Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 Об утверждении нормативных правовых актов

                                                                              
                                                     см. Комментарий                       
                 
      ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                       4 августа 2000 г. № 81
 
 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ
 
        [Изменения и дополнения:
            Постановление Министерства финансов от 5 февраля 2003 г.
         № 14 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
         18.02.2003 г.);
            Постановление Министерства  финансов от 17 сентября 2003
         г.  № 128 (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  -  №
         8/10039 от 30.09.2003 г.);
            Постановление Министерства  финансов от 28 сентября 2004
         г.  № 142 (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  -  №
         8/11555 от 08.10.2004 г.);
            Постановление Министерства финансов от 30 июня 2005 г. №
         84 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12875  от
         14.07.2005 г.);
            Постановление Министерства финансов от 24 сентября  2007
         г.  № 140  (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  - №
         8/17207 от 10.10.2007 г.);
            Постановление Министерства  финансов от 24 марта 2008 г.
         № 41 (зарегистрировано в Национальном реестре -  №  8/18547
         от 04.04.2008 г.)].
 
     На  основании  Положения  о  Министерстве  финансов  Республики
Беларусь,  утвержденного  постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики  Беларусь",  Министерство  финансов  Республики  Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ: 
         
 
     1. Утвердить   прилагаемые  правила  аудиторской   деятельности
"Планирование аудита". 
         
 
     2. Утвердить   прилагаемые  правила  аудиторской   деятельности
 "Документирование аудита". 
         
 
 Министр                                                  Н.П.КОРБУТ
 
                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Постановление
                                           Министерства финансов
                                           Республики Беларусь
                                           04.08.2000 № 81
                                           (в редакции постановления
                                           Министерства финансов
                                           Республики Беларусь
                                           24.03.2008 № 41)
  
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Планирование аудита"
 
                              ГЛАВА 1
                          ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
 
     1. Правила  аудиторской  деятельности   "Планирование   аудита"
(далее  -  правила)  устанавливают  единые  требования  к  действиям
аудиторских    организаций    и    аудиторов    -     индивидуальных
предпринимателей  (далее  - аудиторская организация) по планированию
аудита,  а также документальному оформлению общей стратегии и  плана
аудита.
     2. Для целей настоящих правил термины имеют следующее значение:
     общая стратегия  аудита  -  документально  оформленные основные
решения аудиторской организации по  предполагаемому  объему  аудита,
временным рамкам его проведения и основным направлениям работы;
     объем аудита  -  совокупность  аудиторских  процедур,   которые
необходимы    для   достижения   целей   аудита   при   определенных
обстоятельствах его проведения;
     план аудита - документ, составляемый аудиторской организацией и
содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур,
которые  необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих
аудиторских  доказательств  достоверности  проверяемой   информации,
соответствия   законодательству  финансово-хозяйственных   операций,
совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до
приемлемого уровня;
     планирование  аудита - разработка общей стратегии и составление
детального  плана  применительно  к  ожидаемому  характеру, срокам и
объему аудиторских процедур.
 
                              ГЛАВА 2
             ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПЛАНИРОВАНИЮ АУДИТА
 
     3. Аудиторская  организация должна планировать свою работу так,
чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом.
     Планирование аудита позволяет:
     уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;
     выявить и   своевременно   решить   проблемы,   которые   могут
возникнуть в ходе аудита;
     надлежащим    образом   организовать  выполнение   аудиторского
задания;
     распределить обязанности между членами аудиторской группы;
     осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.
     4. Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита
и включает в себя:
     предварительное планирование;
     разработку общей стратегии аудита;
     составление плана аудита;
     внесение изменений в план в ходе аудита;
     осуществление руководства и контроля;
     документирование    действий,    связанных  с  составлением   и
изменениями стратегии и плана аудита.
     5. Характер и объем мероприятий по планированию аудита  зависят
от:
     целей и задач предстоящего аудита;
     размера и  особенностей финансовой и хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
     опыта работы  аудиторской  организации,  в  том  числе с данным
аудируемым лицом;
     обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.
     6. В  целях  координации  действий  аудиторской  организации  и
аудируемого   лица  вопросы  планирования  могут  быть  обсуждены  с
руководством аудируемого лица и (или)  другими  заказчиками  аудита.
Как  правило,  обсуждения  требуют  вопросы общей стратегии аудита и
сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и
план аудита несет аудиторская организация.  Аудируемое лицо получает
возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита.
     Аудиторская  организация  не должна раскрывать аудируемому лицу
детального  содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной
предсказуемости  аудиторских  процедур  при  обсуждении с аудируемым
лицом   их  характера  и  сроков  появляется  вероятность   снижения
эффективности аудита.
 
                              ГЛАВА 3
         ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ
                   И РАЗРАБОТКЕ СТРАТЕГИИ АУДИТА
 
     7. Процесс планирования начинается с подготовительной работы по
аудиторскому  заданию.  До  заключения договора оказания аудиторских
услуг аудиторская организация должна:
     убедиться в том,  что сохраняет независимость  по  отношению  к
аудируемому  лицу  и  (или)  заказчику  аудита  и  способна  принять
аудиторское задание;
     обсудить с  заказчиком объект и цель аудита,  а также этапы его
проведения;
     получить с   согласия   аудируемого  лица  информацию,  которая
необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности
и   оказывает  влияние  на  данные  его  бухгалтерской  (финансовой)
отчетности;
     оценить  возможность  проведения  аудита  у данного аудируемого
лица  и по результатам такой оценки принять решение о его проведении
либо обоснованно отказаться.
     8. Аудиторская  организация  должна разработать и документально
оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем,
сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по
разработке детального плана аудита.
     9. Разработка  общей  стратегии  аудита  на  основе результатов
предварительного планирования включает:
     установление  характеристик  аудиторского  задания, влияющих на
его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой)
отчетности,    подлежащей    аудиту;  структура  аудируемого   лица;
требования  законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам
деятельности, другие);
     определение  итоговых и промежуточных документов по результатам
аудита и сроков их предоставления;
     рассмотрение  важных факторов, которые оказывают влияние на ход
аудита. К таким факторам относятся:
     установленный уровень (уровни) существенности;
     выявленные  на  этапе  предварительного  планирования   участки
бухгалтерского  учета  и  отчетности,  наиболее  подверженные  риску
существенных искажений;
     предварительная    оценка  эффективности  системы   внутреннего
контроля аудируемого лица;
     специфические    особенности    финансовой    и   хозяйственной
деятельности  аудируемого  лица  и  его  бухгалтерской  (финансовой)
отчетности.
     10. При разработке общей стратегии аудита учитываются:
     накопленный  опыт  работы  с  данным аудируемым лицом и наличие
специалистов, обладающих таким опытом;
     характер средств контроля аудируемого лица;
     наличие  службы  внутреннего аудита и возможности использования
ее работы;
     необходимость использования    результатов    работы     других
аудиторских  организаций  в  случае  проведения аудита бухгалтерской
(финансовой)   отчетности,   включающей   показатели    обособленных
структурных подразделений;
     возможность использования аудиторских доказательств, полученных
в ходе предыдущего аудита;
     влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в
том числе на доступность баз данных;
     соотнесение планируемого объема и сроков проведения  аудита  со
сроками    подготовки   промежуточной   бухгалтерской   (финансовой)
отчетности;
     возможность общения    с   работниками   аудируемого   лица   и
доступность информации о деятельности аудируемого лица.
     11. Общей стратегией аудита при необходимости определяются:
     работники    аудиторской    организации  и  эксперты,   которые
дополнительно  будут  привлекаться  к  проведению  аудита   участков
отчетности, подверженных высокому риску искажений;
     этапы  аудита,  на  которых  наиболее  целесообразно привлекать
дополнительных специалистов или эксперта;
     работники  аудиторской  организации,  которые  будут  проверять
обособленные  структурные  подразделения  аудируемого  лица,  при их
наличии.
     12. Для  аудита  субъектов  малого предпринимательства, который
проводится  на  протяжении  ряда  лет  одним  и  тем  же  аудитором,
определение  общей  стратегии  аудита  не  должно представлять собой
трудоемкую процедуру.
     Документ по общей стратегии аудита в данном случае составляется
в  виде  напоминания, подготовленного на основе рассмотрения рабочей
документации    по  ранее  проводимым  аудитам  и  дополненного   по
результатам    обсуждения    предстоящего   аудита  с   руководством
аудируемого лица и (или) иным заказчиком.
 
                              ГЛАВА 4
   ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ПЛАНА АУДИТА
 
     13. После   определения  общей  стратегии  аудита   аудиторская
организация   должна  разработать  и  документально  оформить   план
аудита.
     План  аудита  базируется  на  общей стратегии аудита и начинает
формироваться в период ее рассмотрения.
     14. План аудита должен содержать:
     информацию  о  характере,  сроках  проведения и объеме процедур
оценки   рисков  существенных  искажений,  которые  выполняются   на
начальном этапе аудита;
     информацию  о характере, сроках проведения и объеме аудиторских
процедур  в  отношении проверки каждой существенной группы операций,
остатков    по    счетам,   раскрытия  информации  в   бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
     перечень других    аудиторских    процедур,    выполняемых    в
соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
     15. В    план    обязательного  аудита  достоверности   годовой
бухгалтерской  (финансовой)  отчетности необходимо включать проверку
существенных  вопросов  в объеме, не менее предусмотренного перечнем
согласно приложению.
     16. Кроме непосредственно аудита аудиторская организация должна
планировать    процедуры   внутреннего  контроля  качества   аудита.
Характер,  сроки  и  объем  таких  процедур  зависят  от  размера  и
структуры  аудируемого  лица, вида аудита, уровня риска существенных
искажений,  опыта  и  квалификации работников, осуществляющих аудит.
При  этом  в ходе аудита следует тщательно контролировать проведение
проверки там, где высокий риск существенного искажения.
     Если    риск  существенных  искажений  невысокий,   контрольные
процедуры планируются и проводятся в ограниченном объеме.
     Если  аудит  проводится  одним  аудитором,  кроме   контрольных
процедур,  необходимо  планировать  обсуждение  сложных  или   редко
встречающихся    вопросов    с  другими  компетентными   работниками
аудиторской организации.
     17. Планирование в аудите - непрерывный процесс, обновляемый по
мере  выполнения отдельных пунктов плана (например, после выполнения
процедур    оценки    риска    существенных   искажений   уточняются
запланированные к проведению процедуры проверки по существу).
     Если  по  мере  получения  информации  в  ходе аудита требуется
корректировка  характера,  сроков  и  объема  намеченных аудиторских
процедур,    аудиторская  организация  должна  внести  изменения   в
стратегию и план аудита.
     Если  изменения  в  общей  стратегии  и  плане  аудита касаются
значительного  увеличения объема и сложности применяемых аудиторских
процедур,  сроков  проведения  аудита  или  количественного  состава
аудиторской   группы,  допускается  по  согласованию  с   заказчиком
внесение изменений в условия договора оказания аудиторских услуг.
 
                              ГЛАВА 5
    ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ АУДИТА
 
     18. Документирование    должно    охватывать    все    процессы
планирования аудита (определение общей стратегии и составление плана
аудита, внесение в них изменений и дополнений).
     Документально    оформленная  общая  стратегия  аудита   должна
отражать  основные решения, на основании которых разрабатывался план
аудита (общий объем, сроки и порядок проведения аудита).
     Документально    оформленный  план  аудита  должен   раскрывать
характер,  сроки  и  объем запланированных процедур оценки рисков, а
также  объем  запланированных  на  основе  оценки рисков аудиторских
процедур  проверки  по  существу  по  каждому  существенному  классу
операций, сальдо счетов и раскрытию информации.
     При  внесении  изменений и дополнений в общую стратегию и (или)
план  аудита  необходимо  документировать  причины таких изменений и
дополнений, а также последующие действия аудиторской организации.
     19. Форма   документов  по  общей  стратегии  и  плану   аудита
разрабатывается  аудиторской  организацией  самостоятельно  и должна
быть  предусмотрена  правилами  аудиторской деятельности аудиторской
организации.  Содержание  данных  документов  зависит  от   подходов
аудиторской  организации к планированию и проведению аудита с учетом
обстоятельств каждого аудиторского задания.
     При  использовании стандартных бланков плана аудита аудиторская
организация    обязана  адаптировать  их  применительно  к   каждому
аудиторскому заданию.
     20. Объем  процедур,  связанных с планированием, при проведении
первичного  аудита  увеличивается  в  связи с тем, что у аудиторской
организации отсутствует опыт работы с данным аудируемым лицом.
     При  составлении  общей  стратегии  и  плана  первичного аудита
аудиторская   организация  должна  также  запланировать  работу   по
следующим вопросам:
     получение информации в отношении аудита, проводимого предыдущей
аудиторской организацией, в том числе изучение письменной информации
(отчета) по результатам аудита за предыдущий отчетный год;
     обсуждение  всех  значимых  вопросов с руководством аудируемого
лица,    включая  вопросы  применяемой  учетной  политики,   условий
проведения  аудита, возможности общения с руководством и работниками
аудируемого лица в ходе аудита, другие;
     проведение  аудиторских  процедур  для  получения   достаточных
надлежащих  аудиторских доказательств в отношении начальных данных в
соответствии  с  правилами  аудиторской  деятельности  "Начальные  и
сопоставимые   данные  в  бухгалтерской  (финансовой)   отчетности",
утвержденными    постановлением  Министерства  финансов   Республики
Беларусь от  5  сентября  2002  г.  №  124  "Об  утверждении  правил
аудиторской деятельности"  (Национальный   реестр   правовых   актов
Республики Беларусь,  2002  г.,  №  107,  8/8554;  2007  г.,  № 188,
8/16886);
     назначение для   проведения   аудита   работников,   обладающих
соответствующими  навыками  и  знаниями,  в  связи  со значительными
рисками, присущими первичному аудиту;
     проведение  аудиторских  процедур, предусмотренных требованиями
системы  внутреннего  контроля  качества аудиторской организации для
первичного аудита.
 
                                              Приложение
                                              к правилам аудиторской
                                              деятельности
                                              "Планирование аудита"
 
ПЕРЕЧЕНЬ
вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного
аудита достоверности годовой бухгалтерской отчетности
 
     1. Аудит системных вопросов:
     1.1. аудит правоустанавливающих документов:
     проверка наличия оригиналов учредительных документов; изменений
и    дополнений    в  учредительные  документы,  своевременности   и
правильности  их  государственной  регистрации;  наличия   филиалов,
представительств,  других  обособленных  подразделений и положений о
них;
     проверка    соответствия    видов  деятельности,  указанных   в
учредительных документах, осуществляемым видам деятельности; наличие
уведомлений    в  государственные  органы  об  осуществлении   видов
деятельности, не предусмотренных учредительными документами; наличия
специальных    разрешений    (лицензий)    на  право   осуществления
лицензируемых видов деятельности;
     проверка  наличия  оригиналов  свидетельств  о  государственной
регистрации  и постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных
фондах;
     проверка    договоров   на  финансово-хозяйственные   операции,
трудовых договоров;
     1.2. аудит учетной политики:
     проверка  соответствия  принятой  учетной  политики требованиям
законодательства и характеру деятельности аудируемого лица;
     проверка    полноты    раскрытия  избранных  способов   ведения
бухгалтерского и налогового учетов;
     проверка    наличия    рабочего    плана    счетов  и   графика
документооборота;
     1.3. аудит  общего состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля:
     оценка  системы  бухгалтерского  учета  и  средств  внутреннего
контроля, в том числе системы внутренней отчетности при ее наличии;
     проверка  соблюдения  требований  законодательства  по  ведению
бухгалтерского учета и составлению отчетности;
     проверка оформления первичных учетных документов;
     наличие должностных инструкций работников аудируемого лица;
     проверка  утвержденных  форм первичных документов, используемых
при  оформлении  финансово-хозяйственных  операций  в  дополнение  к
унифицированным;
     проверка  порядка  проведения  инвентаризаций  и  отражения  их
результатов в учете.
     2. Аудит внеоборотных активов:
     проверка   отражения  в  учете  и  бухгалтерской   (финансовой)
отчетности  информации об основных средствах (существование на конец
проверяемого  периода,  полнота  отражения,  стоимостная  оценка   и
переоценка, права);
     проверка  прочих  операций  с  основными  средствами   (наличие
арендованных  объектов,  приобретение  и  выбытие,  модернизация   и
реконструкция);
     проверка  операций по учету оборудования, требующего монтажа, и
капитальных вложений;
     проверка  правильности начисления амортизации основных средств,
формирования и использования амортизационного фонда;
     проверка    наличия    разрешительных  документов  на   объекты
незавершенного строительства и правильности оценки их стоимости;
     проверка  правильности  стоимостной  оценки и полноты отражения
нематериальных активов и прав аудируемого лица на них; подтверждение
существования  нематериальных активов на конец проверяемого периода,
раскрытие информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
     проверка  правильности  начисления  амортизации  нематериальных
активов, формирования и использования амортизационного фонда;
     проверка доходных вложений в материальные ценности.
     3. Аудит производственных запасов:
     проверка  правильности стоимостной оценки и полноты отражения в
бухгалтерском учете производственных запасов и отдельных предметов в
составе    средств   в  обороте,  прав  аудируемого  лица  на   них,
существования запасов на конец отчетного периода;
     проверка    правильности  и  полноты  раскрытия  информации   о
производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
     проверка  правильности  списания  производственных  запасов   и
отдельных  предметов  в  составе  средств  в  обороте  на затраты по
производству готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
     4. Аудит расходов:
     проверка  обоснованности,  полноты  и  правильности стоимостной
оценки расходов для целей бухгалтерского и налогового учета (наличие
раздельного  учета  затрат  по  видам  деятельности,   распределение
общехозяйственных  и  общепроизводственных  затрат и их соответствие
учетной    политике,    наличие   обслуживающих  и   вспомогательных
производств, наличие резервов, относимых на расходы; прочее);
     проверка    правильности  отражения  в  учете  операционных   и
внереализационных расходов;
     проверка расходов будущих периодов.
     5. Аудит учета готовой продукции, товаров:
     проверка отражения в учете и порядка определения  себестоимости
произведенной,  отгруженной  и реализованной продукции (метод оценки
готовой   продукции,   метод   определения   себестоимости   готовой
продукции,    прочее;    их    соответствие   учетной   политике   и
законодательству);
     проверка  отражения  в учете незавершенного производства (метод
оценки  в  соответствии  с принятой учетной политикой, наличие актов
инвентаризаций незавершенного производства);
     проверка  отражения  в  учете  товаров  (формирование  покупной
стоимости  товаров,  использование  забалансовых  счетов  по   учету
товаров, прочее);
     проверка  наличия  документов  по  формированию  и  регистрации
отпускных цен (тарифов).
     6. Аудит доходов:
     проверка  полноты  и  правильности отражения в учете выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг);
     проверка  полноты и правильности отражения в учете операционных
и внереализационных доходов;
     проверка доходов будущих периодов.
     7. Аудит операций с денежными средствами:
     проверка кассовых операций;
     проверка переводов в пути;
     проверка денежных документов;
     проверка операций   по   расчетному,   валютным  и  специальным
банковским счетам.
     8. Аудит расчетов:
     проверка расчетов с подотчетными лицами;
     проверка расчетов с юридическими лицами;
     проверка расчетов с физическими лицами.
     9. Аудит правильности оплаты труда работников.
     10. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
     11. Аудит финансовых вложений.
     12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
     13. Аудит операций с собственным капиталом:
     проверка отражения в учете операций по  формированию  уставного
фонда;
     проверка операций по формированию и использованию иных фондов и
резервов.
     14. Аудит расчетов с бюджетом и правильности ведения налогового
учета.
     15. Аудит  и  анализ  показателей  бухгалтерской   (финансовой)
отчетности:
     проверка    тождественности    показателей   аналитического   и
синтетического учета и показателей отчетности;
     проверка  начальных  и  сопоставимых  данных  в   бухгалтерской
(финансовой) отчетности при первичном аудите;
     анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
     16. Аудит экологических вопросов.
     17. Аудит  событий, произошедших после отчетной даты и условных
фактов финансовой и хозяйственной деятельности.
     18. Аудит    соблюдения  принципа  непрерывности   деятельности
организаций. 
         
 
 
                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Постановление
                                           Министерства финансов
                                           Республики Беларусь
                                           04.08.2000 № 81
                                           (в редакции постановления
                                           Министерства финансов
                                           Республики Беларусь
                                           24.03.2008 № 41)
 
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Документирование аудита"
 
                              ГЛАВА 1
                          ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
 
     1. Правила  аудиторской  деятельности "Документирование аудита"
(далее - правила)  устанавливают  единые  требования  к  составлению
аудиторскими    организациями    и    аудиторами -   индивидуальными
предпринимателями    (далее - аудиторская    организация)    рабочей
документации в связи с проведением аудита.
     2. Для   целей  настоящих  правил  под  рабочей   документацией
понимаются  документы,  полученные  или  подготовленные  аудиторской
организацией  в  ходе  проведения  аудита,  содержащие  сведения   о
выполненных    аудиторских    процедурах,   полученных   аудиторских
доказательствах  и выводах, сделанных аудиторской организацией на их
основании.
     3. Рабочая документация должна:
     содержать информацию по планированию и проведению аудита;
     достаточным   и  надлежащим  образом  отражать  основания   для
формирования аудиторского мнения;
     служить    доказательством    того,  что  аудит  проводился   в
соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
     4. Рабочая  документация  подтверждает  факт проведения аудита,
обеспечивает   возможность  осуществления  внутреннего  и   внешнего
контроля  качества  аудита, а также позволяет оптимизировать затраты
труда    и  времени  при  проведении  последующих  аудитов   данного
аудируемого лица.
 
                              ГЛАВА 2
           ФОРМА, СОДЕРЖАНИЕ И ОБЪЕМ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
 
     5. Рабочая    документация    должна  составляться  в   объеме,
необходимом для обеспечения общего понимания проведенного аудита.
     6. Рабочая    документация    должна   отражать  информацию   о
планировании    аудита,   характере,  сроках  проведения  и   объеме
выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах,
сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
     В рабочих   документах   должны  содержаться  обоснования  всех
существенных вопросов,  по которым аудиторская организация  выразила
свое   профессиональное   суждение,   необходимая   аргументация   и
доказательства,  известные   аудиторской   организации   на   момент
формирования выводов.
     7. Аудиторская  организация  вправе  самостоятельно  определять
объем  рабочей  документации по каждому конкретному аудиту. Вместе с
тем  ее  объем  должен  быть  таким,  чтобы аудитор, который не имел
отношения  к  аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно
на  основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам
или  переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных
выводов и принятых решений.
     8. На форму и содержание рабочей документации оказывают влияние
следующие факторы:
     характер  аудиторского  задания  и  требования, предъявляемые к
итоговым документам аудита;
     характер и сложность деятельности аудируемого лица;
     характер выполняемых аудиторских процедур;
     достаточность  и  надлежащий  характер  полученных  аудиторских
доказательств;
     оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
     характер и    размер    выявленных    искажений   бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
     степень  использования  профессионального  суждения  в процессе
проведения аудита и оценки его результатов;
     методология аудита, применяемые приемы и средства проверки.
     9. Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных
носителях.  Она  включает  планы  аудита,  аналитические  материалы,
перечни  отдельных  рассматриваемых  вопросов, описания существенных
проблем,  письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы
и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма). В
рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии
документов аудируемого лица.
     Копии изначально    подготовленных    на   бумажных   носителях
документов  аудируемого  лица  и  (или)  аудиторской  организации  в
составе  рабочей  документации  также  должны  храниться на бумажных
носителях. К таким документам относятся:
     аудиторское заключение;
     бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;
     письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;
     договор оказания аудиторских услуг;
     акты  сдачи-приемки  выполненных  работ,  в том числе по этапам
аудита;
     официальная переписка;
     другие документы по усмотрению аудиторской организации.
     В  состав  окончательно  сформированной рабочей документации не
включаются  наброски  рабочих  документов, незаконченные или имеющие
предварительный характер заметки, черновики.
     10. В  целях  повышения  эффективности  подготовки  и  проверки
рабочей  документации  аудиторской  организации  следует разработать
типовые  формы  документов  (бланки,  вопросники,  типовые  письма и
обращения    и  т.п.).  Стандартизация  документирования   облегчает
аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать
результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация
должна  быть  составлена  и  систематизирована  таким образом, чтобы
отвечать  обстоятельствам  каждого аудита и потребностям аудиторской
организации при его проведении.
     11. В  случае  проведения аудита у одного и того же аудируемого
лица  в  течение  ряда  лет  некоторые рабочие документы относятся к
категории    постоянных,  дополняемых  по  мере  поступления   новой
информации    (например,    документы,   содержащие  информацию   об
учредителях  аудируемого лица). По таким документам либо формируется
отдельная  папка,  либо указывается, в какой из рабочих документаций
хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение
ряда лет.
 
                              ГЛАВА 3
             НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ АУДИТА
 
     12. Аудиторская    организация  должна  документировать   любую
существенную информацию, имеющую отношение к аудиту.
     В обязательном порядке документированию подлежат:
     обстоятельства,    свидетельствующие    о    значимых    рисках
существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
     результаты  аудиторских  процедур,  указывающие  на возможность
существенного  искажения  финансовой  информации  или  необходимость
пересмотра  предварительной  оценки  рисков  существенного искажения
бухгалтерской  (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских
процедур в ответ на эти риски;
     обстоятельства,  которые  препятствовали проведению необходимых
аудиторских процедур;
     причины модификации аудиторского заключения.
     13. При   документировании  выполняемых  аудиторских   процедур
аудиторская    организация    должна    указывать  их   определяющие
характеристики:
     при  детальном  тестировании - даты  и  номера  отобранных  для
проверки документов;
     для  процедур,  предусматривающих  отбор документов, отражающих
операции  с  суммами,  превышающими  определенное  значение, - объем
выполненных процедур и проверенную совокупность;
     для  процедур,  предполагающих  осуществление   систематической
выборки  из  совокупности  документов, - начальный  документ  (точку
отсчета) и интервал выборки;
     для  процедур,  предусматривающих  проведение  опросов, -  даты
опросов, имена и должности опрошенных работников;
     для  процедур  наблюдения - наблюдаемый  процесс, время и место
проведения  наблюдения,  имена  и  должности  лиц,  участвовавших  в
наблюдаемом процессе.
     14. Аудиторская  организация обязана документировать обсуждение
существенных  вопросов  с  руководством,  заинтересованными  лицами,
работниками  аудируемого  лица,  третьими лицами. При этом в рабочую
документацию  включаются  записи  обсуждений существенных вопросов с
указанием  времени  проведения  обсуждений  и  лиц,  принявших в них
участие,  а  также документы, подготовленные работниками аудируемого
лица  (например,  согласованные с аудиторской организацией протоколы
таких обсуждений).
     15. Если  аудиторская  организация  выявила информацию, которая
противоречит  или  не соответствует ее профессиональному суждению по
какому-либо   существенному  вопросу,  то  в  рабочей   документации
необходимо  отразить,  чем  вызвано  данное  противоречие,  а  также
способы его разрешения.
     16. Если    аудиторская    организация    в   силу   каких-либо
обстоятельств    не   может  выполнить  необходимые  для   получения
аудиторских    доказательств    аудиторские  процедуры,   необходимо
документально  отразить  такие  обстоятельства,  а  также   раскрыть
достаточность  и  надлежащий  характер  выполненных   альтернативных
аудиторских  процедур, способствующих достижению цели аудита. Вместе
с   тем  не  следует  оформлять  рабочие  документы  по   выполнению
аудиторских  процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в
ходе  данного  аудита  (например, при проведении ежегодного аудита у
одного  и  того  же  аудируемого  лица  отсутствует  необходимость в
выполнении,    а   следовательно,  и  в  документировании   процедур
подтверждения    начальных    данных,  поскольку  их   достоверность
подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год).
     17. При документировании характера, сроков и объема выполненных
аудиторских процедур в рабочей документации должно быть указано, кем
и  в  какие  сроки они были выполнены, а также кем и когда проверены
рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.
     Проверка рабочих   документов   осуществляется    в    порядке,
определенном аудиторской организацией.
 
                              ГЛАВА 4
  ЗАВЕРШЕНИЕ ПОДГОТОВКИ РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И ПОРЯДОК ЕЕ ХРАНЕНИЯ
 
     18. Аудиторская  организация должна своевременно, но не позднее
60   дней  с  даты  подписания  аудиторского  заключения   закончить
составление рабочей документации.
     На заключительном   этапе   подготовки   рабочей   документации
осуществляются:
     документирование аудиторских    доказательств,   полученных   в
процессе аудита, но не нашедших отражения в рабочей документации;
     исключение  ненужной  документации (неактуальной или замененной
другими документами);
     сортировка,  упорядочение  и  внесение  перекрестных  ссылок  в
рабочие документы;
     подписание проверочных     (контрольных)     листов     рабочей
документации.
     19. После    завершения    подготовки    рабочей   документации
запрещается  уничтожать  или  изымать из нее какие-либо документы до
окончания сроков их хранения.
     Аудиторская  организация  должна обеспечить сохранность рабочей
документации  в  течение  не  менее  5 лет, если иное не установлено
законодательством.
     20. Если    возникает    необходимость    дополнения    рабочей
документации  новыми  документами  или  изменения содержащихся в ней
документов,  аудиторская  организация должна независимо от характера
изменений или дополнений в рабочей документации указать:
     причины изменения или дополнения рабочей документации;
     влияние  этих  изменений  на  аудиторские  выводы  по   данному
аудиту;
     кто  и когда внес изменения в рабочую документацию, а также кто
и когда их проверил.
     21. Если  после  подписания  аудиторского  заключения  выявлены
факты,  требующие проведения дополнительных аудиторских процедур или
изменения  аудиторского  мнения,  аудиторская  организация   обязана
задокументировать:
     выявленные факты;
     характер и    объем   дополнительно   выполненных   аудиторских
процедур, а также полученные на их основе аудиторские доказательства
и сделанные выводы;
     дату  внесения  изменений  в  рабочую документацию, а также кем
вносились изменения и кем осуществлялась проверка новых документов.
     22. Ответственность    за  оформление  и  сохранность   рабочей
документации несет руководитель аудиторской организации или лицо, им
уполномоченное.
     23. Рабочая  документация  является  строго  конфиденциальной и
может  быть  выдана  работникам  аудиторской  организации только при
необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных
вопросов  предыдущего  аудита  с разрешения руководителя аудиторской
организации или лица, им уполномоченного.
     24. Изъятие  рабочей  документации  у  аудиторской  организации
может  производиться  только  уполномоченными  органами  в случаях и
порядке, установленных законодательством. 
         

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены