Учет бухгалтера - Имущественные права, приобретенные у нерезидентов, необходимые для книгоиздательства: бухгалтерский учет и налогообложение (часть 2)

 
см. Начало
 
   ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У НЕРЕЗИДЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫЕ
     ДЛЯ КНИГОИЗДАТЕЛЬСТВА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
 
           Налог на доходы иностранных юридических лиц
 
     Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на доходы
иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная
постановлением  МНС РБ от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция № 92),
устанавливает,   что   плательщиками   налога   на  доходы  являются
иностранные  юридические  лица,  не осуществляющие деятельности в РБ
через  постоянное представительство, получающие доходы из источников
в РБ.
     Иностранные  юридические лица, не осуществляющие деятельности в
Республике  Беларусь  через постоянное представительство, получающие
доходы  из  источников  в  Республике  Беларусь, уплачивают налог на
доходы  по  лицензиям  и  роялти. Понятие «роялти» в целях обложения
налогом  на  доходы  иностранных юридических лиц определено подп.4.2
Инструкции  №  92  и  включает  платежи  любого  вида,  полученные в
качестве  вознаграждения  за  использование или предоставление права
использования   имущественных   прав   на  произведения  литературы,
искусства,  науки. Налог на доходы по роялти, лицензиям взимается по
ставке  15%  (п.3  Инструкции  №  92).  На  сумму налога уменьшается
причитающаяся к уплате сумма вознаграждения нерезидента.
     Удержать  и  перечислить  в  бюджет  налог  должно  белорусское
предприятие.  Резидент  уплачивает  налог  за  нерезидента  и  таким
образом выступает в качестве его налогового агента, т.е. приобретает
права   и   несет   обязанности,  установленные  ст.23  Общей  части
Налогового кодекса РБ.
     Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими лицами,
начисляющими  (выплачивающими) доход иностранному юридическому лицу,
с  суммы  дохода.  При  выплате  дохода  не  в  денежной форме налог
исчисляется  с  денежного  эквивалента  дохода. Налог удерживается и
перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа  иностранному  юридическому лицу (п.7 Инструкции № 92). Днем
начисления платежа иностранному юридическому лицу считается наиболее
ранняя из следующих дат:
     -  дата  отражения  в  бухгалтерском учете (но не позднее даты,
когда  такое  отражение  должно  быть  произведено  в соответствии с
законодательством)  факта  выполнения  иностранным юридическим лицом
работ, оказания услуг, приобретения у иностранного юридического лица
недвижимого   имущества,  приобретения  части  имущества  унитарного
предприятия,  принадлежащего иностранному юридическому лицу, в связи
с   его  реорганизацией,  приобретения  долей  (паев), принадлежащих
иностранному  юридическому  лицу - участнику юридического лица, либо
их части;
     -  дата  отражения  в  бухгалтерском учете (но не позднее даты,
когда  такое  отражение  должно  быть  произведено  в соответствии с
законодательством)  обязательств перед иностранным юридическим лицом
по   выплате   доходов   в  виде  дивидендов,  доходов  от  долговых
обязательств,   роялти,   лицензий,  операций  с  ценными  бумагами,
являющихся   операциями  по  реализации  (погашению)  ценных  бумаг,
реализации  товаров  на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации);
     -  дата  отражения  в  бухгалтерском учете (но не позднее даты,
когда  такое  отражение  должно  быть  произведено  в соответствии с
законодательством)    факта   выплаты   налоговым   агентом   дохода
иностранному   юридическому   лицу   (факта  осуществления  платежа,
передачи  имущества,  в  том  числе  имущественных  прав, проведения
зачета  встречных  однородных  требований и другого в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
 
     Пример
     Белорусское   предприятие  заключило  договор  на  приобретение
имущественных прав с организацией - резидентом РФ, не осуществляющим
деятельности  в  РБ  через  постоянное  представительство. Стоимость
приобретаемых  прав  составляет  3200 рос.руб. Дата передачи прав от
правообладателя   резиденту  в  соответствии  с  условиями  договора
совпадает  с  датой,  когда  должна быть  произведена  предоплата  - 
16 марта 2005 г. Датой начисления дохода  является 16 марта, т.е. не
позднее 17 марта следовало удержать и перечислить налог в бюджет РБ.
Сумма  налога  составляет  480 рос.руб. (3200 рос.руб. х 15%). Налог
пересчитывается   в  белорусские  рубли  по  курсу  НБ  РБ  на  дату
начисления платежа (78,32 руб.).
     Стоимость   услуг   нерезидента   следует  уменьшить  на  сумму
исчисленного   налога.  Перечисление  предоплаты  осуществляется  за
вычетом  налога,  т.е.  в  сумме  2720  рос.руб.  (3200  рос.руб.  - 
480 рос.руб.). Расчет по налогу представляется  в  инспекцию  МНС не
позднее 20 апреля. Если в одном налоговом периоде у предприятия было
несколько  объектов  для  обложения  налогом  на  доходы иностранных
юридических  лиц,  то  по  каждому  нерезиденту  и  по  каждому виду
облагаемого дохода должен представляться отдельный расчет.
 
|——————————————————————————————————————–—————————–————————–—————————¬
|           Содержание операции        |  Дебет  | Кредит | Сумма,  |
|                                      |         |        |  руб.   |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Перечислен доход нерезиденту по курсу |   76    |   52   | 213 030 |
|НБ РБ на дату перечисления            |         |        |         |
|(2720 рос.руб. х 78,32 руб.)          |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Удержан налог из дохода нерезидента   |   76    |   68   | 37 594  |
|(480 рос.руб. х 78,32 руб.)           |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Перечисление налога в бюджет РБ       |   68    |   51   | 37 594  |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Отражены произведенные затраты        |   08    |   76   | 250 624 |
|по приобретению имущественных прав    |         |        |         |
|по курсу НБ РБ на дату оплаты         |         |        |         |
|(3200 рос.руб. х 78,32 руб.)          |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Приобретенные права согласно акту     |   04    |   08   | 250 624 |
|приемки-передачи отражаются как объект|         |        |         |
|нематериальных активов                |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
 
     Прежде  чем перечислять налог на доходы иностранных юридических
лиц,   не   осуществляющих   деятельности   в  РБ  через  постоянное
представительство,  необходимо  уточнить,  имеется  ли у Беларуси со
страной  партнера  соглашение об избежании двойного налогообложения.
Если  такое  соглашение  заключено,  то  можно  воспользоваться  его
положениями.  Такая возможность предусмотрена п.3  ст.10  Закона  РБ
«О налогах  на  доходы  и  прибыль»,  а также п.14 Инструкции №  92,
где сказано, что если международным  договором  Республики  Беларусь
установлены  иные  правила, чем те, которые содержатся в Инструкции,
то применяются правила международного договора.
     Международными  договорами  (соглашениями)  установлены  нормы,
согласно которым доходы нерезидентов, полученные от источников в РБ,
могут  не  облагаться  налогом  в  РБ  или  облагаться по пониженным
ставкам.
     Процедура  полного  или  частичного освобождения нерезидента от
уплаты налога описана в главе 5 «Специальные  положения»  Инструкции
№ 92   и   заключается   в  следующем.  Иностранное юридическое лицо
самостоятельно   или   через  белорусскую  организацию,  начисляющую
(выплачивающую)  ему доходы, представляет в инспекцию МНС документы,
подтверждающие  постоянное местопребывание иностранного юридического
лица в государстве, с которым Беларусь имеет соглашение по налоговым
вопросам. Таким документом может быть:
     -  заявление  о  полном или частичном освобождении от налога на
доходы (приложение 3 к Инструкции № 92) - подается до уплаты налога;
     -  заявление  на  возврат  налога  на  доходы  (приложение  4 к
Инструкции № 92) - подается после уплаты налога;
     -  справка,  подтверждающая  факт  постоянного  местопребывания
иностранного  юридического  лица в государстве, произвольной формы -
может  быть  представлена в инспекцию МНС как до, так и после уплаты
налога (приложение 5 к Инструкции № 92).
     Перечисленные   документы   должны   быть  заверены  финансовым
(налоговым) органом государства нерезидента.
 
                           Оффшорный сбор
 
     В  соответствии  с Указом Президента  РБ  от 12.03.2003  №  104
«Об оффшорном сборе» объектами взимания оффшорного сбора являются:
     -  перечисление  денежных средств резидентом РБ нерезиденту РБ,
зарегистрированному  в  оффшорной  зоне, иному лицу по обязательству
перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
     -   исполнение   обязательства   в   неденежной   форме   перед
нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне;
     - переход в соответствии с законодательством имущественных прав
и  (или)  обязанностей  в  связи  с  переменой  лиц в обязательстве,
сторонами   которого   выступают   резидент   РБ  и  нерезидент  РБ,
зарегистрированный в оффшорной зоне.
     Перечисление  оффшорного  сбора  производится  в размере 15% до
перечисления  нерезиденту РБ соответствующих денежных средств, а при
неденежной форме исполнения обязательств или переходе в соответствии
с  законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи
с  переменой  лиц  в  обязательствах - не позднее дня, следующего за
днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах.
     Перечень  государств (территорий), в которых действует льготный
налоговый   режим   и   (или)   не   предусматривается  раскрытие  и
предоставление  информации  о финансовых операциях (оффшорные зоны),
приведен в постановлении Нацбанка РБ от 18.04.2002 № 75.
     Согласно   п.10   Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты
оффшорного сбора, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.03.2003
№ 34, оффшорный  сбор   уплачивается   в  республиканский бюджет   и
относится  на   финансовые   результаты  деятельности резидентов РБ. 
В   бухгалтерском  учете   начисление  оффшорного  сбора  отражается
записью:
 
|——————————————————————————————————————–———————————————–————————————¬
|           Содержание операции        |     Дебет     |   Кредит   |
|——————————————————————————————————————+———————————————+————————————|
|Начислен оффшорный сбор               |      92       |     68     |
|——————————————————————————————————————+———————————————+————————————|
 
     В соответствии с подп.15.13-5 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной
постановлением   МНС   РБ   от   31.01.2004  №  19,  к  расходам  от
внереализационных  операций,  учитываемым для определения облагаемой
налогом   прибыли,  относятся  в  том  числе  и  расходы  по  уплате
оффшорного сбора.
 
                  Налог на добавленную стоимость
 
     Для  определения  объекта  налогообложения  и  ставки налога на
добавленную  стоимость  важно  определить  место реализации объекта.
Место  реализации  имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной
собственности   определяется   согласно   ст.32  и  33  Общей  части
Налогового кодекса РБ. Положения указанных статей реализованы в п.14
Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную
стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС  от  31.01.2004  № 16,
(далее - Инструкция по НДС).
     В  соответствии  с  п.14  Инструкции  по  НДС местом реализации
имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности
признается   территория   Республики   Беларусь,   если   покупатель
(приобретатель)   имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности  осуществляет  деятельность  на  территории РБ и (или)
местом его нахождения является РБ. Настоящее положение применяется в
отношении   реализации  (передачи)  имущественных  прав  на  объекты
интеллектуальной собственности.
     При  реализации  имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности   на  территории  РБ  иностранными  организациями,  не
состоящими   на   учете  в  налоговых  органах  РБ,  обязанность  по
исчислению  и  перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие
на  учете  в  налоговых органах РБ организации, приобретающие данные
имущественные права. Такие организации-резиденты имеют права и несут
обязанности, установленные ст.21 и 22 Общей части Налогового кодекса
РБ, как плательщики налога.
     Законом  РБ  от  19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную
стоимость» не предусмотрены льготы в отношении имущественных прав на
объекты  интеллектуальной собственности. Исходя из этого, исчисление
НДС резидентом РБ производится по ставке 18%.
     Налог  начисляется  сверх  стоимости,  указанной в лицензионном
соглашении.  В  соответствии  с  подп.13.2  Инструкции  по  НДС  при
реализации  объектов на территории РБ иностранными организациями, не
состоящими  на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической
реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов
с учетом положений настоящего подпункта.
 
|—————————————————————————————————————–———————————————–—————————————¬
|           Содержание операции       |     Дебет     |   Кредит    |
|—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
|Произведена оплата нерезиденту       |    76, 60     |     52      |
|—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
|Начислен НДС                         |      18       |     68      |
|—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
 
     Согласно   п.30   Инструкции  по  НДС  плательщик  имеет  право
уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные
налоговые  вычеты. Вычету подлежат суммы налога, уплаченные в бюджет
Республики  Беларусь  при  приобретении  объектов на территории РБ у
иностранных  организаций,  не состоящих на учете в налоговых органах
РБ.   Суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  либо  ввозе  на
таможенную  территорию  РБ  нематериальных  активов, подлежат вычету
после принятия их на учет в качестве нематериальных активов.
 
|———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет     |   Кредит   |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Осуществлены затраты по приобретению   |      08      |   76, 60   |
|имущественных прав                     |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Поставлен на учет объект нематериальных|      04      |     08     |
|активов                                |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Зачтен НДС                             |      68      |     18     |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
 
14.10.2005 г.
 
Анна Швец, экономист
 
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
                                   2. Пособие
 
От редакции: С 10  марта  2006 г. в  постановление  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об
утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль    иностранными    юридическими    лицами,   осуществляющими
деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное
представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на   доходы   иностранных   юридических   лиц,   не   осуществляющих
деятельности     в     Республике    Беларусь    через    постоянное
представительство»   на   основании  постановления  Министерства  по
налогам и сборам от 30.01.2006 № 17 внесены изменения и дополнения.
     С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     Постановление Правление Национального банка Республики Беларусь
от 18.04.2002  № 75  «Об  утверждении  Инструкции  по  представлению
банками  информации  о некоторых  валютных  операциях»  на основании
постановления  Правления  Национального банка Республики Беларусь от
25.05.2006 № 79 утратило силу.
     С 13 июля  2006 г. Инструкция  о  порядке  исчисления  и уплаты
налога   на  доходы   иностранных   организаций,  не  осуществляющих
деятельности    в    Республике    Беларусь     через     постоянное
представительство,  утвержденная   постановлением   Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу. В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об
утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции
по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на
основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187
внесены изменения и дополнения. С 1 янва ря 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О
налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008
№ 449-З внесены изменения и дополнения. С 1 января 2009 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от
19.12.2002 № 166-3 на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З
внесены изменения и дополнения. С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О
налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от
13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения. С 14 февраля 2009 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
оффшорного сбора, утвержденную постановлением Министерства по
налогам и сборам РБ от 31.03.2003 № 34, на основании постановления
Министерства по налогам и сборам РБ от 30.12.2008 № 121 внесены
изменения.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены