Учет бухгалтера - Имущественные права, приобретенные у нерезидентов, необходимые для книгоиздательства: бухгалтерский учет и налогообложение (часть 1)

 
см. Окончание
 
  ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У НЕРЕЗИДЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫЕ 
    ДЛЯ КНИГОИЗДАТЕЛЬСТВА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
 
        Какие права необходимо получить у правообладателя?
 
     Для   того   чтобы   начать   книгоиздательскую   деятельность,
организации  необходимо  получить  у  правообладателя  имущественные
права,   в   частности:   право   на   воспроизведение,   право   на
распространение  (продажу)  и,  если необходимо, - право на перевод.
Если  издательство  планирует  приобретение  соответствующих  прав у
нерезидента,   то  следует  учесть,  что  наряду  с  общим  порядком
приобретения  объектов  интеллектуальной  собственности, характерным
для  всех лицензионных договоров, существуют и особенности, присущие
только  сделкам с нерезидентами. Рассмотрим порядок заключения таких
договоров,   бухгалтерский   учет  и  налогообложение  вышеназванных
операций.
     Передача   прав   осуществляется   на  основании  лицензионного
договора,   который   представляет   собой   соглашение  о  передаче
правообладателем   (лицензиаром)  права  на  использование  объектов
интеллектуальной  собственности в объеме, предусмотренном договором,
другому  лицу  (лицензиату).  Причем  последний  принимает  на  себя
обязанность  вносить  лицензиару  обусловленные  договором платежи и
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
     В  соответствии  со  ст.985 Гражданского  кодекса  РБ  (далее - 
ГК РБ) лицензионный  договор  может  предусматривать  предоставление
лицензиату:
     1) права использования объекта интеллектуальной собственности с
сохранением  за  лицензиаром  права его использования и права выдачи
лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия);
     2) права использования объекта интеллектуальной собственности с
сохранением  за  лицензиаром  права  его  использования  в части, не
передаваемой  лицензиату,  но без права выдачи лицензии другим лицам
(исключительная лицензия);
     3) других видов лицензий, допускаемых законодательными актами.
     Если  в  лицензионном  договоре не предусмотрено иное, лицензия
предполагается простой (неисключительной).
     Права,  которые  издательство  должно приобрести у нерезидента,
определяются,   прежде  всего,  тем,  на  каком  языке  произведение
передается правообладателем лицензиату. Если произведение не требует
перевода,  то  предметом  договора будут являться право на издание и
право  на  распространение.  В  случае  если  оригинал  произведения
нуждается  в  переводе,  с нерезидентом-правообладателем заключается
договор  на  передачу  права  на  перевод. В дальнейшем издательство
может  осуществить  перевод  полученного  произведения  собственными
силами  (если  в штате организации есть переводчик), либо привлечь к
выполнению   перевода   стороннего   переводчика,   заключив  с  ним
соответствующий  договор.  В  последнем  случае  право  на издание и
распространение   издательству   необходимо  будет  получить  уже  у
переводчика вместе с экземпляром переведенного произведения.
     На  практике  система  взаимодействия авторов и издателей может
предусматривать  и  участие  посредников  (агентов).  В  этом случае
договор  по приобретению необходимых имущественных прав издательство
будет заключать не напрямую с автором, а с посредником.
 
               Оплата приобретаемых имущественных прав
 
     В   договоре   между  резидентом  и  нерезидентом  должно  быть
зафиксировано,  как  будут  осуществляться платежи за предоставление
прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ОИС),
являющихся   предметом   лицензионного   соглашения.  Такие  платежи
называются лицензионным вознаграждением.
     Подпунктом  1.8 Методических рекомендаций по оценке стоимости и
учету    объектов    интеллектуальной    собственности   в   составе
нематериальных   активов,   утвержденных  приказом  Государственного
патентного  комитета  РБ  от  17.04.1998  №  20,  Минэкономики РБ от
18.05.1998  № 41, Минфином РБ от 20.04.1998 № 109 и Государственного
комитета  по  науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75, определено,
что лицензионное вознаграждение бывает нескольких видов:
     -   роялти   -   текущие   (периодические)  отчисления  в  виде
фиксированных ставок от объема реализуемой по лицензионному договору
продукции (услуг) через определенные промежутки времени;
     -    паушальный   платеж   -   твердо   зафиксированная   сумма
вознаграждения за предоставленные по лицензионному договору права на
использование   ОИС   вне   зависимости   от   фактических  размеров
реализуемой  лицензионной продукции (услуг). Паушальный платеж может
производиться как единовременно, так и в рассрочку.
     Перечисление  платежей  за получаемые по лицензионным договорам
имущественные  права  отражается  по  дебету  счета  60  «Расчеты  с
поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»  в  корреспонденции  с  кредитом  счетов  51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет» и др.
     Согласно законодательству организации могут покупать валюту для
расчета  с нерезидентами за приобретаемые у них имущественные права.
Так,  Инструкцией  о  порядке совершения валютно-обменных операций с
участием   юридических   лиц   и   индивидуальных  предпринимателей,
утвержденной  постановлением  Правления Нацбанка РБ 28.07.2005 № 112
(далее  -  Инструкция  № 112), определены цели, на которые резиденты
вправе  покупать иностранную валюту. В Инструкции № 112 указано, что
резидент  вправе  приобретать  иностранную  валюту для осуществления
расчетов   в  рамках  проводимой  с  нерезидентом  текущей  валютной
операции.   Документом,   подтверждающим   основание   для   покупки
иностранной  валюты,  является  договор,  предусматривающий принятие
результатов  интеллектуальной  деятельности  на возмездной основе от
нерезидента. Договор должен предусматривать расчеты между резидентом
и нерезидентом в иностранной валюте.
     Для  проведения вышеназванных расчетов лицензиат должен открыть
в  уполномоченном  банке  специальный  счет для хранения иностранной
валюты,  купленной  на  внутреннем  валютном  рынке.  Положением  по
бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость
которых  выражена  в иностранной валюте, утвержденным постановлением
Минфина  РБ  от  17.07.2000  №  78,  предусмотрено,  что  к счету 52
«Валютный счет» может открываться ряд субсчетов, в том числе субсчет
52-4 «Специальный валютный счет».
     Покупка  иностранной валюты резидентами на бирже осуществляется
через исполняющий банк. При покупке валюты резидентом на внебиржевом
валютном   рынке   исполняющий   банк  может  выступать  в  качестве
банка-продавца.
     При    покупке   иностранной   валюты   резидент   (покупатель)
представляет в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты
произвольной формы, обязательными реквизитами которой являются:
     -  наименование  и местонахождение субъекта валютных операций -
резидента;
     -  сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских
рублей, направляемых на покупку иностранной валюты;
     -    целевое    направление   покупаемой   иностранной   валюты
(указывается   соответствующий   подпункт  п.20  Инструкции  №  112,
наименование  и  реквизиты  документа,  являющегося  основанием  для
покупки валюты);
     -  номер  счета  в  белорусских рублях, с которого производятся
расчеты  по  проводимой  валютно-обменной  операции в соответствии с
подп.28  Инструкции  №  112  ,  а  также наименование и код банка, в
котором данный счет открыт;
     -  номер  специального  счета  покупателя,  наименование  и код
банка, в котором данный счет открыт;
     -  для  валютно-обменных  операций на биржевом валютном рынке -
согласие  на  покупку  иностранной валюты по биржевому курсу на день
соответствующих торгов либо желаемый курс покупки;
     - для валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке -
курс покупки;
     - согласие на осуществление обратной продажи иностранной валюты
в  случае непредставления в исполняющий банк платежного поручения на
перевод  с  продажей  неиспользованного  остатка иностранной валюты,
приобретенной  на  внутреннем  валютном  рынке,  по  биржевому курсу
белорусского    рубля    к   соответствующей   иностранной   валюте,
сложившемуся  на торгах в день осуществления обратной продажи, номер
счета   в   белорусских  рублях,  на  который  будет  осуществляться
зачисление белорусских рублей после проведения обязательной продажи,
а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;
     -  подписи  и  расшифровка  подписей  должностных  лиц субъекта
валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих
право  распоряжаться специальным счетом, заверенные печатью субъекта
валютных операций - резидента.
     В исполняющем банке при принятии к исполнению заявки на покупку
на  каждом из двух ее экземпляров делается отметка об обоснованности
покупки  иностранной  валюты  и  принятии  ее  к исполнению, а также
указываются  должность,  фамилия  и  инициалы работника исполняющего
банка, которые заверяются его подписью и штампом банка.
     Для   отражения   перечисляемых  с  расчетного  счета  средств,
направляемых  на  покупку  иностранной  валюты, используется счет 57
«Переводы  в  пути»,  к  которому целесообразно открыть субсчет 57-2
«Денежные средства для покупки валюты» с аналитическими счетами:
     - денежные средства для покупки валюты в белорусских рублях;
     - денежные средства в валюте.
     Необходимость  открытия  аналитических  счетов вызвана тем, что
дата  покупки  валюты  может  не  совпадать с датой зачисления ее на
счет,  и  потребуется  отразить  в  учете возникающие в связи с этим
курсовые разницы.
 
     Пример
     Для   осуществления  предоплаты  нерезиденту  за  приобретаемые
имущественные  права на издание справочной литературы на внебиржевом
рынке    организация   покупает  320  долл. США.  Официальный   курс 
Нацбанка РБ (НБ РБ) на дату приобретения - 2149 руб., курс покупки - 
2158 руб., курс на дату зачисления - 2150 руб.
     Операции по покупке иностранной валюты для последующего расчета
с   нерезидентом  за  приобретаемые  имущественные  права отражаются
следующим образом:
 
|—————————————————————————————————————————–————————–———————–————————¬
|            Содержание операции          | Дебет  |Кредит | Сумма, |
|                                         |        |       |  руб.  |
|—————————————————————————————————————————+————————+———————+————————|
|На сумму, перечисляемую для покупки      |  57-2  |  51   |690 560 |
|валюты                                   |        |       |        |
|(320 долл. США х 2158 руб.)              |        |       |        |
|—————————————————————————————————————————+————————+———————+————————|
|Зачислена купленная валюта на специальный|  52-4  | 57-2  |688 000 |
|валютный счет по курсу НБ РБ на дату     |        |       |        |
|зачисления                               |        |       |        |
|(320 долл. США х 2150 руб.)              |        |       |        |
|—————————————————————————————————————————+————————+———————+————————|
|На сумму купленной валюты по курсу       |  57-2  | 57-2  |687 680 |
|на дату покупки                          |        |       |        |
|(320 долл. США х 2149 руб.)              |        |       |        |
|—————————————————————————————————————————+————————+———————+————————|
|Расходы по покупке валюты в виде разницы |   97   | 57-2  |  2880  |
|между курсом покупки и курсом НБ РБ      |        |       |        |
|на дату покупки                          |        |       |        |
|(320 долл. США х (2158 руб. - 2149 руб.))|        |       |        |
|—————————————————————————————————————————+————————+———————+————————|
|Курсовые разницы                         |  57-2  |  98   |  320   |
|(320 долл. США х (2150 руб. - 2149 руб.))|        |       |        |
|—————————————————————————————————————————+————————+———————+————————|
 
     При  совершении операций по покупке валюты на биржевом валютном
рынке  банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских
рублях  и  (или)  в  иностранной  валюте  путем  уменьшения денежных
средств,    причитающихся   субъекту   валютных   операций,   банку,
банку-нерезиденту   по   проводимой   операции,  либо  путем  оплаты
комиссионного   вознаграждения   со   счетов   указанных  участников
валютно-обменной   операции.   Размер  комиссионного  вознаграждения
определяется банком самостоятельно.
 
                Постановка на учет имущественных прав
 
     В  бухгалтерском  учете  расходы  предприятия  на  приобретение
имущественных  прав  могут  отражаться  как  объекты  нематериальных
активов  либо  как  текущие  расходы. Так, согласно п.9 Положения по
бухгалтерскому    учету    нематериальных   активов,   утвержденного
постановлением  Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Положение по
учету   НМА),  платежи  за  получаемые  по  лицензионным,  авторским
договорам имущественные права относятся организацией:
     -  единовременные  (паушальные)  -  на  капитальные вложения по
приобретению нематериальных активов;
     - периодические (роялти) - на затраты организации.
     К  нематериальным  активам  относятся  принадлежащие обладателю
имущественные  права  на произведения науки, литературы и искусства,
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие
из условий лицензионных и авторских договоров.
     Однако  не  всякий  паушальный  платеж  можно рассматривать как
нематериальный   актив   организации.   При   отнесении   объекта  к
нематериальным  активам  следует  руководствоваться п.2 Положения по
учету  НМА,  согласно  которому  нематериальными  активами для целей
бухгалтерского учета признаются активы:
     -  идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект
от    других,    в    том    числе   аналогичных)   и   не   имеющие
материально-вещественной (физической) формы;
     - используемые в деятельности организации;
     - способные приносить организации будущие экономические выгоды;
     - срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
     -   стоимость   которых   может  быть  измерена  с  достаточной
надежностью,  т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а
также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
     - при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
     При  отсутствии  любого  из  указанных  критериев произведенные
затраты  не признаются нематериальными активами и являются расходами
организации.
     Согласно п.34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных
активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128,
организацией-пользователем  начисление  платежей  за  получаемые  по
лицензионным договорам имущественные права отражается:
 
|——————————————————————————————————————–——————————————–—————————————¬
|          Содержание операции         |    Дебет     |   Кредит    |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
|На сумму единовременных (паушальных)  |      08      |   60, 76    |
|платежей                              |              |             |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
|На сумму периодических платежей       |    20, 23,   |   60, 76    |
|(роялти)                              |    25, 26    |             |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
 
     В  соответствии  с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией  по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского
учета,  утвержденными  постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89,
нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04
«Нематериальные  активы»  по  первоначальной  стоимости.  Пунктом 11
Положения  по  учету  НМА  определено,  что первоначальная стоимость
объектов  нематериальных  активов  определяется исходя из фактически
произведенных расходов по приобретению, в том числе:
     -  стоимость  самого нематериального актива, включая паушальный
платеж;
     -  услуги  сторонних  организаций,  связанные с приобретением и
оценкой объектов нематериальных активов;
     -  таможенные  платежи,  регистрационные сборы, государственные
пошлины  и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или
получением прав на объекты нематериальных активов;
     -   налоги   и   другие  платежи  в  бюджет  в  соответствии  с
законодательством;
     -  иные  затраты,  непосредственно  связанные  с  приобретением
объектов нематериальных активов.
     Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно
связанные  с  их  получением и доведением их до состояния, в котором
они  пригодны  к использованию, а также подтверждением имущественных
прав,  учитываются  по  дебету  счета  08  «Вложения во внеоборотные
активы»    как    затраты   капитального   характера.   Принятие   к
бухгалтерскому  учету  нематериальных  активов  отражается по дебету
счета  04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета
08  «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 08-6 «Приобретение и
создание нематериальных активов»).
     Расходы,   связанные   с   покупкой   иностранной   валюты  для
последующего  расчета  за приобретаемые имущественные права, в сумме
разницы  между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки
в   соответствии   с  Декретом  Президента  РБ  от  30.06.2000  № 15
списываются  коммерческими организациями на расходы будущих периодов
с последующим списанием:
     -   для   расчетов  за  работы,  услуги  -  в  пределах  суммы,
относящейся   к   сумме,  эквивалентной  произведенной  обязательной
продаже иностранной валюты в отчетном году - на себестоимость работ,
услуг, а оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации;
     -   для  расчетов  при  осуществлении  капитальных  вложений  в
нематериальные  активы  до  ввода  их в эксплуатацию, - на стоимость
капитальных  вложений  (Д-т  08  - К-т 97), после ввода (передачи) в
эксплуатацию  - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость
нематериальных активов (Д-т 04 - К-т 97).
     Важно  правильно  определить момент передачи имущественных прав
одной  стороной  другой стороне. Поскольку имущественные права могут
оплачиваться  в  рассрочку  или,  наоборот, по ним могут совершаться
предварительные  оплаты,  то  момент  оплаты  и  момент приобретения
объектов интеллектуальной собственности могут не совпадать. Для того
чтобы  в  учете  были  точно  отражены  даты  оприходования объектов
нематериальных  активов  и,  соответственно,  правильно  определялся
момент,   с   которого   следует   начислять   по  ним  амортизацию,
целесообразно  составить акт приемки-передачи имущественных прав и в
соответствии   с   датой   этого  документа  осуществлять  отражение
хозяйственной  операции  по  приобретению  нематериальных  активов в
бухгалтерском учете.
 
                  Использование имущественных прав.
                       Начисление амортизации
 
     Использование   имущественных   прав  -  это  их  вовлечение  в
хозяйственный   оборот.   Как   уже  указывалось,  уплачиваемые  при
приобретении    имущественных   прав   роялти   являются   расходами
предприятия.  Роялти  относятся  к  текущим  затратам  предприятия и
включатся  в  себестоимость  продукции  в  том  отчетном  периоде, в
котором наступает срок их уплаты.
     Паушальные   платежи   при   соблюдении   определенных  условий
учитываются организацией - приобретателем как объекты нематериальных
активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов организации
погашается   систематическим  начислением  амортизации.  Амортизация
нематериальных   активов   отражается  в  бухгалтерском  учете  того
отчетного периода, к которому она относится.
     В  отношении  паушальных платежей, которые отражены в учете как
нематериальные активы организации, необходимо:
     1)  правильно  определить  срок  полезного  использования (т.е.
период,  в  течение которого первоначальная стоимость нематериальных
активов будет полностью самортизирована);
     2) начислять износ в зависимости от того, используется объект в
предпринимательской деятельности или нет.
     По    объектам    нематериальных    активов   сроки   полезного
использования  и  нормативные  сроки  службы устанавливаются равными
друг другу по величине и подтверждаются соответствующими документами
и   договорами,  предусмотренными  законодательством,  и  зависят от
способа   начисления  амортизации,  установленного  на  предприятии.
Нормативный  срок  службы  и  срок  полезного использования объектов
нематериальных   активов   определяется   исходя   из   времени   их
использования    (срока    службы),    устанавливаемого   патентами,
свидетельствами,  лицензиями,  авторскими  договорами, лицензионными
соглашениями    и   другими   документами,   подтверждающими   права
правообладателя  (п.21  Инструкции  о порядке начисления амортизации
основных  средств и нематериальных активов (в редакции постановления
Минэкономики,   Минфина,   Минстата   и  Минстройархитектуры  РБ  от
30.03.2004  №  87/55/33/5  (далее  - Инструкция о порядке начисления
амортизации)).  Однако  при  вводе в эксплуатацию отдельных объектов
нематериальных  активов  комиссией предприятия исходя из технических
характеристик   может   устанавливаться  ресурс  каждого  объекта  -
количество   продукции   в   натуральных   показателях,   которое  в
соответствии с документацией может быть выпущено на протяжении всего
срока   эксплуатации  объекта.  Период,  в  течение  которого  будет
выпущено  указанное  количество продукции в натуральных показателях,
может  определяться как срок полезного использования данного объекта
(п.25 Инструкции о порядке начисления амортизации).
     Для  обобщения  информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации  объектов  нематериальных активов, используется счет 05
«Амортизация нематериальных активов».
     Суммы   начисленной   амортизации  по  нематериальным  активам,
фактически  используемым  в  отчетном  месяце  в предпринимательской
деятельности,   относятся   на  расходы  организации.  Данная  норма
содержится  в  Основных  положениях  по составу затрат, включаемых в
себестоимость  продукции  (работ,  услуг), утвержденных Минэкономики
26.01.1998   №   19-12/397,   Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом
30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300.
     В соответствии с п.21 Инструкции о прядке исчисления и уплаты в
бюджет  налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС
РБ  от  31.01.2004  №  19,  к  затратам по производству и реализации
продукции,  товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении,
относится   амортизация   нематериальных   активов,  используемых  в
предпринимательской    деятельности.    Амортизация    по   объектам
нематериальных    активов,    участвующим    в   предпринимательской
деятельности,  но  фактически  в  отчетном  месяце  не используемым,
относятся  на  операционные  расходы  организации  и  при исчислении
налога на прибыль в формировании налогооблагаемой базы не участвуют.
 
|———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет     |   Кредит   |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Начисление амортизации по объектам     | 20, 23, 25,  |     05     |
|нематериальных активов, участвующим    |    26, 29    |            |
|в предпринимательской деятельности     |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Начисление амортизации по объектам     |     91-2     |     05     |
|нематериальных активов, участвующим в  |              |            |
|предпринимательской деятельности, если |              |            |
|в отчетном месяце они не использовались|              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Начисление амортизации по объектам     |     92-2     |     05     |
|нематериальных активов, не участвующим |              |            |
|в предпринимательской деятельности     |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
 
     Способ   расчета  амортизации  закрепляется  учетной  политикой
предприятия.  В  течение  отчетного  года  выбранный вариант расчета
амортизации  не  подлежит  изменению. При осуществлении издательской
деятельности   целесообразно   использовать   производительный  либо
линейный метод начисления амортизации НМА.
     В   соответствии   с   п.44  Инструкции  о  порядке  начисления
амортизации  производительный  способ начисления амортизации объекта
нематериальных   активов   заключается   в  начислении  организацией
амортизации  исходя  из амортизируемой стоимости объекта и отношения
натуральных  показателей  объема  продукции,  выпущенной  в  текущем
периоде,  к  ресурсу объекта, определенному лицензионным (авторским)
соглашением.
     При  производительном  способе  стоимость  имущественного права
начинает  списываться  (амортизироваться)  в  момент выпуска издания
пропорционально  количеству  изданных  экземпляров. Если указанный в
лицензионном  договоре  тираж  издается, например, двумя частями, то
списание  производится  дважды  -  в момент издания каждой из частей
пропорционально  изданному  количеству.  Если  тираж выпущен сразу в
полном   объеме   -   списание   стоимости   нематериальных  активов
производится единожды и в полном объеме.
     Линейный    способ   начисления   амортизации   заключается   в
равномерном  ее начислении организацией в течение всего нормативного
срока  службы (срока полезного использования) объекта нематериальных
активов.  При линейном способе начисления амортизации месячная норма
амортизации   составляет   1/12  ее  годовой  нормы.  Первоначальная
стоимость  нематериальных  активов разбивается в учете на количество
месяцев,  составляющее  срок  полезного использования, и амортизация
начисляется ежемесячно равными частями.
 
     Пример
     Право    на    воспроизведение   передано   резиденту   РБ   от
правообладателя-нерезидента  сроком  на  1  год  (с  1  января по 31
декабря   включительно).  Первоначальная  стоимость  нематериального
актива  «Право  на  воспроизведение»  составляет  4  500  000 руб. В
договоре   указывается   тираж,   которым  ограничивается  право  на
воспроизведение, - 10 000 экземпляров.
     В  январе издано 2000 экземпляров. При производительном способе
начисления  амортизации  в  себестоимость готовой продукции в январе
будет  включена 1/5 часть первоначальной  стоимости  НМА  в  размере 
900 000 руб.:
 
|——————————————————————————————————————————–———————–————————–———————¬
|            Содержание операции           | Дебет | Кредит |Сумма, |
|                                          |       |        | руб.  |
|——————————————————————————————————————————+———————+————————+———————|
|На сумму начисленной амортизации в январе |  20   |   05   |900 000|
|(4 500 000 руб. / 10 000 экз. х 2000 экз.)| и др. |        |       |
|——————————————————————————————————————————+———————+————————+———————|
 
     В    течение    февраля-апреля    издание    произведения    не
осуществлялось.  Амортизация не начисляется. В мае произведен выпуск
5000  экземпляров  и  в  дальнейшем  до  конца года тиражирование не
возобновлялось.
 
|————————————————————————————————————————–———————–————————–—————————¬
|           Содержание операции          | Дебет | Кредит | Сумма,  |
|                                        |       |        |  руб.   |
|————————————————————————————————————————+———————+————————+—————————|
|На сумму начисленной амортизации в мае  |  20   |   05   |2 250 000|
|(4 500 000 руб./10 000 экз. х 5000 экз.)| и др. |        |         |
|————————————————————————————————————————+———————+————————+—————————|
|Доначисление амортизации в декабре      | 91-2  |   05   |1 350 000|
|по объекту нематериальных активов,      |       |        |         |
|участвующему в предпринимательской      |       |        |         |
|деятельности, не использовавшемуся      |       |        |         |
|в отчетном периоде                      |       |        |         |
|(4 500 000 руб. - 900 000 руб. -        |       |        |         |
|- 2 250 000 руб.)                       |       |        |         |
|————————————————————————————————————————+———————+————————+—————————|
 
     Если  произведение написано на иностранном языке и издательство
планирует  переводить  его на русский язык и издавать в переводе, то
издатель  должен  получить  у  правообладателя право на перевод. Для
этого  необходимо  заключить  авторский  договор  с переводчиком, по
которому   переводчик   должен   передать   издательству   права  на
воспроизведение   и   распространение   произведения   в   переводе.
Следовательно,  в рассматриваемой ситуации заключаются два договора:
договор   с   автором   оригинального   произведения   и  договор  с
переводчиком.  При  определении  размера  авторского  вознаграждения
переводчика следует учесть, что авторское вознаграждение не входит в
сферу  ценового  регулирования,  поскольку является интеллектуальной
собственностью     и     является     предметом     соответствующего
законодательства  об интеллектуальной деятельности (раздел V ГК РБ).
Таким образом, подход, принципы определения авторских вознаграждений
и  включения их в стоимость работ, услуг определяется организацией и
указывается в ее учетной политике.
 
     Пример
     Учетной  политикой  предусмотрено,  что  размер  вознаграждения
переводчику   устанавливается  на  договорной  основе.  За  передачу
имущественных  прав  сроком  на  10  месяцев  переводчику определено
вознаграждение,  зафиксированное  в  авторском  договоре  заказа,  в
размере  850  000  руб.  Гонорар  начислен до того, как издательство
приступило  к  выпуску  книги.  Названные  затраты аккумулируются на
счете  97  «Расходы  будущих  периодов».  Включение  в себестоимость
готовой  продукции  расходов со счета 97 будет осуществлено в месяце
издания книги (месяц производства готовой продукции).
     Авторское    вознаграждение    выплачивается    переводчику   -
физическому   лицу,   поэтому  при  начислении  гонорара  необходимо
произвести  удержание  подоходного  налога,  отчисления в пенсионный
фонд,  а  также  исчислить  иные  налоги  и платежи в соответствии с
законодательством.
 
|——————————————————————————————————————–—————————–————————–—————————¬
|          Содержание операции         |  Дебет  | Кредит | Сумма,  |
|                                      |         |        |  руб.   |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Начислен авторский гонорар физическому|   97    |   76   | 850 000 |
|лицу за перевод произведения          |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Удержан подоходный налог              |   76    |   68   | 76 500  |
|(850 000 х 9%)                        |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Удержаны отчисления в пенсионный фонд |   76    |   69   |  8500   |
|(1%)                                  |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Начислен чрезвычайный налог (4%)      |   97    |   68   | 34 000  |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Отчисления в Белгосстрах              |   97    |   76   |  2550   |
|по страхованию от несчастных случаев  |         |        |         |
|на производстве (0,3%)                |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Отчисления в Фонд социальной защиты   |   97    |   69   | 297 500 |
|населения (35%)                       |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Выплата авторского вознаграждения     |   76    |   50   | 765 000 |
|после удержания подоходного налога и  |         |        |         |
|отчислений в пенсионный фонд          |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
|Включены расходы в себестоимость      |   20    |   97   |1 184 050|
|выпущенной продукции в месяце издания |         |        |         |
|тиража                                |         |        |         |
|——————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————|
 
    Приобретение экземпляров произведения (материальных носителей)
 
     Если   приобретение   у   нерезидента   имущественных  прав  на
использование  того  или иного вида ОИС, осуществляемое на основании
лицензионного     (сублицензионного)     договора,    сопровождается
одновременным   приобретением   экземпляров  материальных  носителей
данных ОИС, то необходимо заключить отдельный договор поставки (либо
один договор смешанного типа, в котором будут предусмотрены элементы
договора поставки и лицензионного договора).
     В   соответствии   с  п.5  Положения  по  учету  НМА  в  состав
нематериальных   активов   не  включаются  экземпляры  произведений,
содержащихся   на   материальных   носителях,   в  которых  выражены
произведения    науки   литературы,   искусства,   приобретаемые   и
используемые  для  собственного  потребления.  При  этом  экземпляры
произведений  в  бухгалтерском  учете  отражаются  в составе текущих
информационных     расходов,     если    они    содержат    деловую,
научно-техническую,  потребительскую  информацию на любых носителях,
включая  экземпляры  периодических  и непериодических изданий, в том
числе методическую, справочную литературу, нормативные документы.
     При  заключении вышеназванных договоров на поставку экземпляров
произведения  отношения  с  нерезидентом будут регулироваться Указом
Президента  РБ  от  04.01.2000  №  7  «О  совершенствовании  порядка
проведения  и  контроля  внешнеторговых операций». Названный Указ, в
частности, предписывает обеспечение поступления товара на территорию
РБ  в  течение  60 дней с момента оплаты. При этом датой поступления
товара  по  внешнеторговому  договору считается день его таможенного
оформления в таможенных режимах, предусмотренных Таможенным кодексом
РБ. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление не
производится,   датой   поступления   товара   является   дата   его
оприходования импортером в установленном порядке.
     Ввоз  на  таможенную  территорию РБ печатных книг, брошюр может
осуществляться   как   собственными   силами   издательства,  так  и
посредством   международной    почтовой   связи   (через   отделения  
РО   «Белпочта»),     а     также    в    рамках   получения   услуг 
специализированных организаций (служба UPS и пр.). Однако требования 
таможни к таким товарам практически одинаковы. В отношении их должны 
быть уплачены  необходимые   таможенные   платежи,   соблюдены  меры  
экономической  политики,  выполнены  требования  валютного  контроля 
и  пр.  Уплата   таможенных   сборов,   пошлины,   акцизов   и   НДС 
осуществляется  в соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления, 
уплаты и контроля уплаты таможенных сборов за таможенное оформление,  
таможенной  пошлины,  акцизов  и  налога  на добавленную  стоимость, 
утвержденной постановлением ГТК РБ от 11.05.2005 № 28.
     Операции  по  приобретению  экземпляров  произведений  в  целях
исчисления,  удержания  и уплаты в бюджет РБ налогов рассматриваются
отдельно  от  операций  по  приобретению  имущественных  прав,  т.е.
налогообложение  ввозимых  на  территорию  РБ материальных носителей
(экземпляров произведений) осуществляется в порядке, предусмотренном
для налогообложения товаров.
 
14.10.2005 г.
 
Анна Швец, экономист
 
Для более детального изучения см. Пособие
 
От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет
налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004
№ 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С 13  мая   2006  г.  в   Инструкцию   о   порядке   совершения
валютно-обменных    операций   с   участием    юридических   лиц   и
индивидуальных   предпринимателей,    утвержденную    постановлением
Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь от  28.07.2005
№ 112,  на  основании  постановления  Правления  Национального банка
Республики  Беларусь   от   21.04.2006  №  62  внесены  изменения  и
дополнения.
     С  15  февраля   2007  г.  в   постановление   Государственного
таможенного  комитета  Республики  Беларусь  от 11.05.2005  № 28  «О
порядке исчисления, уплаты  и контроля  уплаты таможенных  сборов за
таможенное  оформление,  таможенной  пошлины,  акцизов и  налога  на
добавленную стоимость» на основании  постановления  Государственного
таможенного комитета Республики Беларусь от  24.01.2007 № 10 внесены
изменения.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
В приказ Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 17.04.1998 № 20, Министерства экономики Республики Беларусь от 18.05.1998 № 41, Министерства финансов Республики Беларусь от 20.04.1998 № 109, Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 22.04.1998 № 75 «Об утверждении Методических рекомендаций по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» на основании постановления Государственного комитета по науке технологиям Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.03.2007 № 4/58/50 внесены изменения.
С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 утратило силу. В постановление Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» на основании постановления Министерства финансов от 29.12.2007 № 207 внесены изменения и дополнения. Со 2 октября 2008 г. Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» на основании Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 утратил силу.
В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения. С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики, Министерства инансов, Национального статистического комитета и Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены