Комментарий к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 24.01.2008 № 4 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ»

Общие положения

Комментируемая Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4), является логическим продолжением совершенствования законодательной базы по вопросам бухгалтерского учета материально-производственных запасов организаций и наряду с общими положениями, определенными в Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 (далее - Инструкция № 114), вступившей в силу с 1 января 2008 г., определяет специфические отраслевые особенности учета строительных материалов при осуществлении строительной деятельности.

В частности, нормы Инструкции № 4 устанавливают порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

Напомним, что определения терминов «подрядчик», «застройщик» и «заказчик» приведены в Законе РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

Следует отметить, что для целей Инструкции № 4 под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ (далее - строительные работы) и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ (п.4 Инструкции № 4).

Составление перечня к сметным нормам на производство строительных работ предполагает оформление сметной документации, порядок составления которой регулируется Методическими указаниями по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденными приказом Минстройархитектуры РБ от 29.04.2003 № 91 (при определении сметной стоимости строительства в базисном уровне по сметным ценам 1991 г.), и Инструкцией по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 03.12.2007 № 25 (устанавливает порядок определения сметной стоимости строительства в базисном уровне цен на 1 января 2006 г.).

Вышеуказанная норма Инструкции № 4 позволяет сделать вывод, что в том случае, если сметная документация не составляется, например организация осуществляет хозяйственным способом текущий ремонт (покраску стен и т.п.) и данные работы выполняются на основании укрупненного перечня работ, указанного в дефектном акте формы С-1, и иных аналогичных случаях требования Инструкции № 4 на нее распространяться не будут и организации следует руководствоваться общими нормами законодательства, закрепленными в Инструкции № 114 и иных нормативных правовых актах по вопросам бухгалтерского учета.

Методы оценки строительных материалов в бухгалтерском учете

Напоминаем, что методы оценки строительных материалов в соответствии с требованиями п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, должны быть закреплены в приказе по учетной политике предприятия. При этом методы оценки и списания строительных материалов могут отличаться от методов оценки и списания иных материально-производственных запасов, используемых предприятием.

Способы оценки строительных материалов для целей бухгалтерского учета, установленные Инструкцией № 4, аналогичны способам оценки материалов, указанным в пп.25-33 Инструкции № 114, которые определяют порядок их оценки при приобретении у сторонних организаций, изготовлении собственными силами организации, внесении в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездном получении, оприходовании материалов, полученных от списания объектов основных средств и другого имущества, транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и т.д.

Пунктом 6 Инструкции № 4 установлено, что строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах.

Данный способ широко используется на практике при осуществлении строительной деятельности в том случае, когда подрядчиком строительно-монтажные и иные специальные работы осуществляются с использованием материалов, принадлежащих заказчику (приобретенных им и переданных подрядчику). В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Минстройархитектуры РБ от 11.01.2000 № 3, для таких целей предназначен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку», на котором обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Как и ранее, отражение фактически произведенных расходов на приобретение (заготовление) строительных материалов на счетах бухгалтерского учета может производиться по одному из следующих вариантов:

- с использованием счета 10 «Материалы»;

- с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 «Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене, а разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организации, учитывающие строительные материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, закрепляют данную норму в учетной политике. Кроме того, в учетной политике оговаривается и порядок определения (установления, формирования) учетных цен. В качестве учетной цены может применяться цена поставщика (покупная цена).

Вышеуказанные положения приведены в пп.7 и 8 Инструкции № 4.

Следует напомнить, что применение в качестве учетной цены покупной цены (цены поставщика) является лишь одним из вариантов учета при приобретении строительных материалов.

Так, п.40 Инструкции № 114 определено, что в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) покупные цены. При этом другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В данном случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

в) планово-расчетные цены. Отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать 10 %.

Методы оценки строительных материалов при выбытии

Пунктом 9 Инструкции № 4 закреплено, что при списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости каждого наименования материалов;

- по учетной цене с учетом отклонений.

Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного периода (года) и оговаривается в учетной политике организации.

Оценка строительных материалов по себестоимости каждой единицы производится путем деления общей стоимости материалов по каждой учетной позиции на их количество.

При этом п.35 Инструкции № 114 установлено, что при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

1) включая все расходы, связанные с приобретением материалов;

2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В данном случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией, если используемые материалы не смогут заменять друг друга или подлежат особому учету.



Пример 1 (списание материалов по себестоимости одной единицы, включая все расходы, связанные с приобретением материалов)

В отчетном месяце организацией приобретено:

- 400 банок краски стоимостью 30 тыс.руб. каждая, расходы по ее доставке составили 210 тыс.руб.;

- 200 рулонов кровельного материала по внешнеэкономическому контракту стоимостью 320 долл. США каждый (курс доллара на дату таможенного оформления - 2 145 руб.), таможенная пошлина составила 137 280 руб., сбор за таможенное оформление - 105 000 руб.;

- 2 000 кв.м плитки ГРЭС стоимостью 45 тыс.руб. за 1 кв.м.

Наличие указанных материалов в учете на начало месяца отсутствует. В отчетном месяце в организации было израсходовано и списано 300 банок краски, 1 900 рулонов кровельного материала, 1 500 кв.м плитки.

В бухгалтерском учете списание материалов отражается по следующей стоимости:

300 х ((400 х 30 000 + 210 000) / 400) = 300 х 30 525 = 157 500 руб. - списано 300 банок краски;

190 х (((200 х 320 х 2 145) + 137 280 + 105 000) / 200) = 190 х 687 611,4 = 130 646 166 руб. - списано 190 рулонов кровельного материала;

1 500 х 45 000 = 67 500 000 руб. - списано 1 500 кв.м плитки ГРЭС.



Пример 2 (списание материалов по себестоимости каждой единицы, включая только стоимость материалов (упрощенный вариант))

В отчетном месяце организацией ежедневно приобретался песок, всего за отчетный месяц приобретено 75 т песка стоимостью 400 тыс.руб. за тонну. Сумма тарифа, выставленного автотранспортной организацией за перевозку материалов, составила 2 млн.руб. Остаток песка на начало месяца равен 2,5 т, стоимость - 400 тыс.руб. за тонну, сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на остаток песка, составляет 80 тыс.руб.

Порядок списания строительных материалов приведен в таблице.



Наименование показателя Стоимость строительных материалов, тыс.руб. Сумма транспортно-заготовительных расходов, тыс.руб.
Остаток на начало месяца 1 000 80
Приход 30 000 2 000
Итого с остатком 31 000 2 080
Расчет коэффициента: 2 080 / 31 000 = 0,067 1
Расчет суммы ТЗР, относящихся к израсходованным материалам:
22 000 х 0,067 1 = 1 476
Израсходовано всего, в т.ч.: 22 000 1 476
на производство (Д-т 20, 23, 25, 26 - К-т 10, 16) 16 000 1 074
реализовано на сторону
(Д-т 91 - К-т 10, 16)
1 000 67
отпущено вспомогательному производству (Д-т 23 - К-т 10, 16) 5 000 335
Остаток на конец месяца 9 000 604


Оценка строительных материалов по средней себестоимости производится по каждому виду материала путем деления общей стоимости материалов каждого вида на их количество. Общая стоимость и количество складываются соответственно из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца.

Оценка материалов по средневзвешенным ценам применяется в случаях, когда материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или в ценах поставщиков, и может осуществляться путем:

- взвешенной оценки - исходя из средневзвешенных цен, в расчет которых включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- скользящей оценки - определение средневзвешенной цены материала в момент его отпуска. При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по варианту взвешенной оценки, средневзвешенная цена определяется по каждому наименованию материалов как частное от деления общей стоимости материалов определенного наименования (стоимость остатка на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце) на их количество (количество в остатке на начало месяца плюс количество, поступившее в отчетном месяце).

Средневзвешенная цена каждого наименования материалов может быть определена по следующей формуле:



Цсв = (Снм + Спм) / (Кнм + Кпм),



где: Цсв - средневзвешенная цена определенного наименования материала;

Снм - стоимость остатка материалов на начало месяца;

Спм - стоимость определенного наименования материалов, поступивших в течение месяца;

Кнм - количество материалов данного наименования в остатке на начало отчетного месяца;

Кпм - количество материалов данного наименования, поступивших в течение отчетного месяца.



Пример 3 (оценка материалов по средневзвешенным ценам)



№ п/п Наименование показателя Кол-во, кг Покупная цена, тыс.руб. Сумма, тыс.руб.
1 Остаток на начало месяца 1 000 5 5 000
2 Поступило за месяц 30 000 X 508 000
3 Всего с остатком на начало месяца 31 000 X 513 000
4 Расчет средневзвешенной цены за месяц: 513 000 / 31 000 = 16,55 X X X
5 Списывается за месяц - всего, в т.ч.: 22 000 X 364 100
5.1 на производство
(Д-т 20, 23, 25, 26 - К-т 10)
16 000 16,55 264 800
5.2 реализовано на сторону (Д-т 91 - К-т 10) 1 000 16,55 16 550
5.3 Отпущено вспомогательным производствам
(Д-т 23 - К-т 10)
5 000 16,55 82 750
6 Остаток на конец месяца 9 000 16,54 148 900


Расчет средневзвешенных цен по взвешенной оценке может вызвать неудобства при практическом применении, поскольку цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

При скользящей оценке средневзвешенная цена определяется в момент отпуска материала исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Расчет средневзвешенной цены по варианту скользящей оценки производится по следующей формуле:



Цсо/св = (Снм + Спмо) / (Кнм + Кпмо),



где: Цсо/св - средневзвешенная цена по варианту скользящей оценки определенного наименования материала;

Снм - стоимость остатка материалов на начало месяца;

Спмо - стоимость определенного наименования материалов, поступивших в течение месяца до момента отпуска, на дату которого рассчитывается средневзвешенная цена;

Кнм - количество материалов данного наименования в остатке на начало отчетного месяца;

Кпмо - количество материалов данного наименования, поступивших в течение отчетного месяца, на дату которого рассчитывается средневзвешенная цена.

Вариант такого расчета аналогичен указанному в приведенной выше таблице (см. пример 3) с учетом того, что для расчета берется не весь месяц, а период в начале месяца до даты, на которую осуществляется списание материала.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники, так как вручную осуществить расчет средневзвешенной цены крайне сложно, а в ряде случаев просто физически невозможно по причине большой номенклатуры используемых материалов, приобретения их у большого количества поставщиков по разным ценам и т.д.

Выбранный вариант исчисления средневзвешенных цен на материалы должен раскрываться в учетной политике организации.

Инструкцией № 4 допускается также использовать способ списания материалов по средневзвешенным ценам в том случае, если учет их поступления осуществляется по учетным ценам. При этом указанные отклонения (транспортно-заготовительные и иные расходы, подлежащие включению в стоимость материалов) подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов, в порядке, определенном главой 5 Инструкции № 114.

Оценка строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений предполагает списание материалов с учета по установленным учетным ценам с одновременным списанием отклонений в стоимости материальных ценностей. Величина отклонений распределяется пропорционально стоимости материалов, списанных по учетным ценам в порядке, определенном в главе 4 Инструкции № 4 (пример списания приведен ниже).

Заметим также, что Инструкция № 114 предусматривает при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку с использованием в т.ч. способа ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов), а в Инструкции № 4 возможность использования данного способа отсутствует.

При этом следует отметить, что использование данного способа списания материалов в строительстве ранее допускалось Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Минстройархитектуры РБ от 11.01.2000 № 3 (подп.2.8.1.2).

Первичные документы, применяемые при движении строительных материалов

В главе 3 Инструкции № 4 приведены отсылочные нормы к нормативным правовым актам, закрепляющим порядок применения соответствующих унифицированных форм первичных учетных документов, связанных с движением товарно-материальных ценностей и строительных материалов, в частности к постановлению Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению», постановлению Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве» (накладные на внутреннее перемещение формы С-13, акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения формы С-6, акт оприходования материалов, полученных от разборки, формы С-14).

Особое внимание следует обратить на порядок отражения в бухгалтерском учете движения материалов (применяемые счета бухгалтерского учета, корреспонденция счетов), закрепленный в п.14 Инструкции № 4.

Так, подп.14.7 Инструкции № 4 установлено, что передача генеральным подрядчиком строительных материалов субподрядчикам по ценам, не превышающим более чем на 5 % цену приобретения материала, по которой он оприходован на счетах учета производственных запасов, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы».

Согласно подп.14.8 Инструкции № 4 передача генеральным подрядчиком строительных материалов субподрядчикам по ценам, превышающим более чем на 5 % цену приобретения материала, по которой он оприходован на счетах учета производственных запасов, отражается по дебету счета 90 «Реализация», субсчет «Себестоимость реализации», в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы».

Вышеуказанные требования Инструкции № 4 напрямую влияют на порядок налогообложения совершаемых хозяйственных операций организации, а именно на формирование налогооблагаемой базы по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, взимаемому в 2008 г. на основании ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» по ставке 2 %. Для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость рассматриваемые хозяйственные операции будут и в первом, и во втором случае являться оборотом по реализации и соответственно объектом налогообложения.

Таким образом, порядок отражения хозяйственных операций и, как следствие, их налогообложения напрямую связан с порядком формирования цены на передаваемые материалы.

Порядок отражения передачи строительных материалов, закрепленный в подп.14.7 и 14.8 Инструкции № 4, применяется, если целью приобретения строительных материалов у генерального подрядчика являлось собственное потребление.

В том случае, когда строительные материалы приобретались для целей оптовой торговли, их передача подрядчику независимо от того, что их цена не будет превышать 5-процентный порог, будет отражаться на счете 90 «Реализация».

Главой 4 Инструкции № 4 определен порядок ведения аналитического учета строительных материалов. В частности, п.15 Инструкции № 4 установлено, что аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19 согласно приложению 1 к этой Инструкции.

Данная форма, по сути, не является новой, так как ранее предприятиями использовалась аналогичная форма материального отчета М-19, а рядом отраслевых министерств были утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, также содержащие материальный отчет формы М-19. Например, альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций промышленности Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденный постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21, содержит форму материального отчета формы М-19п; приказом Минторга РБ от 27.01.1997 № 12 «Об использовании специализированных форм первичных учетных документов, применяемых в торговле» также была утверждена форма материального отчета М-19 и вкладного листа к форме М-19 и т.д.

Пунктом 17 Инструкции № 4 подробно изложен порядок заполнения материального отчета формы С-19. При этом следует обратить внимание на подп.17.3 Инструкции № 4, в котором указано, что в графе «Единица измерения» указывается единица измерения строительных материалов, в которой производится списание материала согласно установленным нормам. В случае, когда поставщиком в товаросопроводительных документах указаны иные единицы измерения, чем те, которые используются для списания материала на производство работ согласно установленным нормам, учет материалов осуществляется одновременно в двух единицах измерения. При этом перевод количества материалов из одних единиц измерения в другие производится инженерными службами организации на основании технических справочников с составлением соответствующей справки.

Материальный отчет формы С-19 составляется двумя службами предприятия, каждая из которых несет ответственность за достоверность своих показателей. Так, в соответствии с п.16 Инструкции № 4 материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом организации (заведующим складом, мастером, прорабом, начальником участка и др.), в стоимостном выражении материальный отчет ведется бухгалтерией.

При этом согласно Инструкции № 4 допускается при выполнении строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, материальный отчет составлять по каждому объекту строительства в отдельности.

При выполнении организацией однородных специальных видов строительных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (до 2 месяцев включительно) материальный отчет может составляться по группе объектов.

Следует обратить внимание, что по данной группе объектов должно быть одно и то же материально ответственное лицо, в подотчете которого числятся соответствующие строительные материалы.

К материальному отчету прилагаются первичные учетные и иные документы, на основании которых материально ответственным лицом сделаны записи. Материальный отчет подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, в обязанности которого входит ведение учета строительных материалов, с указанием даты сдачи и принятия документов.

Приложением 2 к Инструкции № 4 утверждена форма отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29, которая заменяет собой ранее применявшуюся строительными организациями форму отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами М-29.

Отчет формы С-29 составляется в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов. Его составляет и заполняет инженер производственно-технического отдела (за исключением графы «Расход фактический», которая заполняется материально ответственным лицом).

В составлении и заполнении отчета формы С-29 бухгалтер участия не принимает.

Порядок заполнения отчета формы С-29 подробно изложен в п.22 Инструкции № 4.

К заполнению материального отчета формы С-19 и отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 следует относиться крайне внимательно, так как этот документ наряду с иными (например, журналом учета выполненных работ формы КС-6, актами сдачи-приемки выполненных работ) служит основным источником информации и формой осуществления контроля (как внутренними, так и внешними службами) за правильностью оприходования, списания и отнесения на затраты строительных материалов.

В частности, сверкой фактического расхода строительных материалов с нормами расхода по отчету формы С-29 можно также установить перерасход материалов и выявить излишнее их списание на себестоимость в случае, если сверхнормативное списание материалов не отнесено на виновных лиц.

При проверке материальных отчетов формы С-19 выявляются так называемые «красные остатки», которые свидетельствуют о списании материалов, не имевшихся в наличии и фактически не израсходованных на производство.

Приложением 3 к Инструкции № 4 утверждена ведомость «Движение материалов в стоимостном выражении», которая представляет собой регистр синтетического учета движения строительных материалов. Она заполняется бухгалтерией предприятия в стоимостном выражении и ведется в разрезе материально ответственных лиц по каждому счету (субсчету), на котором в организации учитываются строительные материалы. Ведомость формируется на основании данных материальных отчетов, а также аналитических данных счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Пунктом 25 Инструкции № 4 расписан порядок заполнения данной ведомости, в т.ч. порядок распределения отклонений в стоимости материалов между стоимостью остатка материалов на конец отчетного месяца и стоимостью материалов, израсходованных в отчетном месяце, при использовании организацией метода оценки строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений.

Согласно п.26 Инструкции № 4 распределение отклонений производится пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам с применением текущего процента отклонений, который рассчитывается по формуле:



По = ((Он + Оп) х 100 %) / (Мн + Мп),



где: По - процент отклонений;

Он - остаток отклонений на начало месяца;

Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам;

Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения.



Пример 4 (порядок распределения отклонений)

Остаток по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», субсчет «Строительные материалы», на начало отчетного месяца составляет 10 млн.руб. Стоимость остатка строительных материалов, отраженная по дебету счета 10-8 «Строительные материалы» на начало отчетного месяца, составляет 180 млн.руб.

В отчетном месяце организацией были приобретены строительные материалы на сумму 300 млн.руб. (дебетовый оборот по счету 10-8, включая оборот во внутреннему перемещению материалов), в т.ч. на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», субсчет «Строительные материалы», отражена сумма отклонений, приходящихся на приобретенные строительные материалы на сумму 15 млн.руб. (дебетовый оборот по счету 16).

Базовый процент отклонений, рассчитанный по ведомости, имеющейся на начало месяца (т.е. за предыдущий месяц), составляет 0,046 7, или 4,67 % (условно).

В текущем месяце организацией списаны материалы на сумму 350 млн.руб. (кредитовый оборот по счету 10-8), в т.ч.:

- 20 млн.руб. - на проведение работ по реконструкции основных средств, выполненных хозяйственным способом;

- 250 млн.руб. - при осуществлении строительных работ, в которых организация является подрядчиком (оказание услуг на сторону);

- 30 млн.руб. - использовано вспомогательным производством на строительство временных нетитульных зданий и сооружений;

- 15 млн.руб. - передано генеральным подрядчиком субподрядчику по ценам, не превышающим более чем на 5 % цену приобретения материала, по которой он оприходован на счетах учета товарно-материальных ценностей;

- 5 млн.руб. - передано генеральным подрядчиком субподрядчику по ценам, превышающим более чем на 5 % цену приобретения материала, по которой он оприходован на счетах учета товарно-материальных ценностей;

- 30 млн.руб. - осуществлено внутреннее перемещение строительных материалов с одного строительного объекта на другой.



Порядок распределения и списания отклонений в стоимости строительных материалов будет следующим.

1. Рассчитывается текущий процент отклонений по формуле, указанной в подп.25.7 Инструкции № 4:

(10 млн. + 15 млн.) х 100 % / (180 млн. + 300 млн. - 30 млн. (внутреннее перемещение)) = 0,055 55, или 5,55 %.

2. Определяется сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца, путем умножения стоимости остатка материалов на конец месяца по учетным ценам на текущий процент отклонений:

130 млн. (180 млн. + 300 млн. - 350 млн.) х 0,055 55 = 7,221 5 млн.руб.,

где 130 млн.руб. - остаток материалов на конец отчетного месяца (дебетовое сальдо по счету 10-8 «Строительные материалы»).

Показатель в размере 7,221 5 млн.руб. отражается в строке «Отклонения» графы «Остаток на конец месяца» ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении».

3. Определяется общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы, по формуле, указанной в подп.26.2 Инструкции № 4:

10 млн.руб. (остаток отклонений на начало месяца) + 15 млн.руб. (сумма отклонений по поступившим материалам) - 7,221 5 млн.руб. (сумма отклонений на остаток материалов на конец месяца) = 17,778 5 млн.руб.

4. Производится распределение общей суммы отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы, по направлениям их выбытия:

15 млн.руб. х 4,67 % - 0,700 7 млн.руб. - определена сумма отклонений по базовому проценту отклонений, приходящихся на материалы (при превышении установленного порога в 5 %), переданные субподрядной организации (отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 90 (45) - К-т 16 - в зависимости от применяемого организацией метода определения выручки);

5 млн.руб. х 4,67 % - 0,233 5 млн.руб. - определена сумма отклонений по базовому проценту отклонений, приходящихся на материалы (при непревышении установленного порога в 5 %), переданные субподрядной организации (отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 91 (45) - К-т 16).

5. Определяется разница между общей суммой отклонений, приходящихся на стоимость выбывших в отчетном месяце материалов, и суммой отклонений, приходящихся на стоимость материалов, реализованных на сторону и использованных во вспомогательном производстве (при условии реализации продукции, работ, услуг вспомогательного производства на сторону).

Данная сумма является суммой отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных для производства работ, для эксплуатации строительных машин и механизмов, на общехозяйственные и иные цели. Общая сумма этих отклонений распределяется по направлениям выбытия материалов пропорционально учетной стоимости израсходованных материалов.

17,778 5 млн.руб. - 0,700 7 млн.руб. - 0,233 5 млн.руб. = 16,844 3 млн.руб.

6. Производится распределение суммы отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных для производства работ, для эксплуатации строительных машин и механизмов, на общехозяйственные и иные цели по направлениям выбытия материалов пропорционально учетной стоимости израсходованных материалов. При этом на стоимость материалов, выбывших в порядке внутреннего перемещения, отклонения не распределяются.

Общая учетная стоимость израсходованных материалов (за исключением внутреннего перемещения и реализованных на сторону) составит 300 млн.руб. (20 млн.руб. + 250 млн.руб. + 30 млн.руб.).

6,666 % - доля материалов, израсходованных при проведении ремонтных работ хозяйственным способом (20 / 300), в общей сумме израсходованных материалов.

83,333 % - доля материалов, израсходованных при осуществлении строительных работ в качестве подрядной организации.

10 % - доля материалов, израсходованных на строительство вспомогательным производством временных нетитульных зданий и сооружений.

16,844 3 млн.руб. х 6,666 % = 1,122 854 млн.руб. - сумма отклонений, приходящихся на материалы, израсходованные при проведении работ по реконструкции (отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 08 - К-т 16),

16,844 3 млн.руб. х 83,333 % = 14,036 861 млн.руб. - сумма отклонений, приходящихся на материалы, израсходованные при выполнении строительно-монтажных работ на сторону (отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 20 - К-т 16),

16,844 3 млн.руб. х 10 % = 1,684 43 млн.руб. - сумма отклонений, приходящихся на материалы, израсходованные при строительстве вспомогательным производством временных нетитульных зданий и сооружений.



08.05.2008 г.



Дмитрий Медведев, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 19, 2008 г.



От редакции: В постановление Министерства финансов РБ от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» на основании постановления Министерства финансов РБ от 26.05.2008 № 85 внесены изменения и дополнения.

С 1 июля 2008 г. в постановление Министерства промышленности РБ от 29.12.2004 № 21 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь» на основании постановления Министерства промышленности РБ от 22.05.2008 № 15 внесены изменения и дополнения.

С 1 сентября 2008 г. в Инструкцию по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденную постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 03.12.2007 № 25, на основании постановления Министерства архитектуры и строительства РБ от 30.06.2008 № 32 внесены изменения и дополнения.

В постановление Министерства промышленности РБ от 29.12.2004 № 21 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь» на основании постановления Министерства промышленности РБ от 29.12.2008 № 34 внесены изменения.

В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены