Учет бухгалтера - Налогообложение товариществ собственников жилых домов в 2007 году



НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЫХ ДОМОВ В 2007 ГОДУ



В соответствии со ст.20 Закона РБ от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» (далее - Закон) товариществом собственников признается объединение собственников жилых и (или) нежилых помещений, создаваемое в целях обеспечения сохранения, содержания и пользования недвижимым имуществом совместного домовладения, а также в целях, предусмотренных Законом и его уставом. Товарищество собственников создается и действует в соответствии с Законом, иными актами законодательства Республики Беларусь и своим уставом.

Товарищество собственников является некоммерческой организацией, т.е. юридическим лицом, не имеющим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющим полученную прибыль между своими участниками.

Имущество товарищества собственников формируется в соответствии с его учредительными документами за счет вступительных и иных взносов, обязательных платежей его членов, доходов от хозяйственной деятельности товарищества, дотаций, предусмотренных ст.13 Закона, и прочих поступлений.

Налоги, уплачиваемые из выручки

У товариществ собственников, поскольку они не занимаются коммерческой деятельностью, отсутствует выручка от реализации работ, услуг, а следовательно, и база для исчисления налогов, уплачиваемых из выручки.

Также в соответствии с п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК), общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, у иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются:

вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством;

доходы (проценты) от хранения указанных выше денежных средств на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.

Товарищество собственников, как упоминалось выше, создается в соответствии с законодательством Республики Беларусь и является некоммерческой организацией. Следовательно, приведенная норма названного закона полностью применима к товариществам собственников.

В 2007 г. порядок исчисления целевых платежей, уплачиваемых из выручки в размере 3%, регулируется Законом РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее - Закон № 191-З), постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 20 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в 2007 году единым платежом, и некоторых вопросах ее заполнения». Согласно п.2 ст.9 Закона № 191-З объектом обложения указанными налогами является реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг). В силу п.5 ст.9 названного Закона не включаются в налоговую базу внереализационные и операционные доходы, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду и лизинг.

Таким образом, налоговая база для исчисления товариществом собственников указанных целевых платежей также отсутствует.

Налог на землю

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется Законом РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (далее - Закон № 1314-XII).

Исходя из ст.5 Закона № 1314-XII плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами (ст.3 Закона № 1314-XII).

Согласно ст.4 Закона № 1314-XII объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собственности юридического лица.

Вместе с тем ст.20 Закона № 1314-XII установлено, что товарищество собственников освобождается от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 этого Закона.

Для расчета площади, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы, товариществу собственников необходимо общую площадь квартир (жилых помещений) в доме, принадлежащих таким гражданам, разделить на общую площадь всех квартир (жилых помещений) в доме и умножить на площадь земельного участка, занятого домом.

С налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога на текущий год товарищество собственников представляет в инспекцию МНС РБ сведения о гражданах, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии со ст.19 Закона № 1314-XII, по форме налоговой декларации, приведенной в постановлении МНС РБ от 30.12.2006 № 137.

На основании ст.19 Закона № 1314-XII от уплаты земельного налога освобождаются:

участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах», в редакции от 12.07.2001 № 44-З;

пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, а также многодетные семьи (имеющие 3 и более несовершеннолетних детей). Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных лиц физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домовых книг либо сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы;

граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земельного участка. Перечень указанных населенных пунктов определяется областными исполнительными комитетами;

граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земель;

граждане, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС и проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с правом на отселение;

военнослужащие срочной службы.

При возникновении в течение года у физических лиц права на льготу по земельному налогу льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по земельному налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Кроме того, при исчислении земельного налога следует учитывать, что в соответствии со ст.43 Закона № 191-З в 2007 г. местные Советы депутатов имеют право изменять сроки уплаты земельного налога, увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налог на недвижимость

Согласно ст.1 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII) и п.2 ст.13 НК плательщиками налога на недвижимость являются:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные юридические лица и международные организации;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Товарищество собственников является юридическим лицом и, следовательно, плательщиком налога на недвижимость.

В соответствии со ст.2 Закона № 1337-XII налогом облагаются:

стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

стоимость объектов незавершенного строительства.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1% (п.1 ст.3 Закона № 1337-XII).

К стоимости основных средств, принадлежащих товариществу собственников, также применяется годовая ставка налога в размере 1%.

Товарищество собственников уплачивает налог на недвижимость со стоимости основных средств, принадлежащих товариществу (оргтехника, офисная мебель и др.).

Исчисление налога производится ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки (п.1 ст.5 Закона № 1337-XII).

Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии со ст.43 Закона № 191-З в 2007 г. местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

В связи с этим товариществу собственников при исчислении налога на недвижимость следует применять ставку налога с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов.

Со стоимости квартир товарищества собственников налог на недвижимость не уплачивают.

Вместе с тем при наличии у физического лица 2 и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика.

Учет физических лиц - плательщиков налога на недвижимость, исчисление налога и предъявление его к оплате собственникам недвижимости производятся инспекциями МНС РБ.

Взносы в Фонд социальной защиты населения

Согласно ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для товариществ собственников, не имеющих доходов от своей деятельности, составляет 5%.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей (кроме коллегий адвокатов) составляет 6%.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, составляет 1%.

Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится плательщиками единым платежом.

Таким образом, общий размер платежа для товариществ собственников, не осуществляющих коммерческую деятельность, составляет 12% (5 + 6 + 1) от фонда оплаты труда.

Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

Следовательно, граждане, работающие в товариществах собственников по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. До 1 июня 2007 г. перечень таких выплат был приведен в п.3 названного Положения № 1297.

Отражение операций в бухгалтерском учете товарищества

Отражение в бухгалтерском учете средств целевого финансирования, в т.ч. полученного товариществом собственников от сторонних организаций, производится по счету 86 «Целевое финансирование» (все цифры условные).



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму целевых средств, поступающих от собственников 50, 51 86 17 000
Произведены расчеты за предоставленные услуги по договорам со сторонними организациями на водо-, тепло-, газо-, электроснабжение, горячее водоснабжение, канализацию и иные предоставленные товариществу коммунальные услуги 60 51 10 000
Отражено использование средств целевого финансирования 86 60 10 000
На сумму средств, перечисленных сторонними организациями 51 76 1500
Отражена в составе средств целевого финансирования сумма средств, перечисленных сторонними организациями 86 1500
Перечислена оплата сторонней организации за выполненные работы по ремонту коммуникаций и др. 60 51 2360
На стоимость работ, выполненных сторонними организациями 86 60 2360
Начислена заработная плата наемным работникам 86 70 2500
Начислены взносы в ФСЗН по ставке 11% 86 69 275
Удержаны отчисления в ФСЗН 70 69 25
Перечислены взносы и отчисления в ФСЗН 69 51 300
Начислен земельный налог 86 68 1200
Начислен налог на недвижимость 86 68 25
Перечислены в бюджет налог на землю, налог на недвижимость 68 51 1225
Начислены проценты за хранение денежных средств на расчетном счете 51 86 0,250
В случае нецелевого использования полученного комиссионного вознаграждения:
Методом «красное сторно» на сумму комиссионного вознаграждения 76 86 1500
На сумму комиссионного вознаграждения, использованного не по целевому назначению 76 92 1500
Отражено в составе прибыли полученное комиссионное вознаграждение 92 99 1500
Исчислен налог на прибыль 99 68 360
Исчислены налоги из прибыли, уплачиваемые в местные бюджеты (4%) 99 68 45,6


15.02.2007 г.



Валентина Прохожая, экономист



От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-ХII «О ветеранах» на основании Закона Республики Беларусь от 14.06.2007 № 239-З внесены изменения.

С 1 января 2008 г. в Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности», на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2006 № 764 внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2008 г. в Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-ХII «О налоге на недвижимость» на основании Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2008 г. в Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» на основании Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З внесены изменения и дополнения.

Со 2 февраля 2008 г. в Указ Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» на основании Указа Президента РБ от 31.01.2008 № 55 внесены изменения.

С 8 мая 2008 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» на основании Указа Президента РБ от 28.04.2008 № 236 внесены изменения и дополнения.

С 4 июня 2008 г. в постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» на основании постановления Министерства по налогам и сборам РБ от 07.05.2008 № 50 внесены дополнения.

С 11 июля 2008 г. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 изложено в новой редакции.

В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в постановление Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на основании постановления Совета Министров РБ от 09.10.2008 № 1489 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены