В помощь - Особенности ценообразования организациями легкой промышленности



ОСОБЕННОСТИ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Отражение информации по ценообразованию в учетной политике

Ценообразование в легкой промышленности имеет свои отраслевые особенности. Процесс формирования цен отражается в учетной политике предприятия, где наряду с вопросами ведения бухгалтерского учета и отчетности должна быть представлена следующая информация:

- нормативные правовые акты и отраслевые инструкции, регулирующие ценообразование;

- особенности включения в себестоимость отдельных видов затрат;

- методы оценки производственных запасов незавершенного производства, готовой продукции;

- методы распределения косвенных расходов и т.д.;

- уровень рентабельности в составе утвержденной цены.

Далее остановимся более подробно на отражении в учетной политике раздела «Ценообразование».

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими процесс ценообразования, являются:

Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»;

Указ Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями);

Положение о порядке формирования цен и тарифов, утвержденное постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение № 43);

постановление Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944 «Об утверждении порядка регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов)»;

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения по составу затрат);

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные государственным концерном «Беллегпром» 28 октября 2005 г. (далее - Методические рекомендации концерна «Беллегпром»);

положения, разработанные и утвержденные самим предприятием (положение по скидкам, положение по уценке и распродажам, положение по оценке отходов производства и т.д.).

В калькуляциях статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством конкретного вида изделия, имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и возможность распределения по принципу прямой связи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ и др.

К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции (общепроизводственные, общехозяйственные и др.) и включаются в себестоимость с помощью специальных смет, указанных в Методических рекомендациях концерна «Беллегпром».

Включение в плановую калькуляцию сырья и материалов

Согласно п.2.1 Положения № 43 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Основанием для составления плановых калькуляций являются утвержденные руководителем предприятия технически обоснованные нормы расхода материальных ресурсов, расчет трудовых затрат, техническая документация, установленная для легкой промышленности.

Ввиду отраслевых особенностей легкой промышленности, так как изделия одной модели производятся разных размеров, нормы для составления плановой калькуляции рассчитываются на средневзвешенный размер, определяемый на основании размерной шкалы модели с учетом объема выпуска каждого размера в соответствии с планом производства.

Объектом калькулирования является изделие из конкретного вида материала.

При большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однородных изделий. В группу могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических процессов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Составление плановых калькуляций на изделие производится следующим образом:

а) определяется стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов на основании плановых норм расхода и цен приобретения этих сырьевых ресурсов с учетом транспортно-заготовительных расходов, при этом расход сырья и материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении;

б) определяется трудоемкость и сумма заработной платы на основании технически обоснованных норм времени на технологические операции и тарифных ставок оплаты труда.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения (проценты, сметные нормативные ставки и т.п.).

В соответствии с п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, при формировании учетной политики подлежат раскрытию способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и т.д.

Согласно подп.2.6.12 п.2 Основных положений по составу затрат организация может отразить в приказе по учетной политике и использовать один из следующих методов включения материалов в себестоимость:

- по средневзвешенным ценам;

- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Необходимо отметить, что использование метода ЛИФО (первое поступление - последний отпуск) запрещено международными стандартами финансовой отчетности, так как его применение даже при незначительных инфляционных процессах способствует искажению данных финансовой отчетности, хотя использование этого метода национальными стандартами не запрещено.

Согласно п.4.1 Положения № 43 субъекты хозяйствования при формировании цен на товары (работы) и тарифов на оказываемые услуги юридическим лицам и населению в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат с учетом принятой учетной политики. Это означает, что при составлении плановой калькуляции нужно применять методы, которые установлены в учетной политике и используются в бухгалтерском учете. В результате этого обеспечивается методическая согласованность в отношении состава, методов распределения затрат, объектов калькулирования, а также сопоставимость данных ценообразования и бухгалтерского учета при последующем анализе отклонений между данными фактической и плановой калькуляции.

Рассмотрим более подробно метод оценки материалов по средневзвешенным ценам.

Так, средневзвешенная стоимость каждого материала определяется по формуле:



(стоимость запасов на начало периода + стоимости запасов, приобретенных за период) /
/ (количество запасов на начало периода + количество запасов, приобретенных за период)



Средневзвешенное значение может рассчитываться на периодической основе (методом простой средневзвешенной) или по получении каждой дополнительной партии (методом скользящей средневзвешенной).

Рассмотрим на условных данных расчет средневзвешенной стоимости методом скользящей средневзвешенной:



Содержание операций Кол-во, м Покупная цена, руб. Стоимость, руб. Расчет средневзвешенной цены методом скользящей средневзвешенной, руб.
Остаток запасов на 01.03.2008 100 2 500 250 000
Поступило 03.03.2008 100 2 700 270 000 (250 000 + 270 000) /
/ (100 + 100) = 2 600
Отпущено 17.03.2008 90 2 600 234 000
Поступило 28.03.2008 110 2 800 308 000 (286 000 + 308 000) /
/ (110 + 110) = 2 700
Итого поступило: 210 578 000
Остаток запасов на 01.04.2008 220 2 700 594 000


Если на основании этих же данных рассчитаем средневзвешенную цену методом простой средневзвешенной стоимости, то получим цену в размере 2 670,97 руб. ((250 000 + 578 000) / (100 + 210)), следовательно, расход отразим на сумму 240 387 руб. (90 х 2 670,97), а остаток запасов на конец периода - на сумму 587 613 руб. (220 х 2 670,97).

Метод оценки запасов по средневзвешенным ценам позволяет учитывать тот факт, что один и тот же материал может использоваться на производство разных моделей, которые одновременно запускаются в производство. При применении же другого метода нужно дополнительно отслеживать при составлении плановой калькуляции, какой объем партии будет использован для производства данной модели с учетом объема производства и нормы расхода материала на единицу. Если не учитывать это, то получим отклонение плановой и фактической себестоимости. Кроме того, на складе хранятся материалы одного артикула в кусках различным метражом и различной цветовой гаммой, поэтому при запуске модели в массовое производство нужно ориентироваться на объем выпуска и цветовую гамму согласно коллекции и плану производства, что вызывает затруднения в последовательности отпуска в производство материалов в очередности их поступления. При использовании метода средневзвешенной цены нет необходимости отслеживания отпуска материалов в производство в порядке поступления.

В остатках запасов могут находиться куски материала (неликвиды), использование которых в дальнейшем для производства не предполагается - они использовались в старых коллекциях, на данный момент снятых с производства, не подходят по цветовой гамме, не укомплектованы фурнитурой. Для реальной оценки запасов необходимо осуществлять анализ запасов по датам поступления, контроль и оперативное реагирование при образовании неликвидов, а также разработать мероприятия по их переработке или продаже. Согласно п.2.18 Положения № 43 продажа субъектам хозяйствования товаров, приобретенных для собственного производства и (или) потребления и не использованного для этих целей, осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 5 % цену приобретения, по которой он оприходован на счетах учета товарно-материальных ценностей.

При составлении плановой калькуляции может возникнуть такая ситуация, что материал еще не поступил или на складе хранятся незначительные запасы, поступившие два года назад, а новые поступления предполагаются по другим ценам. Для разрешения таких и других нестандартных ситуаций нужно указать в учетной политике, что в связи с изменением поставщиками цен раз в год на момент заключения (продления) контракта при расчете плановых калькуляций остатки запасов, которые поступили более одного года назад, в расчет не принимаются, что цены на материалы, не поступившие на момент расчета калькуляции, рассчитываются из контрактных цен с учетом таможенных платежей и условий поставки согласно договору.

Предприятия, осуществляющие производство отдельных видов продукции, имеющие свои особенности и относящиеся к легкой промышленности государственного концерна «Беллегпром», могут дополнительно разрабатывать методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) при производстве этих видов продукции либо дополнение к Методическим рекомендациям концерна «Беллегпром», которые должны быть утверждены государственным концерном «Беллегпром».

Оценка возвратных отходов

Из стоимости сырья и материалов, включенных в калькуляцию, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), полностью или частично утратившие потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

а) по понижающей цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) либо реализованы на сторону;

б) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

в) по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы в производстве. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Оценка возвратных отходов на предприятиях легкой промышленности осуществляется с учетом Отраслевых особенностей формирования и применения цен и тарифов на продукцию, производимую предприятиями (организациями) государственного концерна «Беллегпром», утвержденных 23 августа 2002 г. Этот документ определяет градацию отходов, получаемых на предприятиях легкой промышленности, и их оценку (скидку к цене приобретения), но так как на некоторые позиции организация устанавливает цены самостоятельно, то целесообразно разработать и утвердить положение по определению стоимости отходов для конкретного предприятия.

Уценка маломерных остатков

В стоимость сырья и материалов, отражаемых в калькуляции, включается стоимость уценки маломерных остатков. Размер уценки остатков определяется как разность между ценой полноценной ткани и ценой остатков, устанавливаемой в зависимости от их размерной категории. Потери от уценки маломерных остатков отражаются в калькуляции только в денежном выражении.

К маломерным остаткам относятся образующиеся в процессе настила материалов и раскроя изделий концевые остатки тканей длиной свыше 10 см по всем тканям (по наиболее узкому месту), которые ввиду маломерности не могут быть использованы для дальнейшего раскроя в основном производстве и подлежат передаче для использования во вторичной переработке сырья или реализации на сторону по пониженным ценам.

Затраты на изготовление швейных изделий

Для определения затрат на пошив используются отраслевые нормативы времени на пошив изделий, разработанные на основании хронометражных наблюдений передовых предприятий, имеющихся нормативных материалов и опыта зарубежного нормирования труда на основании микроэлементной системы нормирования. Разработанные нормативы времени являются основой для установления технически обоснованных норм времени на технологически неделимые и организационные операции конкретно под каждую модель.

На основе данных нормативов определяют:

- основное машинное, машинно-ручное время, ручное время работы с утюгом, с ножницами, мелом и другими приспособлениями;

- время на вспомогательные приемы при выполнении различных видов работ;

- время на проверку качества выполнения технически неделимых операций;

- время на подготовительно-заключительную работу и обслуживание рабочего места, личные надобности, отдых рабочего. Это время устанавливается по видам работ с учетом применяемого оборудования.

Время на отдых и личные надобности устанавливается согласно рекомендациям НИИ труда Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам в размере 5,21 % от продолжительности рабочего дня (25 минут).

Влияние физико-механических свойств различных тканей (скольжение, сцепляемость, растяжение и др.) на продолжительность выполняемых операций учитывается при определении нормативов времени на отдельные вспомогательные приемы работ.

Производственный процесс начинается в подготовительном цехе, где осуществляется приемка, промер, контроль качества, рациональный расчет материалов для комплектования заданий на раскрой изделий. Подготовленные для раскроя материалы передаются в раскройный цех.

В раскройном цехе производится настилание материалов и раскрой изделий. Параллельно с раскроем изделий в фурнитурном участке цеха обрабатывается фурнитура. Готовый крой в комплекте с фурнитурой, в соответствии с планом запуска в производство, подается в швейный цех.

В швейном цехе производится пошив изделий с последующей передачей на участок упаковки и комплектовки, где готовая продукция упаковывается и сдается на склад готовой продукции.

Выполнению каждого вида работ на одно изделие соответствует конкретная затрата времени и тарифная ставка оплаты в зависимости от сложности выполняемой работы. Для составления экономического обоснования составляется расчет тарифной заработной платы на изготовление одного изделия конкретной модели, который представляет собой перечень операций в разрезе четырех подразделений, затраты времени на исполнение каждой операции и тарифная ставка, используемая для оплаты этих операций. Совокупность затрат по четырем подразделениям, умноженная на соответствующие тарифные ставки, определяет тарифную заработную плату на изготовление единицы изделия.

В дополнительную заработную плату производственных рабочих планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата трудовых и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством, по сводным данным отдела труда и заработной платы. Норматив (процент к основной заработной плате производственных рабочих) определяется дифференцированно по подразделениям предприятия исходя из размера выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективным договором, численности работающих, имеющих право на выплаты, и их среднедневной (часовой) заработной платы.

Включение налогов и неналоговых платежей

В себестоимость продукции включаются следующие виды налогов и неналоговых платежей: отчисления на государственное социальное страхование, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, земельный налог, экологические налоги, отчисления в инновационный фонд.

Отчисления на государственное социальное страхование, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально заработной плате производственных рабочих, на основании нормативов, установленных законодательством.

Налоги и неналоговые платежи, входящие в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределяются в составе этих расходов.

Включение косвенных расходов

Порядок распределения косвенных затрат закрепляется в учетной политике предприятия. Для расчета плановой калькуляции, как правило, составляется смета, определяющая процент соотношения косвенных затрат к расходам на оплату труда производственных рабочих на основании анализа фактических данных за определенный период. При составлении смет необходимо учитывать в пределах норм и нормативов следующие расходы:

- консультационные услуги;

- информационные услуги;

- маркетинговые услуги;

- расходы на рекламу;

- плата за подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду (экологический налог), плата за размещение отходов;

- затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и прочие.

К общепроизводственным расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе, затраты по внутризаводскому перемещению грузов, амортизацию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений общего назначения.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально заработной плате производственных рабочих, а также по усмотрению предприятия могут относиться на себестоимость отдельных изделий пропорционально материальным затратам.

В случае если учетной политикой предприятия предусматривается и иной порядок отнесения общепроизводственных расходов на себестоимость отдельных видов продукции, при калькулировании себестоимости единицы продукции также используется аналогичный порядок. Номенклатура статей общепроизводственных расходов приведена в приложении 7 к Методическим рекомендациям концерна «Беллегпром».

Та часть общепроизводственных расходов, которая связана с выпуском определенных видов продукции, относится в планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.

В общехозяйственные расходы включаются расходы, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом. Номенклатура статей общехозяйственных расходов приведена в приложении 8 к Методическим рекомендациям концерна «Беллегпром».

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих либо пропорционально материальным затратам.

В случае если учетной политикой предприятия предусматривается и иной порядок отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость отдельных видов продукции, то при калькулировании себестоимости единицы продукции (работ, услуг) используется аналогичный порядок.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.), относятся при планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

Коммерческие расходы планируются и учитываются как расходы, связанные со сбытом продукции. К ним относятся:

- затраты на тару и упаковку, хранение, транспортировку продукции, погрузку продукции в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены);

- расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции), участием в выставках, ярмарках, выставках-продажах, расходы на рекламу и др.

Затраты на маркетинговые услуги планируются и учитываются в составе коммерческих расходов, если они проводятся с целью поиска рынков сбыта для выпускаемой продукции.

Номенклатура статей коммерческих расходов приведена в приложении 9 к Методическим рекомендациям концерна «Беллегпром».

Расходы на упаковку и транспортировку продукции, а также расходы, имеющие значительный удельный вес и относящиеся только к определенным видам продукции, включаются в себестоимость отдельных изделий прямым путем. При невозможности отнесения коммерческих расходов прямым путем распределение их между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости.

Непроизводительные расходы относятся на себестоимость тех изделий, работ, услуг, с которыми непосредственно связаны эти расходы.

В плановую калькуляцию не включаются расходы, не предусмотренные технологическим процессом, потери от брака (за исключением технологически неизбежных) и непроизводительные расходы.



08.05.2008 г.



Анна Пожарко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2008 г.



От редакции: С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

С 16 февраля 2009 г. в Указ Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» на основании Указа Президента РБ от 06.02.2009 № 70 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены