В помощь - Плательщики подоходного налога и объект налогообложения

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоговые резиденты

Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге) установлено, что физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по доходам, полученным от источников как внутри страны, так и за ее пределами, а физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Беларуси, - только по доходам от источников в Беларуси. Согласно ст.3 Закона о подоходном налоге определение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь либо соответственно непризнания таковым производится в соответствии со ст.17 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ).

Согласно НК РБ налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, находящиеся на ее территории более 183 дней в налоговом периоде (примечание 1). При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Пример

Гражданин Республики Беларусь в течение всего 2007 г. находился в Республике Польша в целях обучения на ее территории в университете. С учетом того, что время, на которое это лицо выезжало за пределы Республики Беларусь на учебу, относится ко времени фактического нахождения на ее территории, доходы, полученные в Республике Польша, являются объектом обложения подоходным налогом в Республике Беларусь.

При этом при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, необходимо учитывать правила, установленные международными договорами, имеющими приоритет над Законом о подоходном налоге.

Так, в частности, налогообложение стипендий, получаемых обучающимися за границей студентами - гражданами Республики Беларусь, а также гражданами либо подданными иностранного государства и лицами без гражданства (подданства), относящимися к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, осуществляется с учетом положений международных договоров, действующих для Республики Беларусь. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Польша и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 г. стипендии и другие аналогичные выплаты, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь из источников в Республике Польша, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь.



Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (примечание 2).

Доходы, полученные иностранными гражданами из источников в Республике Беларусь

Рассмотрим ситуацию, когда иностранные граждане являются налоговыми резидентами той страны, гражданами которой они являются.

Так, с дохода, выплаченного белорусской организацией налоговому резиденту иностранного государства, но который (доход) согласно Закону о подоходном налоге не признается полученным от источников в Республике Беларусь, удерживать подоходный налог и соответственно перечислять его в бюджет Республики Беларусь не следует. Поэтому белорусской организации как налоговому агенту (примечание 3) при выплате иностранному гражданину дохода необходимо учитывать определенные обстоятельства его получения, оценка которых должна приниматься во внимание при решении вопросов о том, получены ли доходы от источников в Республике Беларусь либо от источников за ее пределами. Причем ошибка в правильности определения источника получения дохода может привести к неуплате налоговым агентом подоходного налога в бюджет.

В ст.4 Закона о подоходном налоге указаны виды и обстоятельства получения доходов, при которых они признаются полученными от источников в Республике Беларусь либо от источников за ее пределами. Так, в соответствии с этой статьей к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся, в частности:

- дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Пример 1

Решением суда, на основании ст.366 Гражданского кодекса РБ, с белорусской организации в пользу иностранного гражданина (нерезидента Республики Беларусь) присуждены проценты, начисленные на сумму денежных средств, несвоевременно возвращенных этому физическому лицу в результате несостоявшейся сделки.

С учетом того, что проценты получены от белорусской организации, они признаются доходом иностранного гражданина, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно могут подлежать налогообложению в Республике Беларусь.

Поскольку в отношении таких доходов неприменима ни одна из льгот, предусмотренных ст.12 Закона о подоходном налоге, эти доходы подлежат обложению подоходным налогом источником их выплаты (белорусской организацией) в порядке, предусмотренном ст.20 Закона о подоходном налоге.

Пример 2

Иностранные граждане - нерезиденты Республики Беларусь, являясь учредителями организации - резидента Республики Беларусь, по договорам займа, как физические лица, внесли на расчетный счет учрежденной ими организации по 1 500 000 руб. под 2% годовых сроком на 3 года. Заем был использован для приобретения основных средств производственного назначения. Договором займа предусмотрена выплата процентов.

С учетом того, что выплата процентов будет производиться белорусской организацией, они признаются доходом иностранного гражданина, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

Поскольку в отношении таких доходов неприменима ни одна из льгот, предусмотренных ст.12 Закона о подоходном налоге, эти доходы подлежат обложению подоходным налогом источником их выплаты (белорусской организацией) в порядке, предусмотренном ст.20 Закона о подоходном налоге;



- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;

прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, от постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море» и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

- суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

Пример 3

Физическое лицо - гражданин Российской Федерации (не является налоговым резидентом Республики Беларусь) продает часть принадлежащих ему акций белорусской организации по цене, превышающей цену их приобретения.

С учетом того, что к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся и доходы, полученные от реализации акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций (что и имеет место в рассматриваемой ситуации), они подлежат налогообложению налоговым агентом (в данном случае - белорусским юридическим лицом).



Не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Однако это положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь (примечание 4).

Пример 4

Белорусской организацией по договору купли-продажи приобретены товары у иностранного гражданина (налогового резидента иностранного государства). Отгрузка товаров осуществлена продавцом с территории иностранного государства. Расчет за товары произведен путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца.

В данном случае доход продавца признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку товар отгружается не с территории Республики Беларусь. Следовательно, доход продавца не подлежит налогообложению в Республике Беларусь.



Любой иной доход признается полученным от источников в Республике Беларусь, если источником его выплаты являются иностранная организация, открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, белорусская организация, а также физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели и приравненные к ним в целях налогообложения лица), постоянно проживающие в Республике Беларусь и в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.

Пример 5

Белорусской организации на территории Республики Беларусь оказаны маркетинговые услуги иностранным гражданином (налоговым резидентом иностранного государства).

Доход иностранного гражданина признается полученным от источников в Республике Беларусь, поскольку местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, и подлежит налогообложению в Республике Беларусь.

Пример 6

Иностранным гражданином (налоговым резидентом иностранного государства) на территории этого государства на основании заключенного с белорусской организацией (индивидуальным предпринимателем) договора осуществляется сервисное обслуживание продукции, произведенной этой организацией (индивидуальным предпринимателем).

Доход иностранного гражданина признается полученным не от источников в Республике Беларусь и не подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь, поскольку сервисное обслуживание продукции осуществляется на территории иностранного государства.

Приоритет международных договоров

При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, получаемых иностранными гражданами (налоговыми резидентами иностранного государства) от источников в Республике Беларусь, необходимо учитывать правила, установленные международным договором, имеющего приоритет над Законом. Так, если международным договором, действующим для Республики Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые установлены Законом, то применяются правила международного договора.

Так, отдельные международные договоры, заключенные Республикой Беларусь с другими иностранными государствами, предусматривают налогообложение ряда доходов в стране, для которой получатель дохода признается резидентом (несмотря на то, от источников в какой стране получен этот доход).

Пример 1

Белорусская организация приобретает у физических лиц - резидентов Украины, Молдовы и России на территории Республики Беларусь веники. Сырье для их изготовления граждане выращивают самостоятельно.

Согласно заключенным Республикой Беларусь международным договорам с Республикой Молдова и Украиной рассматриваемые доходы подлежат налогообложению только в том государстве, резидентами которых являются граждане, их получившие.

Что же касается налогообложения доходов граждан - налоговых резидентов Российской Федерации, то согласно международному договору, заключенному с Российской Федерацией, первоначальное налогообложение вышеназванных доходов осуществляется в Республике Беларусь - в стране источника начисления и выплаты дохода.



Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога и (или) применения иного порядка налогообложения, предусмотренного международным договором, лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, обязаны представить налоговому агенту (налоговому органу) до выплаты (до срока уплаты налога) официальное подтверждение факта постоянного местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, с отметкой компетентного органа соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию, имя и отчество (при его наличии), данные документа, удостоверяющего личность физического лица, подтверждение, что физическое лицо является (являлось) лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор. При отсутствии указанного официального подтверждения налогообложение доходов, получаемых лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

В случае, если доход иностранного гражданина признается полученным от источников в Республике Беларусь и международным договором не предусмотрено освобождение от уплаты налога и (или) применение иного порядка налогообложения, белорусской организации (индивидуальному предпринимателю) как налоговому агенту необходимо исчислить, удержать и перечислить удержанную с этого дохода сумму подоходного налога.

Необходимо также отметить, что с 1 января 2006 г. применяется единообразный подход к определению налоговой базы как у резидентов Республики Беларусь, так и лиц, не признаваемых таковыми: налог исчисляется с учетом всех льгот, установленных Законом о подоходном налоге (примечание 5).

Пример 2

В 2006 г. иностранным гражданином (нерезидентом Республики Беларусь) получен в наследство расположенный на территории Республики Беларусь жилой дом. В данном случае доходы, полученные иностранным гражданином в виде наследства, не подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 3

Организация, осуществляющая лотерейную деятельность (в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), проводит лотерею, в розыгрыше призового фонда которой разыгрываются автомобили, квартиры, значительные суммы денежных средств. При этом участником лотереи и соответственно ее победителем могут быть как граждане Республики Беларусь, так и иностранные граждане.

Так как Законом о подоходном налоге не предусмотрен иной порядок налогообложения доходов, получаемых иностранными гражданами на территории Республики Беларусь (они наравне с гражданами Республики Беларусь имеют право на льготы, установленные Законом о подоходном налоге), в данном случае доходы иностранных граждан в виде выигрышей (как в денежной, так и в натуральной форме), полученные по лотерее, организатором которой является организация, осуществляющая лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, не подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 4

Одним из штатных работников белорусской организации является иностранный гражданин.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом Законом о подоходном налоге не предусмотрен иной порядок налогообложения доходов по трудовым договорам, получаемых иностранными гражданами на территории Республики Беларусь, по сравнению с гражданами Республики Беларусь. Они наравне с ними имеют и право на налоговые вычеты из начисленного дохода, полученного по трудовым договорам.

Доходы иностранных граждан, не облагаемые налогом

Необходимо отметить, что ст.10 Закона о подоходном налоге определена отдельная категория иностранных граждан (подданных иностранных государств), доходы которых не подлежат обложению подоходным налогом. В частности, не подлежат налогообложению доходы:

- глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

- административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

- обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

- сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Обращаем внимание, что положения ст.10 Закона о подоходном налоге действуют лишь в тех случаях, когда законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь, а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь. Перечень таких международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы ст.10 Закона о подоходном налоге, утвержден Указом Президента РБ от 03.04.2007 № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц».

При этом необходимо отметить, что если в данный перечень не входят международные организации, иностранные государства, то доходы работающих в них сотрудников подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.



30.10.2007 г.



Анна Павлова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 11, 2007 г.

Примечание 1. В соответствии со ст.11 Закона о подоходном налоге налоговым периодом признается календарный год.

Примечание 2. Определение и подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со ст.17 НК РБ и главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9.

Примечание 3. Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу НК РБ и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Примечание 4. Согласно ст.32 НК РБ местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Примечание 5. До 1 января 2006 г. исчисление и удержание налога с сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам и доходов, полученных при осуществлении деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, производилось без учета льгот по налогу (за исключением отдельных видов доходов).



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Комментарий

7. Пособие

8. Пособие



От редакции: С 21 февраля 2008 г. в постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь и форм справок, выдаваемых физическим лицам» на основании постановления Министерства по налогам и сборам РБ от 28.01.2008 № 15 внесены изменения и дополнения.

С 4 февраля 2009 г. в постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь и форм справок, выдаваемых физическим лицам» на основании постановления Министерства по налогам и сборам РБ от 22.12.2008 № 109 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2013 SystemaBY.com. Все права защищены