В помощь - Исчисление НДС по расчетной ставке в розничной торговле

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю, обычно реализуют товары, облагаемые НДС по различным ставкам (10, 18, 24, 9,09, 15,25 %). Для применения этих ставок каждой группе товаров необходимо обеспечить раздельный учет оборотов по реализации товаров. С учетом отраслевых особенностей на предприятиях розничной торговли это организовать весьма затруднительно. Поэтому на основании п.10 ст.12 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 1319-XII) такие плательщики исчисляют НДС по расчетной ставке. По своей сути расчетная ставка является долей налога в стоимости, по которой реализуются товары.

Применение расчетной ставки НДС - это право плательщика. Кроме расчетной ставки имеется еще два варианта:

- обеспечить отдельный учет оборотов по реализации товаров по различным ставкам (т.е. количественно-суммовой учет) и применять к каждому виду товара свою ставку НДС;

- не обеспечивать такой раздельный учет и применять ставку налога в размере 18 % (в соответствии с п.10 ст.12 Закона № 1319-XII при отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.11 этого Закона).

Далее на условных ситуациях рассмотрим порядок применения расчетной ставки НДС.

Ситуация 1

Предприятие розничной торговли приняло решение о применении расчетной ставки НДС. Какие условия необходимо обеспечить для применения расчетной ставки?

Для применения расчетной ставки НДС плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.

Кроме того, применять расчетную ставку могут только плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания (как организации, так и индивидуальные предприниматели), и только при реализации товаров по розничным ценам (по свободным и регулируемым). По расчетной ставке не может быть исчислен НДС при реализации основных средств, нематериальных активов, работ, услуг, имущественных прав.

Ситуация 2

В предприятии розничной торговли реализуются товары, освобожденные от НДС. Может ли плательщик включить в расчет расчетной ставки данные по освобожденным от НДС товарам и следует ли при этом распределять налоговые вычеты на освобожденный от НДС оборот?

Исходя из п.10 ст.12 Закона № 1319-XII, расчетная ставка определяется как произведение налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

При этом налоговой базой по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).

Следовательно, в расчет при определении расчетной ставки включаются товары, освобожденные от НДС, а значит у плательщика отсутствует необходимость в отражении освобожденного от НДС оборота по строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.

В соответствии с п.3 ст.15 Закона № 1319-XII в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены в соответствии с законодательством от НДС, суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.

Таким образом, поскольку освобожденный от НДС оборот, участвующий в определении расчетной ставки, не отражается по строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС, он не участвует в распределении налоговых вычетов, т.е. отсутствует необходимость в отнесении сумм НДС на затраты. Если освобожденный от НДС товар приобретен с уплатой таможенного НДС, то данная сумма налога относится на увеличение стоимости товара.

Ситуация 3

Предприятие розничной торговли формирует цены на товары. По какой ставке включается НДС в цену товаров, по которым налог исчисляется по расчетной ставке?

Поскольку для применения расчетной ставки необходим учет товаров по ценам реализации, то это позволяет сформировать цену на товар с включением в нее ставки НДС, применяющейся при реализации данного товара.

Таким образом, если товар облагается НДС по ставке 10 %, то в цену «закладывается» НДС также исходя из ставки 10 % и т.д.

Пример 1

Цена приобретения товара составляет 11,0 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 тыс.руб. Торговая наценка - 10 %. Налог с продаж - 5 %.

В данном случае цена реализации товара определяется по формуле: цена приобретения без НДС + сумма торговой наценки + НДС + налог с продаж.

В свою очередь, НДС составит: (цена приобретения без НДС + сумма торговой наценки) х 10 % = (10 + 1) х 10 / 100 = 1,1 тыс.руб.

Налог с продаж равен: (цена приобретения без НДС + сумма торговой наценки + сумма НДС) х 5 % = (10 + 1 + 1,1) х 5 / 100 = 0,6 тыс.руб.

Таким образом, цена реализации товара составит: 12,1 + 0,6 = 12,7 тыс.руб.

Пример 2

Цена приобретения детской коляски, включенной в перечень товаров для детей, составляет 236 тыс.руб., в т.ч. НДС - 36 тыс.руб. Торговая наценка - 10 %. Налог с продаж в отношении данного товара не установлен.

НДС = (200 + 20) х 18 / 100 = 39,6 тыс.руб.

Цена реализации = 200 + 20 + 39,6 = 259,6 тыс.руб.

Пример 3

Цена приобретения товара - 236 тыс.руб., в т.ч. НДС - 36 тыс.руб. Торговая наценка - 10 %. Товар освобожден от НДС. Сумма «входного» налога, исходя из п.3 ст.15 Закона № 1319-XII, относится на стоимость товара. Налог с продаж в отношении данного товара не установлен.

В этом случае цена реализации равна: цена приобретения с НДС + торговая наценка = 236 + 23,6 = 259,6 тыс.руб.

Ситуация 4

В торговый центр поступают и реализуются товары, по которым установлены регулируемые розничные цены. В каком порядке осуществляется исчисление и вычет НДС по таким товарам?

Согласно подп.12-1.2 п.12-1 ст.16 Закона № 1319-XII плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам:

плательщиками, использующими данные товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

плательщиками, исчисляющими налог с учетом особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона № 1319-XII.

Самостоятельное выделение для вычета суммы налога осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога, применяющейся при их реализации на территории Республики Беларусь в соответствии со ст.11 Закона № 1319-XII.

В соответствии с п.10 ст.12 Закона № 1319-XII исчисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).

Кроме того, плательщики, определяющие по товарам, на которые установлены регулируемые розничные цены, налоговую базу в виде разницы в ценах, не вправе принять к вычету сумму «входного» налога, что следует из подп.7.9 п.7 ст.16 Закона № 1319-XII.

Учитывая изложенное, плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, при определении этой ставки в расчет включают НДС, приходящийся на цену реализации таких товаров, но при этом имеют право на самостоятельное выделение и принятие к вычету суммы налога исходя из их цены приобретения.

Ситуация 5

Предприятие розничной торговли представляет налоговую декларацию в инспекцию по налогам и сборам. Существуют ли особенности заполнения налоговой отчетности при применении расчетной ставки НДС?

Если плательщик применяет расчетную ставку НДС, то ему необходимо заполнить приложение 4 «Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам» (далее - Расчет) к налоговой декларации (расчету) по НДС, форма которой приведена в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по НДС, налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм НДС, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22). Расчет представляется в налоговый орган при наличии данных для его заполнения и составляется ежемесячно без нарастающего итога.

В графе 1 Расчета при определении налога по каждому магазину и пункту общественного питания указывается название такого магазина или пункта общественного питания. При определении плательщиком налога в целом по всем магазинам и пунктам общественного питания графа 1 Расчета не заполняется.

В графе 2 «Сальдо по счету 42 (НДС)» Расчета отражается сумма налога по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного налогового периода (месяца). Данная сумма налога равна показателю графы 9 Расчета за предыдущий налоговый период.

В графе 3 «НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС)» отражается сумма налога по поступившим в отчетном налоговом периоде товарам, т.е. сумма налога, включенная в цену товаров, поступивших в отчетном месяце.

В случае изменения стоимости товаров, имеющихся в отчетном налоговом периоде (исключение отдельных товаров из общей стоимости товаров, увеличение или уменьшение стоимости товаров), соответственно корректируется сумма налога, включенная в цену товара. При отсутствии данных о сумме налога, приходящейся на сумму изменения общей стоимости товаров, такая сумма налога определяется исходя из доли налога, включенного в цену товаров, имеющихся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров. При определении удельного веса принимается первоначальная стоимость товаров (без учета изменения).

Таким образом, при прочем выбытии товаров (недостача, порча), при реализации товаров с предоставлением скидок следует уменьшить сумму налога по графе 3 Расчета на сумму налога, приходящуюся на изменение стоимости данных товаров.

Определение такой суммы налога производится путем умножения суммы изменения стоимости товара на фактическую ставку налога, применяющуюся на этот товар. При отсутствии данных о фактической ставке налога применяется расчетная ставка отчетного налогового периода, в котором составлен документ, подтверждающий недостачу, порчу, предоставление скидок. В данном случае составляется предварительный Расчет, в котором участвует первоначальная стоимость товаров. Определенная по предварительному Расчету расчетная ставка НДС умножается на изменение стоимости товара (например, на сумму скидки). На полученное значение уменьшается сумма налога, включенная в цену товаров, по графе 3.

В графе 4 Расчета отражается сумма налога, определенная путем суммирования показателей граф 2 и 3.

В графе 5 «Реализовано за месяц» Расчета отражается стоимость реализованных товаров в отчетном налоговом периоде с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену. Эта сумма уменьшается на стоимость возвращенных покупателями в отчетном месяце товаров.

Кроме того, в графе 5 указывается также стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли.

Итоговая сумма по графе 5 отражается в графе 2 строки 9 налоговой декларации по НДС.

В графе 6 «Остаток товара на конец месяца (счет 41)» Расчета отражается стоимость товаров с учетом всех имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену.

Стоимость товаров по графам 5 и 6 отражается в ценах реализации, т.е. с учетом торговой наценки, наценки общепита и всех налогов (включая НДС), сборов и отчислений, включаемых в цену (сальдо по дебету счета 41). При отсутствии у плательщика отдельного учета стоимости многооборотной тары, в которой реализуются товары, в графах 5 и 6 отражается стоимость товаров с учетом этой тары.

В графе 7 Расчета отражается стоимость товаров, определенная путем суммирования показателей граф 5 и 6.

В графе 8 «Расчетная ставка НДС» Расчета определяется расчетная ставка налога (выделяется в документах по требованию покупателей). Следует обратить внимание на то, что процент определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой.

В графе 9 «НДС на остаток товаров» Расчета отражается сумма налога, которая приходится на стоимость товаров, имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода. Данные графы 9 переносятся в графу 2 Расчета следующего налогового периода.

В графе 10 «НДС, исчисленный по реализации товаров в розницу» Расчета указывается сумма налога, исчисленная по реализации товаров по розничным ценам. Итоговая сумма по графе 10 переносится в строку 9 графы 4 налоговой декларации (расчету) по НДС.

Рассмотрим порядок применения расчетной ставки по НДС за январь 2008 г. на условных данных.

Пример

На начало отчетного периода сальдо по дебету счета 41 - 20 000 тыс.руб.; сальдо по кредиту счета 42, субсчет «НДС», - 2 000 тыс.руб.

За январь 2008 г. на предприятие розничной торговли поступили:

1) товары, реализуемые по свободной отпускной цене, тыс.руб.:

Цена приобре-тения без НДС Сумма НДС, предъяв-ленная постав-щиком Торговая надбавка (гр.2 х
х 20 %)
НДС, включаемый в розничную цену
((гр.2 + гр.4) х
х ставка НДС /
/ 100)
Налог с продаж
((гр.2 + гр.4 +
+ гр.5) х 5 %)
Розничная цена
(гр.2 + гр.4 +
+ гр.5 + гр.6)
1 2 3 4 5 6 7
Освобож-денные от НДС 2 600 - 520 - 156 3 276
Облагаемые НДС по ставке 18 % 31 000 5 580 6 200 6 696 2 194 46 090
Облагаемые НДС по ставке 10 % 16 000 1 600 3 200 1 920 1 056 22 176
Итого: 49 600 7 180 9 920 8 616 3 406 71 542

2) товары, реализуемые по регулируемой розничной цене, тыс.руб.:

Регули-руемая цена с НДС Торговая скидка НДС в розничной цене
(гр.2 х ставка НДС)
Налог с продаж
(гр.2 х 5 %)
Розничная цена с НДС и налогом с продаж
(гр.2 + гр.5)
1 2 3 4 5 6
Облагаемые НДС по ставке 15,25 % 8 000 880 1 220 400 8 400
Облагаемые НДС по ставке 24 / 124 (сахар) 744 80 144 - 744
Итого: 8 744 960 1 364 400 9 144

С учетом приведенных данных расчетная ставка НДС определяется следующим образом:

(2 000 + 8 616 + 1 364) / (20 000 + 71 542 + 9 144) = 11 980 / 100 686 = 11,898 4 %.

Реализовано товаров за отчетный период на 80 000 тыс.руб.

Сумма НДС, исчисленная по реализации, составляет: 80 000 х 11,898 4 % = 9 518,7 тыс.руб.

Сумма НДС, предъявляемая к вычету, составит:

предъявленная поставщиками при приобретении товаров, которые реализуются по свободным отпускным ценам, - 7 180 тыс.руб.;

самостоятельно выделенная из цены приобретения товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены:

7 120 х 15,25 % = 1 085,8 тыс.руб.

664 х 24 / 124 = 128,52 тыс.руб.

Итого сумма вычетов составит 8 394,32 тыс.руб. (Д-т 68 - К-т 18).

В данном случае приложение 4 к налоговой декларации (расчету) по НДС заполняется следующим образом:

РАСЧЕТ
ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате
по реализации товаров по розничным ценам

за январь 2008 г.

(номер месяца)

по ООО «Верасень»

(наименование организации)



(тыс.руб.)

Наиме-нование магазина или пункта общест-венного питания Сальдо по счету 42 (НДС) НДС по посту-пившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС) Пред-варитель-ное сальдо по НДС на конец месяца (гр.2 +
+ гр.3)
Стоимость товара Расчетная ставка НДС
(гр.4 х
х 100 /
/ гр.7)
НДС на остаток товаров
(гр.6 х
х гр.8 /
/ 100)
НДС, исчис-ленный по реали-зации товаров в розницу (гр.4 -
- гр.9)
Реали-зовано за месяц Оста-ток товара на конец месяца (счет 41)


Итого
(гр.5 +
+ гр.6)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
2 000 9 980 11 980 80 000 20 686 100 686 11,898 4 2 461,3 9 518,7
Итого Х Х Х 80 000 Х Х Х Х 9 518,7

Согласно Инструкции № 22 в строке 9 налоговой декларации (расчета) по НДС отражается налоговая база по товарам, облагаемым НДС по расчетной ставке. Следовательно, в налоговой декларации по НДС отражается налоговая база, соответствующая стоимости реализованного товара, отраженного в итоговых данных графы 5 вышеприведенного расчета.

В рассматриваемой ситуации строка 9 налоговой декларации (расчета) по НДС за январь 2008 г. выглядит так:

Показатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС
1 2 3 4
<…>
9. По операциям по реализации товаров по розничным ценам 80 000 X 9 518,7
<…>

Ситуация 6

В магазине розничной торговли применяется расчетная ставка исчисления НДС. В каком порядке производится предъявление покупателю НДС по расчетной ставке?

Согласно п.4 ст.14 Закона № 1319-XII при реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.

В соответствии п.7 ст.14 Закона № 1319-XII при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона № 1319-XII, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Учитывая изложенное, по требованию покупателей в документах выделяется расчетная ставка налога и сумма налога, которые заверяются вышеназванным образом. В таком случае у покупателя будет право на вычет предъявленной суммы налога.

07.05.2008 г.



Наталья Нехай, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 5, 2008 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены