Схемы - Методика расчета цен при переходе распределения накладных расходов пропорционально маржинальному доходу

 
     МЕТОДИКА РАСЧЕТА ЦЕН ПРИ ПЕРЕХОДЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ 
          РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО МАРЖИНАЛЬНОМУ ДОХОДУ
 
     В   Методических  рекомендациях  по  прогнозированию,  учету  и
калькулированию  себестоимости  продукции  (товаров, работ, услуг) в
промышленных  организациях  Министерства  промышленности  Республики
Беларусь     предусмотрены     различные    способы    распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов (далее - накладные
расходы):  пропорционально расходам на оплату труда производственных
рабочих,  пропорционально количеству нормо-часов работы оборудования
и т.д.
     Для  предприятий,  выпускающих  большой  ассортимент продукции,
распределение  накладных  расходов  пропорционально заработной плате
основных  работников  не  всегда  приемлемо.  Выпускаемая  продукция
отличается   по   энергоемкости,   материалоемкости,   по  расходам,
связанным  с  работой  оборудования.  Применение  названного  метода
распределения   накладных  расходов  иногда  искажает  себестоимость
отдельных  изделий.  В результате отдельные виды изделий оказывались
убыточными, другие, наоборот, сверхприбыльными.
     Очень  трудно определить, действительно ли предприятие по одним
изделиям  терпит убытки, а по другим получает прибыль. Разобраться в
этой  проблеме  позволяет методика расчета затрат и себестоимости по
системе директ-костинга.
     В  настоящее  время директ-костинг широко распространен во всех
экономически  развитых  странах.  В  Германии и Австрии данный метод
получил   наименование   учета  частичных  затрат,  или  учета  сумм
покрытия,  в Великобритании его называют учетом маржинальных затрат,
во Франции - маржинальной бухгалтерией, или маржинальным учетом.
     Основным  инструментом  для  анализа  затрат  в директ-костинге
являются  суммы  покрытия,  или маржинальная прибыль. Сумма покрытия
представляет  собой  разницу  между  величиной  чистой  выручки (без
косвенных  налогов  и  платежей)  и  переменных  (прямых)  затрат по
данному  продукту.  Таким  образом,  сумма  покрытия включает в себя
определенные   доли   прибыли   и   покрываемых   постоянных  затрат
предприятия.
     С  точки  зрения  контроллинга показатель суммы покрытия затрат
(маржинальный  доход)  является более емким, чем показатель прибыли.
Благодаря  отдельному учету переменных затрат, расчету сумм покрытия
анализируются   показатели   в  точке  безубыточности  производства,
определяются   рациональная   ассортиментная   и   ценовая  политика
предприятия, необходимые объемы продаж.
     Если  предприятие  работает в целом рентабельно (рентабельность
товарной   и   реализованной  продукции  выше  5%)  и  оптовая  цена
рассчитана  с  учетом накладных расходов и прибыли, т.е. предприятие
имеет маржинальный доход (вклад на покрытие), убыточных изделий быть
не должно.
     С  2005  г. одно из таких предприятий распределение фактических
накладных   расходов   осуществляет   пропорционально  маржинальному
доходу.
     Распределение  накладных расходов пропорционально маржинальному
доходу:
     -  практически исключает наличие убыточных изделий  при наличии
общей рентабельности по предприятию;
     -  дает возможность более гибко применять скидки или надбавки к
цене   в   зависимости   от   условий   рынков   сбыта   (не   будет 
сверхрентабельных и убыточных изделий).
     Это  нашло  отражение  в  методике  расчета  цен на выпускаемую
продукцию.  Обращаем  внимание, что этот способ приемлем в условиях,
когда  предприятие  не  является  убыточным  и  имеет рентабельность
продукции выше 5%.
     Рассмотрим порядок расчета цены.
     Исходные данные:
     1) план производства на 2005 г.;
     2) смета затрат на производство;
     3)  доведенное   задание   по   рентабельности    реализованной 
продукции - 9%;
     4) темп роста объема производства (задание) - 108%.
 
                             Первый этап
 
     На первом этапе расчета происходит определение прямых затрат на
каждое  выпускаемое  изделие.  При  этом статьи затрат формируются с
учетом  специфики  производства. В производстве сложного оптического
оборудования они могут быть следующими:
 
|——–———————————————————————————–——————–——————————————————————————————¬
|№ |    Наименование статей    |Норма-|       Порядок расчета        |
|  |                           |тив, %|                              |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|1 |             2             |   3  |              4               |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|1 |Материалы, покупные изделия|   -  |По сложившемуся на предприятии|
|  |                           |      |нормативу                     |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|2 |Транспортно-заготовительные|  8,0 |От стоимости материалов,      |
|  |расходы (ТЗР)              |      |покупных изделий              |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|3 |Возвратные отходы          |  1,5 |От стоимости черных и цветных |
|  |                           |      |металлов                      |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|4 |Итого затрат на материалы  |   -  |Материалы + покупные изделия +|
|  |                           |      |+ ТЗР - возвратные отходы     |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|5 |Основная зарплата          |   -  |На новые изделия - по справке |
|  |                           |      |в разрезе цехов, на серийные  |
|  |                           |      |изделия - по нормативу        |
|  |                           |      |в разрезе цехов               |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|6 |Премия                     |  30  |От основной зарплаты          |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|7 |Дополнительная зарплата    |  15  |От основной зарплаты + премия |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|8 |Отчисления на социальное   |  35  |От основной зарплаты +        |
|  |страхование                |      |+ премия + дополнительная     |
|  |                           |      |зарплата (далее - ФОТ)        |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|9 |Чернобыльский налог и      |   4  |От ФОТ                        |
|  |отчисления в фонд занятости|      |                              |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|10|Страхование от несчастных  |  0,9 |От ФОТ                        |
|  |случаев на производстве и  |      |                              |
|  |профессиональных           |      |                              |
|  |заболеваний                |      |                              |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|11|Энергозатраты              | 63,9 |От основной зарплаты          |
|  |на технологические нужды   |      |                              |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|12|Возмещение износа          |   -  |На серийные изделия -         |
|  |инструмента и спецоснастки |      |по ставке, на новые изделия - |
|  |                           |      |по расчету                    |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|13|Контрольные испытания      |   -  |На основе трудоемкости        |
|  |                           |      |(по справке) и утвержденной   |
|  |                           |      |стоимости 1 нормо-часа        |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|14|Госповерка                 |   -  |По утвержденным ставкам       |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|15|Гарантийный ремонт         |   -  |По утвержденным ставкам       |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|16|Конструкторское            |   -  |В соответствии с заключенными |
|  |сопровождение              |      |договорами                    |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
|17|Итого прямые затраты       |   -  |Сумма строк 4-16              |
|——+———————————————————————————+——————+——————————————————————————————|
 
     Такой расчет делается по каждому выпускаемому изделию.
 
                              Второй этап
 
     На  втором  этапе  производится  расчет  цены  без НДС и других
налогов и платежей, исчисляемых из выручки (далее - цена без налогов
из выручки), которая определяется по формуле:
 
                              Ц = Пз + Мд,
 
     где Ц - цена без налогов из выручки;
     Пз - прямые затраты;
     Мд - маржинальный доход.
     Расчет  маржинального  дохода.  Маржинальный доход представляет
собой     сумму     накладных     расходов    общехозяйственных    и
общепроизводственных), коммерческих расходов и прибыли.
     Для   расчета   маржинального   дохода   при   разработке   цен
используются плановые данные на 2005 г.:
     - задание по рентабельности продукции - 9%;
     - удельный вес накладных расходов в маржинальном доходе;
     -   коэффициент   коммерческих   расходов   к  полной  плановой
себестоимости.
     Удельный   вес  накладных  расходов  в  маржинальном  доходе  и
коэффициент  коммерческих  расходов  к полной плановой себестоимости
определяем исходя из сметы затрат на производство на 2005 г.
     Предположим,   что   прямые  расходы  в  целом  по  предприятию
составили  46  270  млн.руб.,  накладные  расходы - 22 431 млн.руб.,
внепроизводственные расходы - 1820 млн.руб. Тогда общая смета затрат
на производство на 2005 г. будет выглядеть следующим образом:
 
|—————————————————————————–———————————–——————————————————————————————¬
|     Элементы затрат     |   Сумма,  |         Удельный вес         |
|                         |  млн.руб. |                              |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Прямые затраты           |  46 270   |              -               |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Накладные расходы        |  22 431   |В маржинальном доходе: 0,733  |
|                         |           |(22 431 / 30 593)             |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Коммерческие расходы     |   1820    |В полной себестоимости: 0,026 |
|                         |           |(1820 / 70 521)               |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Полная себестоимость     |  70 521   |              -               |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Прибыль (исходя          |   6342    |                              |
|из рентабельности 9%)    |           |                              |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Маржинальный доход       |  30 593   |              -               |
|                         | (22 431 + |                              |
|                         | + 1820 +  |                              |
|                         |  + 6342)  |                              |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
|Объем товарной продукции |  76 863   |              -               |
|в действующих ценах (без |           |                              |
|налогов из выручки)      |           |                              |
|—————————————————————————+———————————+——————————————————————————————|
 
     Для расчета маржинального дохода, приходящегося на цену каждого
вида продукции, используем формулу:
 
                    Пз х (Кв + (R + Кв х R) / 100)
           Mд = ----------------------------------------,
                 1 - Кн х (1 + Кв + (R + Кв х R) / 100)                
 
     где Мд - маржинальный доход для конкретного изделия;
     Пз - прямые затраты (сумма) по изделию;
     Кв   -  коэффициент  (отношение  коммерческих  расходов к полной
плановой себестоимости);
     R - задание по рентабельности;
     Кн - удельный вес накладных расходов в маржинальном доходе.
     Математический  смысл  расчета,  производимого  по  приведенной
формуле,  заключается  в  нахождении полного числа по его части. При
этом  полным числом является маржинальный доход, часть его - прибыль
и коммерческие расходы, приходящиеся на прямые затраты.
     Числитель  формулы  определяет  часть  прибыли  и  коммерческие
расходы, приходящиеся на прямые затраты.
     Предположим,  рассчитаны прямые затраты на изделие «А», которые
составили  15  000  руб.  Рассчитаем  коммерческие  расходы  и часть
прибыли, приходящуюся на прямые и коммерческие расходы:
     коммерческие расходы - 390 руб. (15 000 х 0,026);
     прибыль - 1385 руб. ((15 000 + 390) х 0,09);
     итого - 1774 руб. (390 + 1385);
     расчет по формуле (числитель):
     15 000 х (0,026 + (9 + 0,026 х 9) / 100) = 1774 руб.
     Знаменатель  формулы  определяет,  какую  часть числитель (т.е.
прибыль  и  коммерческие  расходы,  приходящиеся  на прямые затраты)
составляет  от  полного числа (маржинального дохода). Пример расчета
знаменателя:
 
        1 - 0,733 х (1 + 0,026 + (9 + 0,026 х 9) / 100) = 0,18,
 
     где 1 - полный маржинальный доход;
     0,733 х (1  +  0,026 + (9 + 0,026 х 9) / 100)  -  удельный  вес 
накладных   расходов  с  учетом  прибыли  и  коммерческих  расходов,
приходящихся на них, в маржинальном доходе.
     Значит,  в  нашем  расчете 1774 руб. составляют 0,18 от полного
числа (маржинальный доход).
     Маржинальный доход - 9855 руб. (1774 / 0,18).
     Цена  без  налогов   из  выручки  - 24 855  руб. (15 000 руб. + 
+ 9855 руб.).
     В т.ч.:
     - прибыль - 2052 руб. (24 855 - 24 855 / 1,09);
     - полная себестоимость - 22 803 руб. (23 059 - 21 455);
     - коммерческие расходы - 577 руб. (22 803 - 22 803 / 1,026);
     - накладные расходы - 7226 руб. (24 855 - 2052 - 577 - 15 000).
     Далее производятся следующие расчеты: 
     1)  исчисляется  сбор на формирование местных целевых бюджетных
жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в   республиканский  фонд
поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,
продовольствия    и   аграрной   науки,   налога   с   пользователей
автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда, в размере 3,9%:
     24 855 х 3,9 / (100 - 3,9) = 1009 руб.;
     2) определяется цена без НДС:
     24 855 + 1009 = 24 864 руб.;
     3) исчисляется НДС:
     25 864 х 18% = 4656 руб.;
     4) определяется цена реализации:
     25 864 + 4656 = 30 520 руб. 
     Меняя   в   приведенной   выше   формуле   значение  показателя
рентабельности   (R),   который   не  должен  быть  ниже  5%,  можно
регулировать цену в соответствии с заключенными договорами.
 
11.10.2005 г.
 
Татьяна Горбель, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 10, 2005 г.
 

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены