Учет бухгалтера - Налоговая база для исчисления НДС: определяем без ошибок



НАЛОГОВАЯ БАЗА ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС: ОПРЕДЕЛЯЕМ БЕЗ ОШИБОК

Ситуация 1 (недостача)

Налогоплательщиком обнаружена недостача произведенной продукции, себестоимость которой составила 15 тыс.руб. В возмещение недостачи с виновного лица была взыскана стоимость продукции, по которой производится ее реализация покупателям, в размере 23,6 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 3,6 тыс.руб.). Исчисление налогоплательщиком НДС было произведено исходя из налоговой базы в размере 15 тыс.руб., так как п.4 ст.6 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.; далее - Закон) установлено, что при прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Сумма НДС составила 2,7 тыс.руб. Налогообложение произведено по ставке 18%.

При этом организацией в бухгалтерском учете произведены следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена недостача произведенной продукции по себестоимости 94 43 15
Отражено начисление НДС по недостаче 94 68 2,7
Списана на виновное лицо стоимость недостающей продукции по фактической себестоимости с учетом начисленного НДС 73 94 17,7
Отнесена на виновное лицо разница между взыскиваемой стоимостью недостающего товара и его себестоимостью с учетом НДС 73 98 5,9
Внесена в кассу стоимость недостающего товара 50 73 23,6
Отражена в составе внереализационных доходов разница между взыскиваемой стоимостью недостающего товара и его себестоимостью с учетом НДС 98 92 5,9


Анализируем ситуацию. В приведенной ситуации допущена ошибка при определении налоговой базы для исчисления НДС.

При определении налоговой базы в случае выявления недостачи произведенной продукции следует руководствоваться п.4 ст.6 Закона, как и поступили в организации. Однако необходимо учитывать и положения ст.8 Закона, которой предусмотрено увеличение налоговой базы на суммы, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов. В соответствии со ст.2 Закона недостача отнесена к обороту по реализации объектов в качестве прочего выбытия товаров сверх норм естественной убыли, так как прочим выбытием товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства являются любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи, а также выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные).

Таким образом, налоговая база при недостаче должна быть увеличена на 5,9 тыс.руб., т.е. на разность между 23,6 тыс.руб. и 17,7 тыс.руб. (15 + 2,7). Увеличение налоговой базы облагается НДС по ставке 15,25%. Общая сумма налога составляет 3,6 тыс.руб. (5,9 х 15,25 / 100 + 15 х 18 / 100).

Практические рекомендации. При исправлении ошибки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Включена доначисленная сумма НДС в состав внереализационных расходов 98 92 0,9
Доначислен НДС (5,9 х 15,25 / 100) 98 68 0,9

Ситуация 2 (строительство объекта основных средств)

Организация осуществляет строительство объекта основных средств. В стоимость этого объекта включена сумма земельного налога в размере 280 тыс.руб. Общая стоимость объекта составила 20 000 тыс.руб. При принятии его на учет в качестве объекта основных средств исчисление НДС производилось за минусом суммы земельного налога, т.е. из налоговой базы, равной 19 720 тыс.руб., поскольку Законом предусмотрено, что не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в т.ч. органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды (подп.1.2 ст.3 Закона).

Организацией в бухгалтерском учете произведены следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражены затраты по строительству объекта основных средств 08 10, 60, 68, 70 и т.д. 20 000
Принят на учет объект основных средств 01 08 20 000
Отражено начисление НДС по принятому объекту основных средств 18 68 3549,6


Анализируем ситуацию. Организация допустила ошибку в определении налоговой базы при исчислении НДС.

Согласно Закону объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Налоговая база по операциям по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства определяется исходя из стоимости этих активов (подп.2.2 ст.7 Закона).

Таким образом, сумма земельного налога, включаемая в стоимость объекта основных средств, не подлежит исключению из налоговой базы при исчислении НДС по этому объекту основных средств.

Практические рекомендации. При выявлении ошибки, аналогичной приведенной в ситуации 2, необходимо доначислить налог на добавленную стоимость, что производится следующей записью:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражено доначисление НДС (20 000 х 18 / 100 -
- 3549,6)
18 68 50,4

Ситуация 3 (денежные займы)

Организацией «А» предоставлены взаймы денежные средства организации «Б», которая вовремя их не возвратила. За несвоевременный возврат и за пользование чужими денежными средствами организация «Б» уплатила штрафные санкции, сумма которых составила 100 тыс.руб. На эту сумму организация «А» увеличила налоговую базу и произвела исчисление НДС.

В бухгалтерском учете организации «А» сделаны следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Получены штрафные санкции 51 92 100
Отражено начисление НДС 92 68 15,25


Анализируем ситуацию. В соответствии со ст.2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (ст.29 Общей части Налогового кодекса РБ).

Согласно п.1-1 ст.2 Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Следовательно, поскольку денежные средства не признаются товаром, то суммы штрафных санкций, полученные организациями, не являющимися банками и иными кредитно-финансовыми учреждениями, по договору займа, объектом обложения НДС не являются.

Таким образом, в приведенной ситуации увеличение налоговой базы по НДС на суммы полученных штрафных санкций не осуществляется и исчисление НДС не производится.

Практические рекомендации. При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» отражено уменьшение исчисленного ранее НДС 92 68 15,25


29.06.2007 г.



Андрей Недоступ, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 25, 2007 г.



 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены