Учет бухгалтера - Проверяем учет и списание курсовых разниц, изменяющих стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию

ПРОВЕРЯЕМ УЧЕТ И СПИСАНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ИЗМЕНЯЮЩИХ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ВВОДА ИХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Случаи изменения стоимости основных средств после ввода их в эксплуатацию

Пунктом 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 207) (далее - Инструкция № 118), закреплено, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных п.9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:

- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Рассмотрим порядок увеличения стоимости основных средств в случае увеличения стоимости основных средств на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности.

Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности после ввода объектов основных средств в эксплуатацию

В случае приобретения основных средств за иностранную валюту и возникновении кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками) возникает необходимость ее переоценки в связи с изменением курса Нацбанка РБ, т.е. отражения и списания курсовых разниц.

Каким образом учитывать курсовые разницы, связанные с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте, после ввода основных средств в эксплуатацию?

Пунктом 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 29.12.2007 № 208) установлено, что затраты, возникающие в случаях, указанных в п.17 Инструкции № 118, и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов» на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. В конце отчетного года указанные затраты включаются в стоимость объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с подп.1.3.2 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) учтенные в составе расходов будущих периодов курсовые разницы по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками при осуществлении капитальных вложений в основные средства) после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию списываются в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (вариант списания в конце отчетного квартала и (или) отчетного года целесообразно отразить в учетной политике организации).

Пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), установлено, что курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по введенным в эксплуатацию основным средствам отражаются на субсчете 14 «Курсовые разницы по основным средствам» к счету 97 «Расходы будущих периодов».

Пунктом 11 этой же Инструкции предусмотрено, что курсовые разницы по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства после ввода (передачи) объектов основных средств в эксплуатацию, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в конце отчетного года на стоимость объектов основных средств с отражением по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-14. При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств учтенная сумма курсовых разниц списывается на фонд переоценки статей баланса с отражением по дебету (кредиту) счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд переоценки статей баланса», в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-14.

Таким образом, образующиеся в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте курсовые разницы после ввода основных средств в эксплуатацию отражаются в течение отчетного года в бухгалтерском учете записью:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму положительных курсовых разниц 97 60
На сумму отрицательных курсовых разниц 60 97

При этом в конце года (или ежемесячно) делается запись:

Содержание операции Дебет Кредит
При списании положительных курсовых разниц 08 97
При списании отрицательных курсовых разниц 97 08

Курсовые разницы списываются в конце отчетного года на стоимость объектов основных средств с отражением по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 08.

Особенности отражения результатов переоценки основных средств, стоимость которых увеличена

В соответствии с подп.1.3.2 п.1 Декрета № 15 при проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств сумма курсовых разниц списывается на уменьшение фонда переоценки статей баланса.

Пунктами 17 и 18 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34, предусмотрено, что при переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками) (далее - обособленно учитываемые затраты), в иностранную валюту по курсу Нацбанка РБ на дату их осуществления и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта.

Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года.

Стоимость объекта основных средств в белорусских рублях, рассчитанная в вышеприведенном порядке, определяется в качестве восстановительной, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, определяется первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

Пример 1

Первоначальная стоимость объекта на 1 января 2008 г. - 3 000 тыс.руб.

Курсовые разницы, проценты за кредит после ввода объекта в эксплуатацию, обособленно учитываемые в 2007 г., - 800 тыс.руб.

Стоимость объекта в иностранной валюте составляет 1 402 долл. США (1 200 (покупная стоимость объекта) + 202 (таможенная пошлина)).

Курс Нацбанка РБ на 31 декабря 2007 г. - 2 140 руб. (условно) за 1 долл. США.

1. Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2007 г. до проведения переоценки составила:

3 000 тыс.руб. + 800 тыс.руб. = 3 800 тыс.руб.

2. Результаты переоценки методом пересчета валютной стоимости:

1 402 х 2 140 руб. = 3 000,280 тыс.руб.

3. Восстановительная стоимость оборудования на 1 января 2008 г. составит 3 800 тыс.руб., так как стоимость объекта с учетом обособленно учитываемых затрат превышает сумму, полученную после пересчета стоимости оборудования в валюте по курсу Нацбанка РБ (3 000,280 тыс.руб.).

Соответственно накопленная амортизация в данном случае не переоценивается.

Аналогичный порядок применяется и при проведении переоценки основных средств индексным методом. В данном случае на коэффициент переоценки умножается первоначальная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. без учета затрат, увеличивших стоимость основных средств на суммы процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Далее за восстановительную стоимость принимается (и отражается в бухгалтерском учете) наибольшая величина: либо полученная после применения коэффициента, либо первоначальная стоимость, увеличенная на сумму обособленно учитываемых затрат.

При переоценке методом прямой оценки объектов, первоначальная стоимость которых увеличивалась за счет списания в конце года обособленно учитываемых затрат, сравнение стоимости, полученной в результате различных вариантов переоценки, не проводится, а отражается результат прямой оценки.

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта на 1 января 2008 г. - 3 000 тыс.руб. Сумма курсовых разниц и процентов за кредит - 800 тыс.руб. Восстановительная стоимость при прямой оценке - 2 900 тыс.руб.

В данном случае отражение переоценки в бухгалтерском учете будет следующее:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму обособленно учтенных затрат 01 08 800
Методом «красное сторно» отражен результат переоценки на 1 января 2008 г. 01 83 900

Соответственно корректируется при переоценке и сумма накопленной амортизации.

09.09.2008 г.



Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 9, 2008 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены