Справка - Упрощенка стала привлекательнее



УПРОЩЕНКА СТАЛА ПРИВЛЕКАТЕЛЬНЕЕ

В данном аналитическом материале проводится сравнительный анализ основных изменений, внесенных Указом Президента РБ от 03.01.2009 № 1 (далее - Указ № 1) в Положение об упрощенной системе налогообложения (далее - Положение об УСН), утвержденное Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Указ № 119). Для удобства пользования сравнение выполнено в форме таблицы, к изменениям и дополнениям даются краткие авторские комментарии.



Анализируемая норма В 2008 г. В 2009 г. Комментарий
1. Сроки перехода на УСН С момента государственной регистрации;
путем подачи заявления с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором планируется применять УСН
С момента государственной регистрации;
Указом № 1 предоставлена возможность перейти на УСН с 1 января 2009 г., подав соответствующее заявление в Инспекцию Министерства по налогам и сборам до 20 января 2009 г.
Дополнение, безусловно, нужное. Аналогичная норма была предусмотрена подп.2.2 Указа № 119 и действовала в период с 26 марта 2007 г. (с даты официального опубликования Указа № 119) до 1 июня 2007 г. Однако в силу того, что Указ № 1 был подписан только 3 января
2009 г., дополнительный срок перехода на УСН стоило сделать побольше, хотя бы до 20 февраля 2009 г. - срока представления налоговых деклараций за январь 2009 г.
2. Размер валовой выручки для перехода на УСН (за первые 9 месяцев предшествующего года) Не более 450 млн.руб. - при использовании варианта УСН без уплаты НДС;
свыше 450 млн.руб., но не более 1 500 млн.руб. - при использовании варианта УСН с уплатой НДС
Не более 2 625 млн.руб. с соблюдением численности работников в среднем за указанный период не более 100 человек Указ № 1 расширяет границы, при соблюдении которых возможен переход на УСН, как в отношении численности работников (из п.4 Положения об УСН исчезла норма о численности 15 человек, хотя в п.24 Положения об УСН предусмотрено, что в случае применения УСН без уплаты НДС эта численность должна соблюдаться), так и в отношении размера валовой выручки
3. Расчет средней численности Под средней численностью работников за каждый месяц понимается списочная численность, определяемая в установленном порядке (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка в возрасте до 3 месяцев, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет), численность внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, а также работников в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организаций Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев;
средняя численность работников за каждый месяц определяется в установленном порядке как: списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников);
расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения
Подобный точный критерий определения численности работников был необходим еще в первой редакции Указа № 119. Нечеткая формулировка порождала множество вопросов у плательщиков, особенно в части определения численности сотрудников, работающих неполный рабочий день или по совместительству.
Например, в организации 10 человек работало на полную ставку, 5 человек - на 0,5 ставки по основному месту работы и 4 человека - на 0,5 ставки по совместительству. В такой ситуации специалисты давали диаметрально противоположные ответы на вопрос о возможности применения этой организацией УСН без уплаты НДС.
Теперь в подп.2.4 п.2 Указа № 119 говорится не о средней численности работников за каждый месяц, а о численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно. Эта норма позволит в ряде случаев применять УСН организациям, работа которых носит сезонный характер и у которых в сезон физическая численность работников временно превышает нормативную численность, предусмотренную Указом № 119.
Стоит также отметить, что с 1 января 2009 г. утратила силу Инструкция по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденная постановлением Минстата РБ от 17.09.2001 № 80. С января 2009 г. ее фактически заменили Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92
4. Ставки налога 10 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
20 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход
8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
6 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
15 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход
Уменьшение ставки налога для неплательщиков НДС на 2 % повысит привлекательность УСН для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (особенно в свете того, что ставка подоходного налога для индивидуальных предпринимателей с 2009 г. установлена в размере 15 %, а не 12 %).
Снижение ставки налога для плательщиков НДС с 8 до 6 % позволит более широко использовать этот вариант упрощенки (ранее он был выгоден только субъектам хозяйствования, имеющим высокий уровень рентабельности). Применение УСН с уплатой НДС позволяет оптимизировать налоги многим бизнесменам, потребители товаров (работ, услуг) которых выражают принципиальную заинтересованность в том, чтобы счета им выставлялись именно с НДС.
Снижение ставки налога с 20 до 15 % при использовании в качестве налоговой базы валового дохода приводит уровень этого налога к давно существующему в России уровню аналогичного налога с валового дохода.
Как видим, прогресс у белорусского законодателя налицо, однако стоит напомнить, что ставка налога при УСН, исчисляемого с валовой выручки, в России более низкая - 6 %
5. Пониженные ставки налога в определенных населенных пунктах (согласно перечню) 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС
5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС
Пониженные ставки не изменились, так как они и так обеспечивают субъектам хозяйствования чрезвычайно льготные условия для работы.
Практически не изменился перечень ограничений, которые не позволяли использовать пониженные ставки при осуществлении определенных видов деятельности, но этот перечень дополнен важным уточнением, регламентирующим возможность применения УСН субъектами хозяйствования, оказывающими транспортные услуги.
Ранее перечень населенных пунктов, в которых могли применяться пониженные ставки налога, определялся в иных нормативных актах. Сейчас этот перечень приведен в самом Положении об УСН
6. Предельный размер годовой валовой выручки, при соблюдении которого возможно применение УСН 600 млн.руб. - при применении УСН без уплаты НДС;
2 000 млн.руб. - при применении УСН с уплатой НДС
1 000 млн.руб. - при применении УСН без уплаты НДС;
3 500 млн.руб. - при применении УСН с уплатой НДС
Предельный размер валовой выручки увеличен в отношении как плательщиков, так и неплательщиков НДС. Это позволит продолжить применение УСН многими организациями, выручка которых в 2009 г. возрастет по сравнению с 2008 г., особенно с учетом произошедшей в начале 2009 г. девальвации белорусского рубля. Вместе с тем в Указе № 1 записано, что размер валовой выручки за 2009 г. не индексируется
7. Порядок уплаты других налогов Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением перечисленных в п.7 Положения об УСН Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, за исключением случаев, перечисленных в п.7 Положения об УСН.
Сохраняется общий порядок уплаты платежей за землю для некоммерческих организаций
Данное нововведение является важным для многих субъектов хозяйствования, которые в 2007-2008 гг. не являлись плательщиками налога на землю в связи с применением УСН, но вместо налога на землю вносили арендную плату за пользование земельными участками, от уплаты которой УСН не освобождала. Это не позволяло уменьшить налоговую нагрузку, а ведь в крупных населенных пунктах ставки арендной платы на землю немалые. С 2009 г. Указ № 1 создал условия, в которых субъекты хозяйствования, применяющие УСН, освобождаются от уплаты не только земельного налога, но и арендной платы за земельные участки
8. Налог на прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг Сохранялся общий порядок уплаты налога на доходы от операций с ценными бумагами Сохраняется общий порядок уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности. При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг включается в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при УСН Формулировка, внесенная Указом № 1, является более четкой
9. Уплата налога на недвижимость Налог на недвижимость не уплачивался Сохраняется общий порядок уплаты налога на недвижимость: со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), неиспользуемых в предпринимательской деятельности; для некоммерческих организаций Нововведение направлено на стимулирование индивидуальных предпринимателей к приобретению зданий и сооружений (их частей) именно для использования их в коммерческих целях, а не для простого вложения средств в недвижимость, которая не создает прибавочную стоимость, а служит средством накопления капитала
10. Уплата НДС субъектами хозяйствования, применяющими УСН, но не являющимися плательщиками НДС Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и соответствующие критериям, определенным в абзацах первом и втором части первой подп.4.1 п.4 Положения об УСН, вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не менее одного календарного года и в отношении всех объектов обложения этим налогом, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Данная норма не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН:
- с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 000 млн.руб., вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом НДС уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом. Данная норма не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход;
- уплачивающие НДС, вправе перейти (за исключением года, в котором осуществлен переход на уплату НДС) на применение УСН без уплаты НДС с начала нового отчетного (налогового) периода при условии одновременного соблюдения критериев средней численности работников и валовой выручки, определенных в предыдущем абзаце.
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН без уплаты НДС, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем) с представлением в установленном порядке декларации (расчета) по НДС до конца текущего налогового периода. При этом указанные суммы НДС в налоговую базу не включаются
Изменение претерпели критерии, по которым субъекты хозяйствования, не уплачивающие НДС, вправе добровольно его уплачивать, и уточнено, что НДС уплачивается до окончания налогового периода.
Указом № 1 конкретизированы условия и сроки, в течение которых можно прекратить уплату НДС с начала нового отчетного (налогового) периода, если плательщик ранее принял решение об уплате НДС добровольно.
В Указе № 1 детализирован порядок исчисления и уплаты НДС в части сумм, излишне предъявленных плательщиками, применяющими УСН и не уплачивающими НДС
11. Налоговая база Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.
В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
В налоговую базу не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих НДС.
Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 600 млн.руб. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой, определяемой в изложенном выше порядке, и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период
Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
организациями - исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц);
индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном законодательством для определения дохода при исчислении подоходного налога с физических лиц.
В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты.
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
В налоговую базу не включаются:
суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов согласно законодательству, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих НДС;
выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку, определяемую в изложенном выше порядке, для целей налогообложения дополнительно включаются:
при реализации товаров (работ, услуг) по договорам поручения, комиссии, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным договорам - сумма вознаграждения, полученная поверенным, комиссионером, консигнатором, экспедитором и иным аналогичным лицом;
при сдаче имущества в аренду - сумма арендной платы, полученная арендодателем;
при выполнении проектных и строительных работ - сумма, полученная за выполнение работ собственными силами;
при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества - сумма, вырученная от реализации заложенного имущества за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество;
при реализации работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, - сумма, полученная от реализации этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей);
при применении УСН организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), - сумма, полученная ими от осуществления предпринимательской деятельности.
Определение валовой выручки организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов) (форма названной книги утверждена постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 000 млн.руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период.
Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение) при условии их документального подтверждения.
Стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода может определяться на основании данных инвентаризации.
В случаях, когда выбытие товаров не связано с реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия), производится соответствующее уменьшение покупной стоимости
Нормы о том, что налоговой базой признается валовая выручка; о том, что в валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; порядок определения выручки от внереализационных операций; о том, что в налоговую базу не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации для субъектов хозяйствования, применяющих УСН и уплачивающих НДС; о том, что валовой выручкой при сдаче имущества в аренду является сумма арендной платы, полученная арендодателем, действовали и ранее, остались неизменными.
Но порядок определения налоговой базы существенно конкретизирован.
Так, Указ № 1 ввел норму, касающуюся особенностей определения валовой выручки субъектами хозяйствования, выполняющими работы (оказывающими услуги), цены (тарифы) на которые сформированы без учета стоимости используемых при этом материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками дополнительно. Эту норму давно ждали плательщики налога при УСН, оказывающие медицинские услуги, парикмахерские и другие бытовые услуги населению, услуги автосервиса и т.п.
Также Указ № 1 определил, что является валовой выручкой при выполнении проектных и строительных работ.
Впервые регламентирован порядок определения валовой выручки ломбардами.
Существенным дополнением в Указ № 119 стала конкретизация того факта, что при реализации товаров (работ, услуг) по договорам поручения, комиссии, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным договорам валовой выручкой считается сумма вознаграждения, полученная поверенным, комиссионером, консигнатором, экспедитором и иным аналогичным лицом. Во времена действия Закона РБ от 31.12.1997 № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон № 121-З) специалисты в своих разъяснениях давали однозначный ответ, что у комиссионера либо агента валовой выручкой признается вся сумма, поступившая от покупателя, а не только причитающееся ему комиссионное или агентское вознаграждение.
С момента вступления в силу Указа № 119 мнения специалистов уже разделились и стали звучать ответы, что валовой выручкой у комиссионера и агента является только величина комиссионного или агентского вознаграждения. В конце
2008 г. это мнение стало доминировать, и то, что оно нашло закрепление в Указе № 1, является несомненным плюсом в деле совершенствования упрощенной системы. Эта норма значительно повышает привлекательность УСН для поверенных комиссионеров, консигнаторов, работающих по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным агентским договорам, и позволит им существенно оптимизировать налогообложение.
Введение Указом № 1 нормы о том, что при применении УСН бюджетными организациями валовой выручкой признается только сумма, полученная ими от осуществления хозрасчетной деятельности, позволит внедрять УСН и в бюджетной сфере. Однако не стоит забывать, что в этом случае у таких организаций возникнет база для взимания платежей за землю и налога на недвижимость.
Момент определения налоговой базы - оплата отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также критерии, позволяющие использовать в качестве налоговой базы валовой доход, изменений практически не претерпели.
Важным моментом является введение Указом № 1 порядка определения покупной стоимости товаров при использовании в качестве налоговой базы валового дохода. Ранее при определении покупной стоимости товаров субъекты хозяйствования, применяющие УСН, руководствовались общим порядком.
С 2009 г. в покупную стоимость товаров кроме цены приобретения можно включать следующие фактические затраты, связанные с приобретением: таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение (при условии документального подтверждения этих затрат).
Также Указ № 1 предусматривает возможность определения остатка товара на складе на конец отчетного периода путем инвентаризации и уменьшения покупной стоимости товара в определенных случаях, не связанных с его реализацией (недостача, порча, конфискация, уничтожение товаров в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия)
12. Определение налогооблагаемой базы при поступлении выручки за товары, отгруженные до смены системы налогообложения: при переходе с общей системы налогообложения на УСН или обратно либо при переходе с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС или обратно В Указе № 119 такой нормы не было При переходе с упрощенной системы с уплатой (без уплаты) НДС на упрощенную систему без уплаты (с уплатой) НДС налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему без уплаты НДС поступившие после перехода суммы выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права облагаются НДС в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. При этом указанные суммы НДС в налоговую базу не включаются
До вступления в силу Указа № 1 в каждом конкретном случае для ответа на этот вопрос приходилось не только обращаться к Указу № 119, но и анализировать нормы различных нормативных актов: Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц», Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181. Но и такой анализ не всегда приводил к однозначному ответу.
С 2009 г. Указ № 1 четко определил, что налогообложение выручки осуществляется в порядке, действовавшем на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг
13. Возможность одновременного применения различных ставок налога по УСН Ранее в Указе № 119 такой нормы не было Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные в Положении об УСН, на основании данных раздельного учета Ранее (по разъяснениям специалистов Министерства по налогам с сборам РБ)
Указ № 119 не позволял субъектам хозяйствования одновременно применять, например, ставки налога в размере 10 % и 20 % (даже при наличии раздельного учета).
С этим спорили некоторые эксперты в экономической печати.
Теперь данная проблема решена, и с 2009 г. и предприниматели, и юридические лица могут одновременно применять различные ставки налога при УСН при наличии раздельного учета по разным видам хозяйственной деятельности
14. Налоговый и отчетный период Налоговый период - календарный месяц.
Отчетный период - календарный месяц
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом является:
- календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС;
- календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС
С 2009 г. при уплате налога при УСН налоговым периодом считается календарный год.
Субъекты хозяйствования, применяющие УСН с уплатой НДС, сдают налоговую декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.
Субъекты хозяйствования, применяющие УСН без уплаты НДС, сдают налоговую декларацию ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата налога при УСН в бюджет субъектами хозяйствования, применяющими УСН с уплатой НДС, производится ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим.
Уплата налога при УСН в бюджет субъектами хозяйствования, применяющими УСН без уплаты НДС, производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
15. Прекращение применения УСН Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение об отказе от применения УСН или не соблюдены критерии:
средней численности работников за истекший месяц;
валовой выручки нарастающим итогом с начала года
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение об отказе от применения УСН или не соблюдены критерии:
численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно;
валовой выручки нарастающим итогом с начала года
Изменения коснулись лишь субъектов хозяйствования, применяющих УСН без уплаты НДС. Такие плательщики в 2009 г. могут переходить на уплату налогов в общем порядке (или на применение УСН с уплатой НДС) с месяца, следующего за отчетным кварталом, а не со следующего месяца, как это было прежде.
Как положительный момент можно отметить сохранение нормы о том, что при смене системы налогообложения не осуществляется пересчет налогов со всей выручки с начала года (как это происходит в России)


Как видно из проведенного сравнительного анализа, Указ № 1 существенно улучшает условия хозяйствования для белорусских субъектов предпринимательской деятельности, применяющих УСН. С учетом внесенных изменений и дополнений нормы Положения об УСН стали более четкими, а условия применения УСН более льготными.

Вместе с тем, хотелось бы отметить, что у белорусского законодателя есть возможность в будущем сделать упрощенную систему еще более привлекательной. Можно, например:

- снизить ставку налога при применении УСН без уплаты НДС до 6 % (такая ставка налога при УСН применяется в России);

- снять дополнительные ограничения по численности работников и видам осуществляемой деятельности при варианте уплаты налога при УСН из валового дохода, приведя их к уровню, действующему при использовании варианта упрощенной системы, когда налог при УСН уплачивается из валовой выручки (без уплаты НДС);

- разрешить применение УСН субъектам хозяйствования, осуществляющим туристическую или риэлтерскую деятельность, как это позволял в свое время делать Закон № 121-З.



16.01.2009 г.



Сергей Гончаренок, юрист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 3, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены