Схемы - Расчет отпускной (продажной) цены товара субъектами хозяйствования - неплательщиками НДС, осуществляющими оптовую (розничную) торговлю



РАСЧЕТ ОТПУСКНОЙ (ПРОДАЖНОЙ) ЦЕНЫ ТОВАРА СУБЪЕКТАМИ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ОПТОВУЮ (РОЗНИЧНУЮ) ТОРГОВЛЮ

Какие субъекты хозяйствования вправе не уплачивать НДС?

На основании ст.1-1 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) индивидуальные предприниматели, у которых обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Нацбанком РБ на последнее число последнего из таких месяцев, вправе не признавать себя плательщиками налога на добавленную стоимость.

От уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь) освобождаются также индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, введенного Указом Президента РБ от 18.06.2005 № 285.

Кроме того, согласно п.7 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Положение № 119), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость, если они отвечают требованиям, указанным в абзацах первом и втором части первой подп.4.1 п.4 Положения № 119, а именно: за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъект хозяйствования претендует на применение УСН, средняя численность работников за каждый месяц не превышает 15 человек и размер валовой выручки (сумма выручки и доходов от внереализационных операций) составляет не более 450 млн.руб. (примечание).

Учет «входного» НДС и порядок расчета оптовой (торговой) надбавки

На основании пп.3, 5-7 ст.15 Закона № 1319-XII перечисленные выше субъекты хозяйствования относят суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение стоимости названных активов. В связи с этим такие субъекты хозяйствования на практике нередко задаются вопросом о порядке расчета и включения в отпускную (продажную) цену оптовой (торговой) надбавки.

Позиция Департамента по ценовой политике Минэкономики РБ по данному вопросу такова: порядок расчета оптовой (торговой) надбавки зависит от того, у какого субъекта хозяйствования (у производителя, импортера или представителя оптового звена) приобретен товар.

Приобретение товара у производителя или импортера субъектом хозяйствования, осуществляющим оптовую торговлю

В ситуации, когда товар приобретается субъектом хозяйствования, осуществляющим оптовую торговлю и не являющимся плательщиком НДС, непосредственно у производителя или импортера - плательщика НДС, оптовая надбавка при дальнейшей реализации этого товара рассчитывается от отпускной цены производителя (импортера) с учетом НДС.

Пример 1

Субъект хозяйствования (неплательщик НДС), осуществляющий оптовую торговлю с применением оптовой надбавки в размере 20 %, приобрел товар у производителя (или импортера) по цене 23 600 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 600 руб. Товар получен по товарно-транспортной накладной, табличная часть которой выглядит следующим образом:



Наимено-вание продук-ции, товара (груза)… Еди-ница изме-рения Коли-чест-во про-дук-ции Цена единицы продукции изгото-вителя (импор-тера) (отпуск-ная, рознич-ная), руб. Размер оптовой над-бавки (нацен-ки), торго-вой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Часы настенные… шт. 10 20 000 - 200 000 18 36 000 236 000


<…>

ИТОГО Х Х Х 200 000 36 000 236 000

Отпускная цена по полученному товару рассчитывается рассматриваемым субъектом хозяйствования в следующем порядке.

Таблица 1
Показатель Расчет Сумма, руб.
1. Цена приобретения с учетом НДС Согласно товаросопроводи-тельному документу 23 600
2. Оптовая надбавка (20 %) стр.1 х 20 % 4 720
3. Отпускная цена стр.1 + стр.2 28 320

При отгрузке части приобретенного товара товарно-транспортная накладная оформляется таким образом:

Наимено-вание продук-ции, товара (груза)… Еди-ница изме-рения Коли-чест-во про-дук-ции Цена единицы продукции изгото-вителя (импор-тера) (отпуск-ная, рознич-ная), руб. Размер оптовой над-бавки (нацен-ки), торго-вой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Часы настенные… шт. 5 23 600 20 141 600 - - 141 600


<…>



ИТОГО Х Х Х 141 600 - - 141 600


Обращаем внимание, что в гр.4 накладной цена отгружаемого товара указана с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение стоимости этого товара.

Приобретение товара у представителя оптового звена субъектом хозяйствования, осуществляющим оптовую торговлю

Если товар приобретается субъектом хозяйствования, не являющимся плательщиком НДС, у представителя оптового звена - плательщика НДС, то при дальнейшей реализации этого товара оптовая надбавка рассчитывается от отпускной цены производителя (импортера) без учета НДС. Сумма НДС, уплаченного при приобретении товара, добавляется к отпускной цене, содержащей рассчитанную оптовую надбавку.

Пример 2

Субъект хозяйствования (неплательщик НДС), осуществляющий оптовую торговлю, приобрел товар у представителя оптового звена по цене 25 960 руб., в т.ч. НДС 3 960 руб., оптовая надбавка 2 000 руб. Товар получен по товарно-транспортной накладной, табличная часть которой выглядит так:



Наимено-вание продук-ции, товара (груза)… Еди-ница изме-рения Коли-чест-во про-дук-ции Цена единицы продукции изгото-вителя (импор-тера) (отпуск-ная, рознич-ная), руб. Размер оптовой над-бавки (нацен-ки), торго-вой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Часы настенные… шт. 10 20 000 10 220 000 18 39 600 259 600


<…>



ИТОГО Х Х Х 220 000 39 600 259 600

При дальнейшей реализации данного товара субъект хозяйствования применяет оптовую надбавку в размере 20 %. В такой ситуации отпускная цена на товар рассчитывается в следующем порядке.

Таблица 2
Показатель Расчет Сумма, руб.
1. Цена приобретения с учетом НДС Согласно товаросопроводительному документу 25 960
В том числе:
1.1. Налог на добавленную стоимость
3 960
1.2. Оптовая надбавка 2 000
2. Цена изготовителя (импортера) стр.1 - стр.1.1 - стр.1.2 20 000
3. Оптовая надбавка (20 %) стр.2 х 20 % 4 000
4. Отпускная цена без НДС стр.2 + стр.3 24 000
5. Отпускная цена с учетом «входного» НДС стр.1.1 + стр.4 27 960

При отгрузке части приобретенного товара субъект хозяйствования оформляет табличную часть товарно-транспортной накладной таким образом:

Наимено-вание продук-ции, товара (груза)… Еди-ница изме-рения Коли-чест-во про-дук-ции Цена единицы продукции изгото-вителя (импор-тера) (отпуск-ная, рознич-ная), руб. Размер оптовой над-бавки (нацен-ки), торго-вой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Часы настенные… шт. 5 20 000 20 139 800 - - 139 800


<…>



ИТОГО Х Х Х 139 800 - - 139 800


При заполнении накладной в гр.6 «Стоимость, руб.» значение увеличено на сумму «входного» НДС, приходящуюся на реализуемые товары и составляющую 19 800 руб. (5 шт. х 3 960 руб.).



Сравнивая примеры 1 и 2, можно заметить, что в ситуации, изложенной в примере 2 (при приобретении товара у посредника), максимально возможная отпускная цена оптового звена составляет 27 960 руб. (139 800 / 5), тогда как в случае приобретения этого же товара непосредственно у производителя (импортера) отпускная цена может быть увеличена до 28 320 руб. (141 600 / 5).

Приобретение товара у производителя или импортера субъектом хозяйствования розничной торговли

При приобретении товара у производителя или импортера - плательщика НДС субъектом хозяйствования розничной торговли, не являющимся плательщиком НДС, торговая надбавка рассчитывается от отпускной цены производителя (импортера) с учетом НДС.

Пример 3

Субъект хозяйствования (неплательщик НДС), осуществляющий розничную торговлю с применением торговой надбавки в размере 30 %, приобрел товар у производителя (или импортера) по цене 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб. Товар получен по товарно-транспортной накладной, табличная часть которой выглядит следующим образом:



Наимено-вание продук-ции, товара (груза)… Еди-ница изме-рения Коли-чест-во про-дук-ции Цена единицы продукции изгото-вителя (импор-тера) (отпуск-ная, рознич-ная), руб. Размер оптовой над-бавки (нацен-ки), торго-вой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Часы настенные… шт. 10 20 000 - 200 000 18 36 000 236 000


<…>



ИТОГО Х Х Х 200 000 36 000 236 000

В данной ситуации розничная цена по приобретенному товару рассчитывается в следующем порядке.

Таблица 3
Показатель Расчет Сумма, руб.
1. Цена приобретения с учетом НДС Согласно товаросопроводи-тельному документу 23 600
2. Торговая надбавка (30 %) стр.1 х 30 % 7 080
3. Продажная цена без налога с продаж товаров в розничной торговле стр.1 + стр.2 30 680
4. Налог с продаж товаров в розничной торговле (5 %) стр.3 х 5 % 1 534
5. Розничная цена стр.3 + стр.4 32 214


С учетом округления, выполненного в соответствии с п.1 Порядка округления отпускных и розничных цен на продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на услуги (см. приложение 5 к Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43), розничная цена товара в рассмотренной ситуации составит 32 210 руб.

Приобретение товара у представителя оптового звена субъектом хозяйствования розничной торговли

При приобретении товара у представителя оптового звена - плательщика НДС субъектом хозяйствования розничной торговли, не являющимся плательщиком НДС, торговая надбавка рассчитывается от отпускной цены производителя (импортера) без учета НДС. Сумма НДС, уплаченного при приобретении данного товара, добавляется к продажной цене, содержащей рассчитанную торговую надбавку.

Пример 4

Субъект хозяйствования (неплательщик НДС), осуществляющий розничную торговлю с применением торговой надбавки в размере 30 %, приобрел товар у представителя оптового звена по цене 25 960 руб., в т.ч. НДС 3 960 руб., оптовая надбавка - 2 000 руб. Товар получен по товарно-транспортной накладной, табличная часть которой заполнена следующим образом:



Наимено-вание продук-ции, товара (груза)… Еди-ница изме-рения Коли-чест-во про-дук-ции Цена единицы продукции изгото-вителя (импор-тера) (отпуск-ная, рознич-ная), руб. Размер оптовой над-бавки (нацен-ки), торго-вой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Часы настенные… шт. 10 20 000 10 220 000 18 39 600 259 600

<…>



ИТОГО Х Х Х 220 000 39 600 259 600

В данной ситуации розничная цена по приобретенному у посредника товару рассчитывается субъектом хозяйствования розничной торговли в следующем порядке.

Таблица 4
Показатель Расчет Сумма, руб.
1. Цена приобретения с учетом НДС Согласно товаросопроводительному документу 25 960
В том числе:
1.1. Налог на добавленную стоимость
3 960
1.2. Оптовая надбавка 2 000
2. Цена изготовителя (импортера) стр.1 - стр.1.1 - стр.1.2 20 000
3. Торговая надбавка (30 %) стр.2 х 30 % 6 000
4. Продажная цена без НДС стр.2 + стр.3 26 000
5. Продажная цена с учетом «входного» НДС стр.1.1 + стр.4 29 60
6. Налог с продаж товаров в розничной торговле (5 %) стр.5 х 5 % 1 498
7. Розничная цена стр.5 + стр.6 31 458


С учетом округления розничная цена товара в рассмотренной ситуации составит 31 460 руб.

Сравнив примеры 3 и 4, отметим, что в ситуации, изложенной в примере 4 (при приобретении товара у посредника), максимально возможная розничная цена составляет 31 460 руб. В случае приобретения такого же товара непосредственно у производителя (импортера) отпускная цена может быть увеличена до 32 210 руб.

Таким образом, в силу предписываемого Минэкономики порядка расчета оптовой (торговой) надбавки приобретение товара непосредственно у производителя (импортера) является более выгодным, поскольку дает возможность субъектам хозяйствования - неплательщикам НДС при прочих равных условиях повысить отпускную цену в большем размере.

Примечание. Следует также учитывать, что в соответствии со ст.39 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» в 2008 году размер валовой выручки, установленный законодательством Республики Беларусь в качестве критерия для применения упрощенной системы налогообложения, индексируется на 6,5 %.



29.02.2008 г.



Сергей Шкирман, экономист



От редакции: С 6 июня 2008 г. в Указ Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» на основании Указа Президента РБ от 28.05.2008 № 286 внесены изменения.

С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

В Указ Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» на основании Указа Президента РБ от 24.12.2008 № 703 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Указ Президента РБ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» на основании Указа Президента РБ от 03.01.2009 № 1 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены