно завершившим обучение, выданы соответствующие документы об образовании установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.)
4. Услуги, связанные с получением документов, удостоверяющих права на объекты интеллектуальной собственности, передачей этих прав иному лицу
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:
- получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности (подп.1.4.1 п.1);
- реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп.1.4.2 п.1)
Местом реализации признается территория государства Стороны, если работы, услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой Стороны при получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав (п.4 ст.3)
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности покупателя
5. Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги, а также услуги по обработке информации; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг (подп.1.4.3 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если работы, услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой Стороны при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (п.4 ст.3)
Вывод: в отличие от ст.33 НК в Протоколе в данную группу не включены инновационные услуги и услуги по информационному обеспечению. Следовательно, место реализации инновационных услуг (за исключением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) и услуг по информационному обеспечению (за исключением услуг по обработке информации) по договорам с резидентами Российской Федерации с 1 мая 2008 г. определяется как место деятельности продавца (п.5 ст.3 Протокола), потому что эти услуги не поименованы в других пунктах ст.3 Протокола
6. Услуги по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4.4 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой Стороны (п.4 ст.3)
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности покупателя
7. Услуги аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4.4-1 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой Стороны (п.4 ст.3)
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности арендатора (лизингополучателя)
8. Услуги (работы) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель данных услуг (работ) осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4.4-2 п.1) Данные услуги (работы) не поименованы в пп.1-4 ст.3 Протокола
Вывод: местом реализации данных услуг (работ) по ст.33 НК является место деятельности покупателя; по Протоколу - место деятельности продавца (п.5 ст.3)

Пример 1
Резидент Республики Беларусь разработал компьютерную программу для резидента Украины. Оборот по реализации работ не признается объектом налогообложения, так как местом его реализации по ст.33 НК не является территория Республики Беларусь.

Пример 2
Резидент Республики Беларусь разработал компьютерную программу для резидента Российской Федерации. Акт выполненных работ подписан заказчиком 13 мая 2008 г. Оборот по реализации работ облагается НДС по ставке 18 %, так как местом его реализации по Протоколу является территория Республики Беларусь.
9. Услуги агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо)
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель данных услуг (работ) осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь - при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп.1.4 (подп.1.4.5 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой Стороны - при оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в п.4 (п.4 ст.3)
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности покупателя
10. Иные работы, услуги, имущественные права, не перечисленные выше
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.5 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны (п.5 ст.3)
Вывод: принципы определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности организации, оказывающей услуги
11. Аренда, лизинг транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.5 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны (п.5 ст.3)
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности арендодателя
12. Услуги по перевозке товаров, пассажиров и их багажа
Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.5 п.1) Местом реализации признается территория государства Стороны, если данные работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой Стороны (п.5 ст.3)
Вывод: принцип определения места реализации одинаков - местом реализации является место деятельности продавца. Условием предоставления нулевой ставки по экспортируемым транспортным услугам как до 1 мая 2008 г., так и после этой даты является наличие документов, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость»


09.01.2009 г.



Александра Петрова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 1, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены