Учет бухгалтера - Суммовые разницы в учете лизингополучателя



СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ В УЧЕТЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ



Исходные данные. Лизинговой компанией приобретено оборудование за пределами Республики Беларусь для передачи в лизинг на условиях поставки CIP Минск (транспортные расходы по доставке до г.Минска включены в контрактную стоимость). Контрактная стоимость объекта составляет 8000 евро, расходы на таможенное оформление - 141 533 руб., таможенная пошлина - 2 264 528 руб. Оформление объекта в таможенном режиме «выпуск в свободное обращение» произведено 2 февраля 2005 г., курс Нацбанка РБ на дату таможенного оформления составил 2830,66 руб. за 1 евро.

Согласно условиям договора лизинга объект находится на балансе лизингополучателя, контрактная стоимость объекта лизинга составляет 12 980 евро (в т.ч. НДС - 1980 евро), срок лизинга - 2 года. Договором предусмотрен выкуп объекта по истечении срока договора. Объект лизинга передан лизингополучателю 4 февраля 2005 г. (курс Нацбанка РБ - 2823,71 руб.).

В учете лизингополучателя 4 февраля 2005 г. производятся записи:



Дата операции Дебет (счет, субсчет, объект аналитического учета) Кредит (счет, субсчет, объект аналитического учета) Сумма операции, руб. Содержание операции
04.02.2005 08 Вложения во внеоборотные активы 76 Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга 31 060 810 Отражена контрактная стоимость поступившего объекта лизинга
(11 000 х
х 2823,71)
04.02.2005 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 76 Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга 5 590 946 Отражен НДС по контрактной стоимости поступившего объекта лизинга
(1980 х
х 2823,71)
04.02.2005 01 Имущество, полученное по договору лизинга 08 Вложения во внеоборотные активы 31 060 810 Отражен ввод объекта в эксплуатацию


Лизингополучатель вносит лизинговые платежи согласно графику, определенному договором:



(евро)
Дата платежа Возмещение контрактной стоимости НДС по контрактной стоимости Лизинговая ставка НДС по лизинговой ставке Всего лизинговый платеж
25.02.2005 1650,00 297,00 91,67 16,50 2055,17
25.03.2005 770,00 138,60 77,92 14,03 1000,55
25.04.2005 737,00 132,66 71,50 12,87 954,03
25.05.2005 704,00 126,72 65,36 11,76 907,84
25.06.2005 671,00 120,78 59,49 10,71 861,98
25.07.2005 638,00 114,84 53,90 9,70 816,44
25.08.2005 605,00 108,90 48,58 8,74 771,22
25.09.2005 572,00 102,96 43,54 7,84 726,34
25.10.2005 539,00 97,02 38,78 6,98 681,78
25.11.2005 506,00 91,08 34,28 6,17 637,53
25.12.2005 473,00 85,14 30,07 5,41 593,62
25.01.2006 440,00 79,20 26,13 4,70 550,03
25.02.2006 407,00 73,26 22,46 4,04 506,76
25.03.2006 374,00 67,32 19,07 3,43 463,82
25.04.2006 341,00 61,38 15,95 2,87 421,20
25.05.2006 308,00 55,44 13,11 2,36 378,91
25.06.2006 275,00 49,50 10,54 1,90 336,94
25.07.2006 242,00 43,56 8,25 1,49 295,30
25.08.2006 209,00 37,62 6,23 1,12 253,97
25.09.2006 176,00 31,68 4,49 0,81 212,98
25.10.2006 143,00 25,74 3,03 0,55 172,32
25.11.2006 110,00 19,80 1,83 0,33 131,96
25.12.2006 77,00 13,86 0,92 0,17 91,95
25.01.2007 33,00 5,94 выкупная стоимость - 38,94
11 000,00 1980,00 747,10 134,48 13 861,58


Лизингополучатель вносит лизинговые платежи в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. В целях упрощения расчетов будем считать, что лизингополучатель четко придерживается графика платежей (не вносит предоплату и не задерживает проведение расчетов по договору).

Согласно п.5 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором аренды (лизинга). Следовательно, сумма подлежащего вычету НДС определяется по курсу на дату, соответствующую графику платежей.

Исходя из вышеизложенного отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя исполнения договора лизинга в части контрактной стоимости будет производиться в следующих суммах:



Лизинговый платеж в части контрактной стоимости Курс Нацбанка РБ евро на дату оплаты Отражено возмещение конт-рактной стоимости, руб. Отражен уплаченный НДС по конт-рактной стоимости, руб.
Дата платежа / дата отражения в бухгал-терском учете Возме-щение конт-рактной стои-мости, евро НДС по конт-рактной стои-мости, евро Итого, евро
25.02.2005 1650,00 297,00 1947,00 2865,40 4 727 910 851 024
25.03.2005 770,00 138,60 908,60 2797,93 2 154 406 387 793
25.04.2005 737,00 132,66 869,66 2810,80 2 071 560 372 881
25.05.2005 704,00 126,72 830,72 2703,98 1 903 602 342 648
25.06.2005 671,00 120,78 791,78 2592,23 1 739 386 313 090
25.07.2005 638,00 114,84 752,84 2616,94 1 669 608 300 529
25.08.2005 605,00 108,90 713,90 2619,88 1 585 027 285 305
25.09.2005 572,00 102,96 674,96 2609,13 1 492 422 268 636
25.10.2005 539,00 97,02 636,02 2566,46 1 383 322 248 998
25.11.2005 506,00 91,08 597,08 2533,46 1 281 931 230 748
25.12.2005 473,00 85,14 558,14 2555,60 1 208 799 217 584
25.01.2006 440,00 79,20 519,20 2637,51 1 160 504 208 891
25.02.2006 407,00 73,26 480,26 2560,12 1 041 969 187 554
25.03.2006 374,00 67,32 441,32 2573,00 962 302 173 214
25.04.2006 341,00 61,38 402,38 2660,14 907 108 163 279
25.05.2006 308,00 55,44 363,44 2754,18 848 287 152 692
25.06.2006 275,00 49,50 324,50 2691,96 740 289 133 252
25.07.2006 242,00 43,56 285,56 2704,27 654 433 117 798
25.08.2006 209,00 37,62 246,62 2747,33 574 192 103 355
25.09.2006 176,00 31,68 207,68 2744,65 483 058 86 951
25.10.2006 143,00 25,74 168,74 2684,39 383 868 69 096
25.11.2006 110,00 19,80 129,80 2796,77 307 645 55 376
25.12.2006 77,00 13,86 90,86 2826,30 217 625 39 173
Оплата выкупной стоимости объекта лизинга
25.01.2007 33,00 5,94 38,94 2784,57 91 891 16 540
Итого 11 000 1980 12 980 Х 29 591 144 5 326 407


Согласно главе 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция), лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» до ввода объекта в эксплуатацию и дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Приращенная стоимость», после ввода объекта в эксплуатацию в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При сравнении суммы возмещенной контрактной стоимости объекта лизинга (29 591 144 руб.) и стоимости объекта лизинга, отраженной на счете 01 «Имущество, полученное по договору лизинга» (31 060 810 руб.), видно, что из-за изменения курса евро, устанавливаемого Нацбанком РБ, возникла суммовая разница в размере -1 469 666 руб., которая должна быть отражена в составе приращенной стоимости.

Сумма налога на добавленную стоимость, отраженная на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», составляет 5 590 946 руб., что на 264 539 руб. больше, чем возможно принять к вычету (5 590 946 - 5 326 407). Таким образом, возникает необходимость корректировки суммы, отраженной на счете 18.

По мнению автора, такая корректировка должна производиться проводкой:

Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», - К-т 76, субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» (с плюсом или минусом - в зависимости от изменения курса).

Таким образом, в учете лизингополучателя будут отражены следующие суммы:



(руб.)
Дата отражения в учете Суммовая разница по контрактной стоимости
(Д-т 01, субсчет «Приращенная стоимость объекта», - К-т 76, субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга»)
Сумма корректировки НДС по приобретенным основным средствам
(Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», - К-т 76, субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга»)
25.02.2005 68 789 12 382
25.03.2005 -19 851 -3573
25.04.2005 -9515 -1713
25.05.2005 -84 290 -15 172
25.06.2005 -155 323 -27 958
25.07.2005 -131 919 -23 745
25.08.2005 -123 317 -22 197
25.09.2005 -122 740 -22 093
25.10.2005 -138 658 -24 958
25.11.2005 -146 867 -26 436
25.12.2005 -126 816 -22 827
25.01.2006 -81 928 -14 747
25.02.2006 -107 281 -19 311
25.03.2006 -93 766 -16 878
25.04.2006 -55 777 -10 040
25.05.2006 -21 415 -3855
25.06.2006 -36 231 -6522
25.07.2006 -28 904 -5203
25.08.2006 -15 963 -2873
25.09.2006 -13 915 -2505
25.10.2006 -19 923 -3586
25.11.2006 -2963 -533
25.12.2006 199 36
25.01.2007 -1292 -232
-1 469 666 -264 539


Исполнение договора лизинга в части лизинговой ставки отражается в следующих суммах:



Лизинговый платеж в части лизинговой ставки Курс Нацбанка РБ евро на дату оплаты Начислено возна-граждение лизин-годателя, руб. Отражен уплаченный НДС по лизинговой ставке, руб.
Дата платежа Лизинговая ставка, евро НДС по лизин-говой ставке, евро Итого лизин-говая ставка, евро
25.02.2005 91,67 16,50 108,17 2865,40 262 671 47 279
25.03.2005 77,92 14,03 91,95 2797,93 218 015 39 255
25.04.2005 71,50 12,87 84,37 2810,80 200 972 36 175
25.05.2005 65,36 11,76 77,12 2703,98 176 732 31 799
25.06.2005 59,49 10,71 70,20 2592,23 154 212 27 763
25.07.2005 53,90 9,70 63,60 2616,94 141 053 25 384
25.08.2005 48,58 8,74 57,32 2619,88 127 274 22 898
25.09.2005 43,54 7,84 51,38 2609,13 113 602 20 456
25.10.2005 38,78 6,98 45,76 2566,46 99 527 17 914
25.11.2005 34,28 6,17 40,45 2533,46 86 847 15 631
25.12.2005 30,07 5,41 35,48 2555,6 76 847 13 826
25.01.2006 26,13 4,70 30,83 2637,51 68 918 12 396
25.02.2006 22,46 4,04 26,50 2560,12 57 500 10 343
25.03.2006 19,07 3,43 22,50 2573,00 49 067 8825
25.04.2006 15,95 2,87 18,82 2660,14 42 429 7635
25.05.2006 13,11 2,36 15,47 2754,18 36 107 6500
25.06.2006 10,54 1,90 12,44 2691,96 28 373 5115
25.07.2006 8,25 1,49 9,74 2704,27 22 310 4029
25.08.2006 6,23 1,12 7,35 2747,33 17 116 3077
25.09.2006 4,49 0,81 5,30 2744,65 12 323 2223
25.10.2006 3,03 0,55 3,58 2684,39 8134 1476
25.11.2006 1,83 0,33 2,16 2796,77 5118 923
25.12.2006 0,92 0,17 1,09 2826,30 2600 480
Итого 747,10 134,48 881,58 Х 2 007 747 361 402


Согласно подп.14.4 п.14 Инструкции лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет:

либо по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по лизингу», на сумму текущего платежа по договору лизинга;

либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по лизингу», на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

По мнению автора, в целях сокращения объема расчетов суммовых разниц можно воспользоваться первым вариантом отражения вознаграждения лизингодателя в учете, оговорив данное положение в учетной политике.

Если лизингополучателем принято решение об отражении лизинговой ставки в полном объеме на счете 97 «Расходы будущих периодов», необходимо производить корректировки. В этом случае в учете лизингополучателя на дату принятия объекта лизинга на учет (4 февраля 2005 г.) производятся следующие записи:



Дата операции Дебет (счет, субсчет, объект аналитического учета) Кредит (счет, субсчет, объект аналитического учета) Сумма операции, руб. Содержание операции
04.02.2005 97 Вознаграждение лизингодателя 76 Обязательства по лизингу 2 109 594 Отражена лизинговая ставка
(747,10 х
х 2823,71)
04.02.2007 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 76 Обязательства по лизингу 379 733 Отражен НДС по лизинговой ставке
(134,48 х
х 2823,71)


Таким образом, размер вознаграждения лизингодателя, отраженный на счете 97, на 101 847 руб. больше, чем возможно отнести на затраты лизингополучателя. НДС на счете 18 также превышает принятый к вычету на сумму 18 331 руб.



(руб.)
Дата платежа Суммовая разница
(Д-т 97, субсчет «Вознаграждение лизингодателя», - К-т 76, субсчет «Обязательства по лизингу»)
Сумма корректировки НДС к вычету
(Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», - К-т 76, субсчет «Обязательства по лизингу»)
25.02.2005 3822 688
25.03.2005 -2009 -362
25.04.2005 -923 -166
25.05.2005 -7826 -1408
25.06.2005 -13 771 -2479
25.07.2005 -11 145 -2006
25.08.2005 -9902 -1781
25.09.2005 -9343 -1682
25.10.2005 -9976 -1796
25.11.2005 -9950 -1791
25.12.2005 -8062 -1450
25.01.2006 -4865 -875
25.02.2006 -5920 -1065
25.03.2006 -4781 -860
25.04.2006 -2609 -469
25.05.2006 -912 -164
25.06.2006 -1389 -250
25.07.2006 -985 -178
25.08.2006 -476 -86
25.09.2006 -355 -64
25.10.2006 -422 -77
25.11.2006 -49 -9
25.12.2006 1 -1
Итого -101 847 -18 331


Данные корректировки приведут к адекватному отражению в учете суммы исполнения договора лизинга.



20.07.2007 г.



Ирина Янукович, директор частного унитарного предприятия «ПиК-аудит»



Журнал «Главный Бухгалтер» № 28, 2007 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены