В помощь - Порядок налогообложения предприятий сферы торговли, применяющих упрощенную систему налогообложения



ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ ТОРГОВЛИ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В целях однозначного понимания терминов, используемых при применении упрощенной системы налогообложения, приведем их толкование в соответствии с действующими законодательными документами:

1) выручка - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с условиями договора.

В зависимости от учетной политики организации выручка, как правило, определяется по мере оплаты (поступления денежных средств на счета в банке, в кассу плательщика, путем перевода долга, уступки требования, проведения зачета взаимных требований, товарообменных операций) либо по мере отгрузки и предъявления документов к оплате;

2) валовая выручка при упрощенной системе налогообложения - сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций;

3) внереализационные доходы - доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);

4) внереализационные расходы - расходы, потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);

5) валовой доход при упрощенной системе налогообложения - валовая выручка за минусом стоимости покупных товаров, оплаченных поставщикам;

6) затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, - стоимость использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию;

7) валовая прибыль, подлежащая обложению налогом на прибыль, - прибыль от реализации товаров, работ, услуг по данным налогового учета за вычетом налога на недвижимость по основным средствам, оффшорного сбора, гербового сбора.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (по основным средствам - остаточная стоимость), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

8) основные средства - активы организации, имеющие материально-вещественную форму, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Минфином РБ в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями со среднемесячной численностью работников не более 100 человек и годовым размером валовой выручки 2 000 млн.руб. включительно.

В соответствии с Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 упрощенная система налогообложения в предприятиях сферы торговли не применяется организациями: производящими подакцизные товары; производящими и (или) реализующими ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; осуществляющими лотерейную и туристическую деятельность, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий.

Организациям, не уплачивающим налог на добавленную стоимость, разрешается вести учет в упрощенной форме в книге учета доходов и расходов организаций либо в общеустановленном порядке.

При этом для организаций сферы торговли сохраняется общий порядок уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- налога на доходы от операций с ценными бумагами;

- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- налога на добавленную стоимость (для организаций, у которых валовая выручка составляет свыше 600 млн.руб. и (или) среднемесячная численность работников превышает 15 человек). При этом организации могут в добровольном порядке уплачивать налог на добавленную стоимость в течение календарного года по всем объектам налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию;

- подоходного налога из доходов физических лиц. Напомним: дивиденды, выплачиваемые учредителю унитарного предприятия, облагаются подоходным налогом по ставке 15 %;

- налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Согласно действующим нормативным документам налогооблагаемой базой является валовая выручка, которая включает выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходы от внереализационных операций. В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты. В доходы от внереализационных операций включаются доходы от внереализационных операций, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и валовой выручкой, не превышающей 600 млн.руб. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период. В том случае, если валовая выручка превысит 600 млн.руб. и (или) численность работников торговой организации составит свыше 5 человек, налоговой базой со следующего месяца будет являться валовая выручка.

При упрощенной системе налогообложения ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

10 % - без уплаты налога на добавленную стоимость;

8 % - с уплатой налога на добавленную стоимость;

20 % - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

При этом для организаций с местом нахождения в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию в соответствии с Указом Президента РБ от 25.03.2005 № 150 «О государственной программе возрождения и развития села на 2005-2010 годы») в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений, согласно утвержденному перечню, ставки налога устанавливаются в размерах:

5 % - для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Обращаем внимание, что ставки 5 и 3 % не применяются при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории вышеуказанных населенных пунктов, а также не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Нормативными документами предусмотрено, что плательщик при обеспечении раздельного учета налогооблагаемой базы имеет право на применение нескольких ставок налога: 10 и 5 %; 8 и 3 %.

Следует учитывать, что применение упрощенной системы налогообложения прекращается при превышении выручки 2 000 млн.руб., средней численности работников 100 человек. Обращаем внимание, что торговая организация может отказаться в добровольном порядке от применения упрощенной системы налогообложения. В этом случае со следующего месяца организация переходит на общеустановленный порядок налогообложения, а налоги (сборы) начисляются за период с момента перехода на общеустановленный порядок налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления налогов и сборов организациями сферы торговли, применяющими упрощенную систему налогообложения, а также общеустановленный порядок, на условных ситуациях.

Пример 1

Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается несколькими видами деятельности: производство мебели, общественное питание, розничная торговля, оказание транспортных услуг. Организация расположена в агрогородке, транспортные услуги оказываются на территории района.

В текущем месяце на расчетный счет организации за реализованную продукцию собственного производства (мебель) поступила выручка в сумме 1 000 000 руб., в кассу организации за оказанные транспортные услуги - 500 000 руб. Плательщиком обеспечен раздельный учет выручки по видам деятельности. Организация не уплачивает налог на добавленную стоимость.

В данной ситуации налог при упрощенной системе налогообложения начисляется по ставке 10 % от суммы 500 000 руб. (50 000 руб.) и по ставке 5 % от суммы 1 000 000 руб. (50 000 руб.). Всего сумма налога составит 100 000 руб.

При этом организация должна заполнить следующие графы:

в разделе I «Учет доходов» книги учета доходов и расходов:



№ п/п Наименование документа, его номер и дата Содержание операции Валовая выручка Покупная стоимость реализо-ванных товаров Валовой доход
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Выручка от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности Внереализационные доходы Итого
1 Платежное поручение № 140 от 15.04.2008 Оплата за мебель, отгруженную УП «Верасень» по ТТН № 000114
от 06.04.2008
1 000 000 0 0 1 000 000 0 0
2 Приходный кассовый ордер от 18.04.2008 № 10 Оплата за транспортные услуги
Севчук И.И.
500 000 0 0 500 000 0 0
3 Итого за отчетный период 1 500 000 0 0 1 500 000 0 0


в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения:



1. Валовая выручка - всего 1 500 000
2. Налоговая база - всего 1 500 000
В том числе для исчисления:
2.1. налога по ставке 10 %
500 000
2.2. налога по ставке 5 % 1 000 000
3. Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего 100 000
В том числе:
3.1. по ставке 10 %
50 000
3.2. по ставке 5 % 50 000
4. Сумма налога по предыдущему расчету 0
5. Сумма налога к доначислению 100 000

Пример 2

Организация розничной торговли получила выручку от реализации товаров в ноябре 2007 г. в сумме 5 000 000 руб. Покупная стоимость приобретенных товаров - 6 000 000 руб., остаток товаров в ценах реализации на 1 декабря 2007 г. составил 3 000 000 руб.

В данном случае организации требуется заполнить в книге учета доходов и расходов следующие графы:

в разделе I «Учет доходов»:



№ п/п Наименование документа, его номер и дата Содержание операции Валовая выручка Покупная стоимость реализо-ванных товаров Валовой доход (гр.7 -
- гр.8)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Выручка от реали-зации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности Внереа-лизаци-онные доходы Итого
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Приходный кассовый ордер № 214 от 10.11.2007 Оприходована выручка в кассу организации 1 500 000 0 0 1 500 000
2 Приходный кассовый ордер № 2/6 от 15.11.2007 Оприходована выручка в кассу организации 3 500 000 0 0 3 500 000
и т.д.
Итого за отчетный период 5 000 000 0 0 5 000 000 3 750 000 1 250 000


в разделе VI «Учет реализованных товаров по покупной стоимости за налоговый период»:



№ п/п Содержание операции, наименование, номер и дата документа Покупная стоимость приобретенных товаров Стоимость товаров в ценах реализации Средний процент покупной стоимости товаров (гр.5 /
/ гр.8) х
х 100
Покупная стоимость товаров в остатках на конец месяца (гр.7 х
х гр.9) х
х 100
Покупная стоимость реализо-ванных товаров (гр.5 -
- гр.10)
на начало на-лого-вого пери-ода за отчетный налого-вый период Итого (гр.3 +
+ гр.4)
реализо-ванных в течение налого-вого периода в остатках на конец налого-вого периода итого (гр.6 +
+ гр.7)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 ТТН № 1238012 РН от 01.11.2007 на получение товаров от УП «Снов» 6 000 000 6 000 000
2 Инвентари-зационная опись на 01.12.2007 3 000 000
3 Поступила выручка 5 000 000
Итого за отчетный период 0 6 000 000 6 000 000 5 000 000 3 000 000 8 000 000 75,0 2 250 000 3 750 000

Пример 3

Торговая организация за январь 2008 г. получила выручку за реализацию продукции в размере 500 000 руб. За хранение денежных средств на текущем счете банком начислены проценты в сумме 1 000 руб. Расходы на реализацию составили 300 000 руб. Стоимость основных средств составляет 100 000 руб. Размер земельного участка в г.Минске - 0,5 га.

Организация должна исчислить следующие налоги:

1) налог на добавленную стоимость по ставке 18 %:

500 000 х 18 / 118 = 76 271 руб.;

2) сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 %:

500 000 - 76 271 = 423 729 х 2 % = 8 475 руб.;

3) налог на недвижимость по ставке 0,25 % без учета повышающих коэффициентов (1 % / IV квартала):

100 000 х 0,25 % = 250 руб. / 3 месяца = 83 руб. за месяц;

4) налог на прибыль по ставке 24 %:

500 000 - 76 271 - 8 475 + 1 000 - 300 000 = 116 254 - 83 = 116 171 х 24 % = 27 881 руб.;

5) сбор на содержание и развитие инфраструктуры города и транспортный сбор по ставке 3 %:

116 254 - 83 - 27 881 = 88 290 х 3 % = 2 649 руб.;

6) земельный налог за год по ставке 15 031 000 руб. с учетом повышающего коэффициента, предусмотренного Законом РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» (без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов):

15 031 000 х 1,7 = 25 552 700 / 12 = 2 129 392 руб. за месяц.



17.06.2008 г.



Ирина Петрович, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 6, 2008 г.



От редакции: С 6 ноября 2008 г. в Государственную программу возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденную Указом Президента РБ от 25.03.2005 № 150 «О Государственной программе возрождения и развития села на 2005-2010 годы», на основании Указа Президента РБ от 30.10.2008 № 584 внесены изменения.

С 1 января 2009 г. в Указ Президента РБ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» на основании Указа Президента РБ от 03.01.2009 № 1 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены