Схемы - Национальный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32): в схемах и таблицах



НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ» (НСФО 32): В СХЕМАХ И ТАБЛИЦАХ

Цель НСФО 32 состоит в определении:

1) требований, применяемых при классификации финансовых инструментов на финансовые активы, финансовые обязательства, долевые инструменты;

2) принципов представления в финансовой отчетности финансовых инструментов в качестве финансовых обязательств или собственных долевых инструментов;

3) принципов признания и представления в финансовой отчетности процентных доходов, дивидендов, других доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам;

4) обстоятельств, при которых финансовые активы и финансовые обязательства взаимозачитываются при признании.

НСФО 32 распространяется на следующие инструменты.


Финансовые инструменты - ценные бумаги или договоры, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации (за исключением инвестиций в уставные фонды дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц) Нефинансовые инструменты - инструменты, которые не могут быть отнесены к финансовым инструментам по определению: Инвестиции в уставные фонды дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц:
Финансовые активы - активы, являющиеся: Финансовые обязательства - обязательства, являющиеся: Долевой инстру-мент: те инструменты, которые являются договорами покупки или продажи нефинансовых активов и расчет по которым производится денежными средствами на чистой основе и (или) иными финансовыми инструментами и (или) посредством обмена финансовых активов и финансовых обязательств инвестиции, которые согласно НСФО 27, НСФО 28 и НСФО 31 учитываются в соответствии с требованиями НСФО 39, а также являются производным инструментом, связанным такими финансовыми активами
- денежными средствами;
- правом получить от другой организации по ценной бумаге или договору (далее - договор) денежные средства или иные финансовые активы;
- правом обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для банка;
- долевым инструментом другого юридического лица;
- договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем получения переменного (нефиксиро-ванного) числа собственных долевых инструментов банка
- обязанностью предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы;
- обязанностью обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;
- договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефикси-рованного) числа собственных долевых инструментов банка
договор, который под-тверждает право на долю в капитале юриди-ческого лица


При первоначальном признании банк классифицирует финансовый инструмент как финансовое обязательство, финансовый актив или собственный долевой инструмент в соответствии с предметом договора (примечание 1) и определениями финансового обязательства, финансового актива и собственного долевого инструмента.

Понятие «договор» означает соглашение между двумя или более сторонами, имеющее четкие экономические последствия, избежать которые стороны не могут в связи с обязательностью этого соглашения в силу законодательства.

Банк признает (примечание 2), оценивает и прекращает признавать финансовые активы и финансовые обязательства, в т.ч. сложные финансовые инструменты, в соответствии с требованиями НСФО 39.

Банк представляет информацию о финансовых инструментах в соответствии с требованиями НСФО 32 и НСФО F-7.

Примеры (особенности) классификации, признания и представления в финансовой отчетности отдельных инструментов (операций)

В таблице используются следующие условные обозначения:

ФА - финансовый актив;

НА - нефинансовый актив;

ФО - финансовое обязательство;

НО - нефинансовое обязательство;

СДИ - собственный долевой инструмент;

ОПУ - отчет о прибыли и убытках.



Вид инструмента (операции) Отражение на статьях баланса Представление в финансовой отчетности
Актив (расходы) Пассив (доходы) Капитал Актив (расходы) Пассив (доходы) Капитал
1 2 3 4 5 6 7
Валюта (денежные средства) ФА ФА
Примечание. Представляет собой средство обмена, оценки признания всех операций
Кредиты предоставленные ФА ФА
Вклады (депозиты) размещенные ФА ФА
Ценные бумаги других эмитентов ФА ФА
Средства на корреспондентских счетах в других банках ФА ФА
Средства в расчетах, подлежащие получению ФА ФА
Дебиторская задолженность по расчетам за переданные покупателям основные средства и прочее имущество ФА ФА
Примечание. Предусматривают право получения банком по соответствующему договору денежных средств или иных финансовых активов и обязанность контрагента по договору предоставить денежные средства или иные финансовые активы
Средства на текущих (расчетных) и иных счетах клиентов ФО ФО
Средства на корреспондентских счетах других банков ФО ФО
Вклады (депозиты) привлеченные ФО ФО
Кредиты полученные ФО ФО
Средства в расчетах, подлежащие перечислению ФО ФО
Ценные бумаги выпущенные (кроме собственных долевых инструментов) ФО ФО
Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками (подрядчиками) за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и полученные услуги ФО ФО
Примечание. Предусматривают обязанность банка по соответствующему договору предоставить денежные средства (осуществить платеж) или иные финансовые активы и право получить от контрагента по договору денежные средства или иные финансовые активы
Нематериальные активы НА НА
Основные средства НА НА
Товарно-материальные ценности НА НА
Примечание. Наличие таких активов дает возможность обеспечить получение денежных средств или иных финансовых активов, но не приводит к возникновению действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов
Расчеты по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды, возникающие как результат введенных государственными органами нормативных требований НА НО НА НО
Примечание. Не носят элементов договора
Иные требования и обязательства недоговорного характера
(к ним может быть отнесено традиционное обязательство)
НА НО НА НО
Примечание. Не носят элементов договора
Расчеты по капитальным вложениям НА НО НА НО
Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками (подрядчиками) за приобретаемые товарно-материальные ценности, выполняемые работы и оказываемые услуги НА НА
Кредиторская задолженность по расчетам с покупателями за передаваемые основные средства, прочее имущество и оказываемые услуги (не является финансовым обязательством) НО НО
Примечание. По данному активу (обязательству) будущие экономические выгоды состоят в получении основных средств, прочего имущества, выполнении работ и оказании услуг, а не в получении денежных средств или иных финансовых активов
Предоставленная банком гарантия ФО ФО
Условные активы ФА ФА
Условные обязательства ФО ФО
Примечание. Учитываются на внебалансовых счетах. Представляют собой договорное право кредитора на получение денежных средств от гаранта и соответствующую договорную обязанность гаранта произвести выплату кредитору в случае наступления какого-либо события в будущем (несмотря на то что условные активы и обязательства не всегда признаются)
Производный инструмент, базисным активом которого являются финансовые инструменты (за исключением собственных долевых инструментов) ФА ФО ФА ФО
Примечание. Предоставляет одной стороне договорное право обменяться с другой стороной финансовыми активами на выгодных условиях или возлагает на нее договорную обязанность обменяться с другой стороной финансовыми активами на невыгодных условиях
Кредиты, полученные и обеспеченные залогом, или иные финансовые инструменты, которым сопутствует нефинансовое обязательство, которое подлежит урегулированию только в том случае, если банк не произведет выплаты или не выкупит финансовый инструмент ФО ФО
Примечание. Если банк может избежать предоставления денежных средств или иных финансовых активов исключительно за счет урегулирования нефинансового обязательства
Сложный финансовый инструмент ФО ФО СДИ
Примечание. При представлении сложного финансового инструмента банк распределяет его балансовую стоимость на элементы финансового обязательства и капитала. При этом на элемент капитала относится стоимость, оставшаяся после вычета из стоимости сложного финансового инструмента справедливой стоимости финансового обязательства (справедливая стоимость которого может быть надежно оценена).
При раздельном представлении в финансовой отчетности элементов сложного финансового инструмента доходов и расходов не возникает.
Представление элементов сложного финансового инструмента в примечаниях к финансовой отчетности остается неизменным до исполнения обязательств по нему
Выпущенные собственные долевые инструменты:
простые (обыкновенные) акции СДИ СДИ
привилегированные акции, владелец которых имеет право на получение дивидендов по усмотрению банка-эмитента (без дополнительных условий) СДИ СДИ
Примечание. Несмотря на то что владелец простой (обыкновенной) или привилегированной (без дополнительных условий) акции имеет право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, банк-эмитент не обязан по договору предоставить владельцу акции денежные средства или иные финансовые активы
привилегированные акции, которые предусматривают их обязательное погашение банком-эмитентом по фиксированной или определяемой стоимости в фиксированный или определяемый день в будущем либо предоставляют их владельцу право потребовать от банка-эмитента выкуп данных акций на или после конкретной даты по фиксированной или определяемой стоимости СДИ ФО
привилегированные акции, владелец которых имеет право на получение фиксированного размера дивидендов независимо от наличия и суммы прибыли (убытка) СДИ ФО
Примечание. По экономической сущности являются финансовым обязательством, а не собственным долевым инструментом, поскольку у банка-эмитента есть обязанность передать финансовые активы владельцу акции. При представлении информации банк переклассифицирует указанные привилегированные акции в финансовые обязательства
Финансовый инструмент, расчет по которому производится путем получения или предоставления фиксированного количества собственных долевых инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иных финансовых активов ФА ФО СДИ
Примечание. К таким собственным долевым инструментам могут быть отнесены опционы колл/пут, дающие владельцу право на приобретение (продажу) фиксированного количества акций банка по фиксированной цене. При этом полученная премия по проданному опциону колл/пут представляется путем увеличения капитала, а выплаченная премия по купленному опциону колл/пут представляется путем уменьшения капитала. Изменения справедливой стоимости такого финансового инструмента в финансовой отчетности не переклассифицируются
Финансовый инструмент в случае, если банку предоставлена возможность выбора способа расчета: либо путем предоставления денежных средств или иных финансовых активов, либо собственными долевыми инструментами, стоимость которых существенно превышает сумму денежных средств или иных финансовых активов ФО ФО
Финансовый инструмент при наличии договорного права получить или обязанности предоставить переменное количество собственных долевых инструментов, стоимость которых эквивалентна сумме договорных прав или обязанностей ФА ФО ФА ФО
Финансовый инструмент, если способ погашения финансового инструмента зависит от исхода будущих неопределенных событий (обстоятельств), не подконтрольных как банку-эмитенту,
так и владельцу финансового инструмента
ФО ФО
Выкупленные собственные долевые инструменты СДИ СДИ
Примечание. При признании отражаются на отдельном балансовом счете. При представлении финансовой отчетности уменьшают сумму собственного капитала
Процентные и другие доходы и расходы, относящиеся к финансовым активам или финансовым обязательствам (за исключением доходов и расходов от сложных финансовых инструментов и собственных долевых инструментов) Расходы Доходы Расходы ОПУ Доходы ОПУ
Примечание. Признаются в отчете о прибыли и убытках, если иное не установлено национальными стандартами финансовой отчетности или другими актами законодательства.
При представлении дивидендов, процентных и других доходов и расходов в отчете о прибыли и убытках и (или) в капитале необходимо исходить из классификации и представления финансового инструмента в качестве финансового обязательства или долевого инструмента
Доходы и расходы на эмиссию, приобретение, выкуп, продажу собственных долевых инструментов Расходы Доходы Капитал
Примечание. Только для акций, классифицированных при представлении как СДИ (к ним могут быть отнесены регистрационные и другие государственные пошлины; суммы, уплаченные аудиторам или другим профессиональным консультантам; разница между ценой приобретения (выкупа) и реализации (продажи); расходы на печать и гербовые сборы)
Выплата банком-эмитентом дивидендов по собственным долевым инструментам Капитал Капитал
Примечание. Только для акций, классифицированных при представлении как СДИ
Выплата банком-эмитентом дивидендов по собственным долевым инструментам Капитал Расходы ОПУ
Примечание. По привилегированным акциям, классифицированным при представлении как финансовые обязательства
Расходы по сделкам с собственными долевыми инструментами, которые не состоялись Расходы Расходы ОПУ
Доходы и расходы, связанные с эмиссией сложного финансового инструмента Расходы Доходы Расходы ОПУ Доходы ОПУ Капитал
Примечание. Представляются как элементы финансового обязательства и капитала пропорционально распределению поступлений


* Финансовые активы и финансовые обязательства, доходы и расходы, относящиеся к ним, при признании не взаимозачитываются, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

** НСФО 32 не устанавливает требований к формату представления информации, подлежащей раскрытию. Информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные в виде таблиц в зависимости от характера финансовых инструментов.

*** Несмотря на то что с точки зрения банка-эмитента такой финансовый инструмент включает два элемента: финансовое обязательство (по договору предоставить денежные средства или иные финансовые активы) и капитал (опцион колл/пут, предоставляющий владельцу право в течение определенного периода конвертировать финансовый инструмент в фиксированное количество собственных долевых инструментов).

При погашении сложного финансового инструмента путем его конвертации в собственные долевые инструменты банк прекращает признание финансового обязательства и признает увеличение капитала.

В случае если банк воспользовался правом досрочного погашения или выкупа сложного финансового инструмента (при сохранении исходных прав на конвертацию) путем предоставления денежных средств или иных финансовых активов, он прекращает признание финансового обязательства, а сумма доходов или расходов от данной операции признается в отчете о прибыли и убытках.



НСФО 32 устанавливает принципы для разграничения обязательств и капитала при представлении информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности. Отдельные финансовые инструменты могут иметь правовую форму собственного долевого инструмента, но по экономическому содержанию являться финансовыми обязательствами, а другие могут сочетать в себе как характеристики собственных долевых инструментов, так и финансовых обязательств. По таким финансовым инструментам банк дополнительно в примечаниях к финансовой отчетности представляет путем раскрытия соответствующую информацию исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания.

Финансовый инструмент представляется в финансовой отчетности как собственный долевой инструмент исключительно в тех случаях, когда финансовый инструмент:

не является обязательством предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы либо обменяться с другой организацией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;

предоставляет право осуществить расчет путем передачи фиксированного количества собственных долевых инструментов независимо от того, является данный финансовый инструмент производным инструментом или нет.

20.02.2008 г.



Ольга Сурдова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 1, 2008 г.

Примечание 1. Ограничение способности банка по выполнению договорной обязанности (например, в связи с необходимостью получения в соответствии с законодательством специальных разрешений (лицензий, разрешений) регулирующего органа) не отменяет договорной обязанности банка или договорного права контрагента по соответствующему договору. В данном случае обязательство, вытекающее из соответствующего договора, классифицируется как финансовое обязательство, поскольку банк не имеет безусловного права отказаться от предоставления денежных средств или иных финансовых активов по договорной обязанности.

Примечание 2. Термин «признание» имеет значение, определенное НСФО 39.



От редакции: С 21 марта 2008 г. в постановление Совета директоров Национального банка РБ от 26.06.2007 № 197 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 7-F "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (НСФО 7-F) для банков» на основании постановления Совета директоров Национального банка РБ от 21.03.2008 № 79 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2008 г. в Национальный стандарт финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденный постановлением Совета директоров Национального банка РБ от 29.12.2005 № 422, на основании постановления Совета директоров Национального банка РБ от 27.12.2007 № 407 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены