В помощь - Юридические аспекты обращения взыскания по налогам, сборам (пошлинам), пеням на дебиторскую задолженность



ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБРАЩЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ ПО НАЛОГАМ, СБОРАМ (ПОШЛИНАМ), ПЕНЯМ НА ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

С учетом того, что практически каждая хозяйственная операция представляет собой факт возникновения, изменения и прекращения обязательств, большинство субъектов предпринимательской деятельности являются одновременно как должниками по тем или иным своим обязательствам, так и кредиторами по отношению к обязательствам перед ними третьих лиц. В связи с этим рассмотрим порядок взыскания дебиторской задолженности в счет погашения задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням (далее - налоги).

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность не является новой процедурой налогового процесса. До вступления в силу Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговые органы были наделены полномочиями по взысканию дебиторской задолженности на основании п.11 ст.8 Закона РБ от 02.02.1994 № 2737-XII «О государственной налоговой инспекции» (утратил силу), а также Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.01.1999 № 87 (утратило силу).

Основные условия, при наличии которых может быть обращено взыскание на дебиторскую задолженность плательщика, следующие:

во-первых, кредитором является плательщик-организация;

во-вторых, истечение сроков исполнения обязательств между плательщиком-организацией и его дебитором;

в-третьих, взыскание дебиторской задолженности производится за счет денежных средств на счетах в банке (не за счет наличных денежных средств либо иного имущества дебиторов).

Несмотря на то, что НК не установлены иные условия, при наличии которых возможно взыскание дебиторской задолженности, плательщику также следует учитывать срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности. Иными словами, проблематичной представляется ситуация, когда плательщику не удалось взыскать дебиторскую задолженность со своего контрагента по сделке в течение срока исковой давности, и он, зная об истечении срока исковой давности, пытается ее взыскать «руками» налогового органа по истечении указанного срока. Надо полагать, что обращение дебитора за судебной защитой своих прав в такой ситуации будет оправданно. Безусловно, ту информацию, которую представит плательщик в налоговый орган, последний не обязан проверять, поскольку, как установлено в НК, ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик, и, кроме того, кто как не плательщик будет в полной мере обладать достоверной информацией об истечении сроков исковой давности с учетом их видов (общие и специальные), а также возможности их прерывания или приостановления.

Обращаем внимание, что при наличии вышеназванных условий дебитором может выступать не только юридическое лицо, но и индивидуальный предприниматель.

С возникновением у организации дебиторской задолженности у нее появляются определенные обязанности. Согласно подп.1.5 п.1 ст.22 НК плательщик обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности. Получив указанные документы, налоговый орган оформляет справку наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица).

Вместе с тем неисполнение плательщиком своей обязанности по представлению документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, не препятствует налоговому органу, выявившему факт наличия дебиторской задолженности в результате проведения контрольных мероприятий, составить акт проверки и на его основании вынести решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов.

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика выносится налоговым органом на основании:

1) справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица);

2) заявления об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа, подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (иного обязанного лица)).

Справка наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) может быть составлена налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки и тематической выездной налоговой проверки.

В рамках камеральной налоговой проверки справка наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) составляется на основе документов, представленных плательщиком в налоговый орган (перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копий документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности).

Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа без выдачи предписания на ее проведение и информирования плательщика о ее начале. Необходимо отметить, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика необходимые дополнительные сведения, а также получать объяснения по интересующим вопросам.

По результатам тематической выездной налоговой проверки по вопросу наличия дебиторской задолженности для обращения взыскания налогов, сборов, пеней за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица), проводимой на основании предписания на ее проведение, составляется справка наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) по форме согласно приложению 2 к Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124.

Безусловно, бесспорное взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора плательщика обладает рядом позитивных моментов как для налоговых органов, так и для плательщика: этим достигается возможность избежать судебного разбирательства, которое, во-первых, влечет необходимость несения судебных издержек, а во-вторых, не способствует оперативности поступления денежных средств в бюджет и погашения задолженности плательщика перед бюджетом. Кроме того, оперативное погашение задолженности перед бюджетом путем обращения ее взыскания на дебиторскую задолженность экономит денежные средства плательщика, которые он должен будет уплатить в виде пени за неисполнение в установленный срок налогового обязательства. Более того, в результате бесспорного взыскания задолженности за счет дебитора плательщика последний решает вопросы погашения дебиторской задолженности. Правда, нельзя не отметить, что возражения дебитора по поводу бесспорного взыскания дебиторской задолженности можно услышать только при судебном разбирательстве дела, поскольку маловероятно, чтобы налоговые органы, руководствующиеся постулатом, что ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик, отменили свое решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора.

07.05.2008 г.

Ольга Величко, юрист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 5, 2008 г.



От редакции: С 28 августа 2008 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.07.2008 № 67 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены