Комментарий к пункту 27 Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 № 722 и к пункту 5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36. Сроки привлечения к ответственности по результатам проверок налоговых органов

 
     КОММЕНТАРИЙ К ПУНКТУ 27 УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 
          ОТ 06.12.2001 № 722 И К ПУНКТУ 5 УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА 
      РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 22.01.2004 № 36. СРОКИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ 
     К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
 
        О применении п.27 Указа Президента Республики Беларусь 
                         от 06.12.2001 № 722
 
     Сроки  привлечения к экономической ответственности определены в
п.27   Порядка   организации   и   проведения   проверок   (ревизий)
финансово-хозяйственной   деятельности  и  применения  экономических
санкций,  утвержденного  Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673 (в
редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001 № 722). Указанным пунктом
установлено,  что  к  субъекту  предпринимательской  деятельности не
могут быть применены экономические санкции, если истекло два года со
дня  совершения  правонарушения  и  три  месяца  со  дня обнаружения
правонарушения (при этом данные условия действуют одновременно).
     Началом  течения  этих  сроков является день, следующий за днем
совершения  (обнаружения)  правонарушения. При этом днем обнаружения
экономического правонарушения считается день составления должностным
лицом   контролирующего   органа,  проводившим  проверку  (ревизию),
соответствующего  акта  проверки  (ревизии),  в котором отражен факт
нарушения  проверяемым  субъектом  предпринимательской  деятельности
акта  законодательства,  а  днем совершения правонарушения считается
день    фактического    нарушения    субъектом   предпринимательской
деятельности акта законодательства.
     Следует  отметить,  что  указанные сроки не распространяются на
случаи  применения  экономических  санкций  за нарушения налогового,
таможенного и бюджетного законодательства.
     Следовательно,  данные  сроки будут применяться при привлечении
налоговыми   органами   к  ответственности  субъектов  за  нарушения
законодательства  о  финансово-хозяйственной  деятельности.  К таким
нарушениям относятся:
     -   занятие   запрещенными   видами   деятельности,   а   также
деятельностью,  на  занятие которой требуется получение специального
разрешения   (лицензии),   осуществляемой   без   такого  разрешения
(лицензии)  (п.6  ст.9  Закона  РБ  «О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь»);
     -  нарушение  Декрета Президента РБ от 23.12.1998 № 24 «О мерах
по  совершенствованию охранной деятельности в Республике Беларусь» в
части  привлечения  к  ответственности за осуществление деятельности
без специального разрешения (лицензии);
     -  нарушение требований Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117
«О некоторых  мерах  по упорядочению посреднической деятельности при
продаже товаров»;
     -  нарушение требований Указа Президента РБ от 29.06.2000 № 359
«Об   утверждении   порядка   расчетов  между  юридическими  лицами,
индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь»;
     -  осуществление  расчетов  между  юридическими  лицами и (или)
индивидуальными  предпринимателями  при  оптовой  торговле  табачным
сырьем   и  табачными  изделиями  с  нарушением  требований  Декрета
Президента  РБ  от  17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании
производства,  оборота,  рекламы  и  потребления  табачного  сырья и
табачных изделий»;
     -  осуществление  расчетов  между  юридическими  лицами и (или)
индивидуальными  предпринимателями при оптовой торговле алкогольной,
непищевой   спиртосодержащей   продукцией   и   этиловым  спиртом  с
нарушением законодательства (Декрет Президента РБ от 18.12.2002 № 30
«О  государственном  регулировании  производства,  оборота и рекламы
алкогольной,   непищевой   спиртосодержащей  продукции  и  этилового
спирта»);
     -   проведение   рекламной   игры   с   нарушением  требований,
предусмотренных  Положением о проведении рекламных игр на территории
Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 30.01.2003
№  51  «О  проведении  рекламных игр в Республике Беларусь», или (и)
Инструкцией  о  порядке  государственной  регистрации рекламных игр,
утвержденной постановлением Минторга РБ от 26.02.2003 № 11;
     -  нарушение правил ведения кассовых операций с применением мер
ответственности  согласно  постановлению  Правления  Нацбанка  РБ от
27.06.2003  № 125 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственности
за  нарушение  правил ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в Республике Беларусь»;
     -   нарушение   порядка   использования   кассовых  суммирующих
аппаратов, нарушение порядка использования и учета средств контроля,
предназначенных   для  установки  на  КСА  (Указ  Президента  РБ  от
16.01.2002   №   40   «О   дополнительных   мерах  по  регулированию
экономических отношений»).
     В  случаях  выявления  указанных  нарушений налоговыми органами
составляются   акты  проверок  и  в  пределах  установленных  сроков
налагаются  санкции  на основании решения о применении экономических
санкций в порядке, установленном постановлением МНС РБ от 29.12.2003
№ 124.
 
                 Санкции, применяемые судебными органами
 
     В   отдельных  случаях,  определенных  законодательством,  меры
ответственности  к  субъектам  предпринимательской  деятельности  за
нарушения,  выявляемые налоговыми органами, применяются судами. Так,
судами   применяются  меры  ответственности  за  нарушения  Декретов
Президента  РБ  от  28.11.2003  №  24  «О  получении и использовании
иностранной  безвозмездной  помощи», от 16.03.1999  № 11 (в редакции
Декрета   от  17.12.2002  №  29)  «Об  упорядочении  государственной
регистрации   и   ликвидации  (прекращения  деятельности)  субъектов
хозяйствования»,  от  04.10.2002  №  25  «О  дополнительных мерах по
борьбе  с  незаконным обращением автомобильного бензина и дизельного
топлива в Республике Беларусь».
     Пунктом  8  совместного постановления Пленума Верховного Суда и
Пленума  Высшего  Хозяйственного  Суда   РБ    от  22.06.2000  № 4/3
«О    разграничении   подведомственности    дел   между   общими   и
хозяйственными судами» установлено следующее.
     Когда   акт  законодательства  непроцессуального  характера  не
позволяет  разграничить  компетенцию  между  общими и хозяйственными
судами,  а  содержит лишь указание на подведомственность дела общему
или хозяйственному суду либо на то, что дело подлежит рассмотрению в
судебном  порядке или в суде (без указания в каком конкретно - общем
или  хозяйственном),  подведомственность  дела определяется с учетом
субъектного состава участников спора и характера возникшего спорного
правоотношения.
     Оба  критерия  (субъектный состав и характер спора), по которым
проводится  разграничение  компетенции  между  общим и хозяйственным
судом,  при  определении  подведомственности конкретного дела должны
учитываться в совокупности.
     Таким образом, категория дел о применении экономических санкций
к     юридическим     лицам     и    индивидуальным предпринимателям
подведомственна хозяйственному суду.
     Порядок рассмотрения хозяйственными судами дел об экономических
правонарушениях,  влекущих  наложение  штрафа  и  (или)  конфискацию
имущества, утвержден Указом Президента РБ от 06.06.2002 № 288.
     В соответствии с этим порядком основанием для рассмотрения дела
является  поступление в хозяйственный суд по подведомственности акта
о   совершении   правонарушения.   Дело  должно  быть рассмотрено  с
принятием  решения  не  позднее  15  дней  со дня поступления акта о
совершении правонарушения. После рассмотрения дела хозяйственный суд
выносит  одно  из  следующих  решений:  решение  о наложении штрафа;
решение  о  наложении  штрафа  с  конфискацией  имущества; решение о
конфискации   имущества;   определение   о   прекращении   дела   об
экономическом  правонарушении,  влекущем  наложение  штрафа  и (или)
конфискацию   имущества.   Определение   о   прекращении   дела   об
экономическом правонарушении выносится в случаях, если:
     отсутствует экономическое правонарушение;
     истекли    два    года   со   дня   совершения   экономического
правонарушения;
     истекли   три   месяца   со   дня   обнаружения  экономического
правонарушения;
     принят нормативный правовой акт, устраняющий ответственность за
правонарушение, и т.д.
 
         О применении п.5 Указа Президента Республики Беларусь
                         от 22.01.2004 № 36
 
     Экономические санкции за нарушение налогового законодательства,
установленные   Указом   Президента   РБ   от    22.01.2004   №   36
«О   дополнительных  мерах   по   регулированию налоговых отношений» 
(далее - Указ  №  36), применяются   вне   зависимости   от  даты их
совершения либо обнаружения.
     Основные  сроки  привлечения к административной ответственности
должностных  лиц юридического лица и индивидуальных предпринимателей
установлены  ст.37  КоАП РБ от 06.12.1984 № 4048-X, согласно которой
административное  взыскание  может  быть  наложено  не  позднее двух
месяцев   со   дня   совершения   правонарушения,   а  при  длящемся
правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. На сегодняшний
день   Кодекс   не   содержит  понятия  длящегося  административного
правонарушения.  В  дальнейшем  после  вступления  в  силу  КоАП  от
21.04.2003 № 194-З (будет введен в действие специальным законом) под
длящимся административным правонарушением будет признаваться деяние,
предусмотренное   данным   Кодексом,   сопряженное   с   последующим
длительным невыполнением обязанностей, возложенных на физическое или
юридическое лицо законом под угрозой административного взыскания.
     Необходимо  отметить,  что сроки привлечения к административной
ответственности  установлены  не  только  ст.37  КоАП  от 06.12.1984
№ 4048-X, но и  Указом  №  36.  Так, п.5 Указа № 36 определены сроки
наложения   административных   взысканий   за  нарушения  налогового
законодательства,  отличные от сроков, установленных в ст.37 КоАП от
06.12.1984 № 4048-X:
     -   не   позднее   одного  года  со  дня  совершения  следующих
административных правонарушений:
     1) нарушение установленного срока подачи заявлений о постановке
на учет в налоговом органе;
     2)  нарушение  установленного  срока  представления в налоговый
орган информации об открытии (закрытии) счета в банке;
     3) непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым
агентом  в  налоговый  орган документов и иных сведений, которые они
обязаны  представлять  в  соответствии с налоговым законодательством
или  по  запросу  налогового  органа  для  осуществления  налогового
контроля, а также представление недостоверных сведений;
     4) непредставление в установленный срок лицом в налоговый орган
документов  или сведений, которые это лицо обязано представлять либо
сообщать в соответствии с налоговым законодательством или по запросу
налогового органа, а также представление недостоверных сведений;
     5)  отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица
от подписания акта налоговой проверки;
     6)   открытие  банком  счета  организации  или  индивидуальному
предпринимателю  без  предъявления  ими  документов,  подтверждающих
постановку  на  учет  в налоговом органе, а также открытие счета при
наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам этих лиц;
     7) нарушение банком, иной уполномоченной организацией порядка и
сроков  исполнения  поручений  плательщика, налогового агента, иного
обязанного  лица  на  перечисление  налога, сбора (пошлины), пени, а
также решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины),
пени  за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного
обязанного  лица  на  счете  в  банке  либо  неисполнение  указанных
документов;
     8)  исполнение  банком  при  наличии  у него решения налогового
органа  о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового
агента,  иного  обязанного лица их поручений на перечисление средств
другому  лицу,  не  связанных  с  исполнением  обязанности по уплате
налога, сбора (пошлины), пени;
     - не позднее трех лет со дня совершения:
     1)  осуществление  деятельности  организацией без постановки на
учет в налоговом органе;
     2)  нарушение  плательщиком,  налоговым агентом, иным обязанным
лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой
декларации (расчета);
     3)  нарушение  плательщиком,  иным обязанным лицом правил учета
доходов  (расходов)  и  (или) иных объектов налогообложения, а также
отсутствие  у  налогового  агента  учета  начисленных  и выплаченных
плательщику доходов;
     4)   неуплата   или   неполная   уплата  в  установленный  срок
плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины);
     5)  неуплата  или  неполная уплата плательщиком, иным обязанным
лицом  суммы  налога,  сбора (пошлины), совершенная путем занижения,
сокрытия налоговой базы;
     6)  невыполнение  или  невыполнение  в  полном объеме налоговым
агентом  в  установленный  срок  обязанности  по  удержанию  и (или)
перечислению суммы налога, сбора (пошлины).
     Порядок  наложения   административных  взысканий   определен  в 
КоАП РБ  от  06.12.1984  № 4048-X. В соответствии со ст.234  КоАП  о
совершенном  правонарушении должен быть составлен протокол, согласно
ст.261,  262 КоАП по результатам рассмотрения административного дела
выносится  постановление  о  привлечении  к  ответственности  либо о
прекращении производства по делу.
     Рассмотрим вышеизложенное на конкретных примерах.
     Пример 1
     Организацией  25  января  2003 г. произведен расчет за табачные
изделия  с нарушением требований Декрета Президента РБ от 17.12.2002
№ 28 «О государственном регулировании производства, оборота, рекламы
и   потребления   табачного  сырья  и  табачных  изделий». Указанное
нарушение было выявлено проверкой 20 августа 2004 г., однако решение
по акту вынесено 23 ноября 2004 г.
     Как видно из указанной ситуации, контролирующим органом нарушен
срок   привлечения   к   экономической   ответственности   в   части
несоблюдения 3-месячного срока со дня обнаружения правонарушения.
     Пример 2
     Актом   проверки   от   10  ноября  2004  г.  установлено,  что
организация  на  протяжении  1999-2001 гг. занималась деятельностью,
требующей   получения   специального   разрешения   (лицензии),  без
указанного  разрешения.  В  данной ситуации экономические санкции не
могут   быть   применены,   так  как  два  года  со  дня  совершения
правонарушения истекли в декабре 2003 г.
     Однако в указанной ситуации необходимо учесть следующее.
     За    осуществление    предпринимательской   деятельности   без
специального   разрешения   (лицензии),   когда   такое   разрешение
(лицензия)  обязательно,  с  получением  дохода  в  крупном  размере
(доходом является вся сумма выручки в денежной или натуральной форме
без  учета  затрат  на  ее  получение)  установлены  меры уголовного
наказания в силу ст.233 УК, которая, в свою очередь, предусматривает
максимальное  наказание  в  виде лишения свободы на срок до трех лет
(при  получении  дохода  в особо крупном размере -  на  срок от 2 до 
5 лет).
     Согласно   ст.83    УК    лицо    освобождается   от  уголовной
ответственности,   если   со  дня  совершения  преступления  истекли
следующие сроки:
     1)  два  года - при совершении преступления, не представляющего
большой общественной опасности;
     2) пять лет - при совершении менее тяжкого преступления;
     3) десять лет - при совершении тяжкого преступления;
     4)  пятнадцать лет - при совершении особо тяжкого преступления,
кроме определенных УК случаев.
     Статьей   12   УК   установлено,   что   к   преступлениям,  не
представляющим  большой общественной опасности, относятся умышленные
преступления  и  преступления,  совершенные  по  неосторожности,  за
которые  законом  предусмотрено  наказание в виде лишения свободы на
срок  не  свыше  двух  лет  или иное более мягкое наказание. К менее
тяжким  преступлениям  относятся умышленные преступления, за которые
законом  предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы
на  срок  не  свыше  шести лет, а также преступления, совершенные по
неосторожности,  за  которые  законом предусмотрено наказание в виде
лишения свободы на срок свыше двух лет.
     Следовательно,  за  осуществление деятельности без лицензии при
получении  дохода в крупном (250 базовых величин) либо особо крупном
(1000 базовых величин) размере в силу истечения сроков по п.27 Указа
субъект  не привлекается к экономической ответственности, однако его
должностные  лица могут быть привлечены к уголовной ответственности,
так  как срок исковой давности по указанному преступлению составляет
5 лет.
     Пример 3
     Актом  проверки  от  01.11.2004 установлено, что организация на
протяжении  периода  с  1  января  2000  г.  по  1  октября  2004 г.
занималась запрещенным видом деятельности. Экономические санкции при
таких  обстоятельствах  применяются в пределах сроков, установленных
п.27  Указа,  то  есть  экономическая  санкция  согласно  решению  о 
применении экономических санкций от 01.12.2004 должна применяться за 
период осуществления  деятельности с 30 ноября 2002 г. по 1  октября 
2004  г.,  а  доходы,  полученные  от  запрещенной  деятельности  до  
30 ноября 2002 г., в размер экономической санкции не включаются.
 
29.12.2004 г.
 
Оксана Нестерова, главный юрисконсульт Министерства по налогам 
и сборам Республики Беларусь
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 1, 2005 г.
 
Для более детального изучения см.: 1. Комментарий
                                   2. Комментарий
                                   3. Комментарий
                                                                     
От редакции: Декрет Президента Республики  Беларусь  от   18.12.2002
№  30  «О   государственном  регулировании  производства, оборота  и
рекламы   алкогольной,  непищевой   спиртосодержащей   продукции   и
этилового   спирта»   на  основании  Декрета  Президента  Республики
Беларусь от 09.09.2005 № 11 утратил силу.
     С 1 июля 2006 г. Инструкция о порядке  организации и проведения
проверок    налоговыми    органами,   утвержденная    постановлением
Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003
№ 124, на основании  постановления Министерства по налогам и  сборам
от 20.04.2006 № 51 изложена в новой редакции.
     В Указ Президента Республики  Беларусь от  15.11.1999  № 673 «О
некоторых  мерах  по  совершенствованию   координации   деятельности 
контролирующих органов Республики Беларусь и порядка  применения ими
экономических санкций»  на  основании  Указа  Президента  Республики
Беларусь от 15.03.2006 № 151 внесены изменения и дополнения.
     Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О
дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на
основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419
утратил силу.
     С 27  сентября  2006  г.  в Инструкцию о  порядке организации и
проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 29.12.2003
№ 124, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам
от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения.
     С 1 марта 2007 г. Кодекс об  административных  правонарушениях,
принятый  Верховным Советом  Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X,
на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 31.12.2006  №  208-З
утратил силу.
C 1 марта 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 06.06.2002 № 288 «О порядке рассмотрения хозяйственными судами дел об экономических правонарушениях, влекущих наложение штрафа и (или) конфискацию имущества» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 утратил силу. С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнения.
С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения.
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 № 125 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.06.2007 № 123 утратило силу. С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения. С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения. В Декрет Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 № 28 «О Государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 18.10.2007 № 4 внесены изменения и дополнения. Со 2 ноября 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 23.12.1998 № 24 «О мерах по совершенствованию охранной деятельности в Республике Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25.10.2007 № 534 утратил силу. С 1 января 2008 г. Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования», на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 17.12.2007 № 8 изложено в новой редакции. В статью 9 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 № 1323-ХII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» на основании Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 317-З внесены изменения. В Декрет Президента РБ от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий» на основании Декрета Президента РБ от 29.02.2008 № 3 внесены изменения.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены