Схемы - Исчисление НДС резидентами свободных экономических зон

 
      ИСЧИСЛЕНИЕ НДС РЕЗИДЕНТАМИ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
 
     В   целях   создания  равных  условий  для  развития  свободных
экономических  зон  Президент  РБ  издал  Указ  от 09.06.2005  № 262
«О некоторых вопросах  деятельности  свободных  экономических зон на
территории  Республики  Беларусь»  (примечание  1)  (далее  - Указ),
который  существенно меняет порядок исчисления налога на добавленную
стоимость резидентами СЭЗ.
     В  соответствии  с  п.1.5 Указа территория СЭЗ и находящиеся на
ней  свободные таможенные зоны являются частью таможенной территории
Республики  Беларусь.  Территория свободной таможенной зоны может не
совпадать  с  территорией  СЭЗ и определяется внутри СЭЗ решением ее
администрации   по   согласованию   с   Государственным   таможенным
комитетом.  Периметры  свободных  таможенных зон являются таможенной
границей Республики Беларусь.
     Согласно   п.1.8   Указа  при  таможенном  оформлении  товаров,
вывозимых  с территории свободной таможенной зоны на остальную часть
таможенной  территории Республики Беларусь и в Российскую Федерацию,
являющихся  продукцией  собственного  производства  резидентов СЭЗ и
относящихся  к  импортозамещающим товарам в соответствии с перечнем,
определенным  Правительством  РБ,  таможенные  пошлины  и  налоги не
взимаются, меры экономической политики не применяются.
     При  реализации  товаров,  не  относящихся к импортозамещающим,
ввозными  таможенными пошлинами и налогами согласно законодательству
облагаются  товары,  вошедшие  в  состав  вывозимых  товаров.  Иными
словами,  речь  идет об уплате таможенных пошлин и налогов по сырью,
вошедшему в состав готовой продукции.
     Пунктом  1.14  Указа  установлено,  что  налог  на  добавленную
стоимость,  исчисляемый  по ставкам, установленным законодательством
Республики  Беларусь, за исключением ставки 10 (9,09)%, уплачивается
организациями,   являющимися  резидентами  СЭЗ,  в  размере  50%  от
подлежащей  уплате  суммы указанного налога с оборотов по реализации
на территории Республики Беларусь товаров собственного производства,
которые    произведены    ими   на   территории   СЭЗ   и   являются
импортозамещающими   в   соответствии   с   перечнем,   определенным
Правительством  РБ по согласованию с Президентом РБ. Суммы налога на
добавленную  стоимость,  высвобожденные  в  соответствии с настоящим
подпунктом, не подлежат обложению налогами (сборами).
     Таким  образом,  льгота  распространяется  только на реализацию
импортозамещающей продукции на территории Республики Беларусь.
     В  связи  с  этим  следует  отметить,  что  Совету Министров РБ
поручено   ежегодно  до  1  января  разрабатывать  и  определять  по
согласованию с Президентом РБ перечень импортозамещающих товаров.
     В  2005  г.  такой  перечень  определен  постановлением  Совета
Министров   РБ   от   29.06.2005   №  716  «Об  утверждении  перечня
импортозамещающих   товаров,   производимых   резидентами  свободных
экономических  зон  Республики  Беларусь, поставляемых на внутренний
рынок в 2005 году» (примечание 2).
     Рассмотрим  возможные  варианты  исчисления  НДС  на упрощенных
схемах, в которых условно взяты следующие показатели:
     100 руб. - стоимость приобретаемого сырья; 
     50 руб. - затраты на выпуск продукции;
     200 руб. - стоимость готовой продукции. 
 
      I. Реализация продукции на территории Республики Беларусь
 
       Сырье приобретено в Республике Беларусь или ввезено
                     из Российской Федерации.
 
     Вариант 1
     Реализация товаров собственного производства, произведенных  на  
территории  СЭЗ и являющихся  импортозамещающими  в  соответствии  с 
перечнем, определенным Правительством РБ.
 
                                      Готовая продукция -
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ импортозамещение  |————————————¬
|Из Беларуси |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В Беларусь |
|или России  |         |            |                   |            |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 18% = 18 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18 % = 36 руб.
     Льготируемый НДС: (36 - 18 - 9) x 50% = 4,5 руб. 
     НДС  к уплате: 36 - 18 - 9 - 4,5 = 4,5 руб. (2,25% от стоимости
продукции).
 
     Вариант 2
     Реализация товаров собственного  производства, произведенных на 
территории СЭЗ и не являющихся импортозамещающими в соответствии с 
перечнем, определенным Правительством РБ.
 
                                     Готовая продукция - 
|————————————¬ Сырье  |————————————¬ не импортозамещение |————————————¬
|Из Беларуси |———————Ќ|Резидент СЭЗ|————————————————————Ќ| В Беларусь |
|или России  |        |            |                     |            |
|————————————|        |————————————|                     |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 18% = 18 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18% = 36 руб.
     НДС  к  уплате:  36  -  18  -  9  =  9  руб. (4,5% от стоимости
продукции).
 
             Сырье ввезено из стран дальнего зарубежья.
 
     Вариант 3
     Реализация   на   территории    Республики   Беларусь   товаров 
собственного   производства,   произведенных  на  территории  СЭЗ  и
являющихся    импортозамещающими    в   соответствии   с   перечнем,
определенным Правительством РБ.
 
                                     Готовая продукция -
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ импортозамещение  |————————————¬
|Из дальнего |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В Беларусь |
| зарубежья  |         |            |                   |            |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 0% = 0 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18% = 36 руб.
     Льготируемый НДС: (36 - 0 - 9) x 50% = 13,5 руб. 
     НДС к уплате: 36 - 0 - 9 - 13,5 = 13,5 руб. (6,75% от стоимости
продукции).
 
     Вариант 4
     Реализация   на   территории   Республики    Беларусь   товаров 
собственного  производства,  произведенных  на  территории  СЭЗ и не
являющихся    импортозамещающими    в   соответствии   с   перечнем,
определенным Правительством РБ.
 
                                     Готовая продукция - 
|————————————¬ Сырье  |————————————¬ не импортозамещение |———————————¬
|Из дальнего |———————Ќ|Резидент СЭЗ|————————————————————Ќ|В Беларусь |
| зарубежья  |        |            |                     |           |
|————————————|        |————————————|                     |———————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 0% = 0 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18% = 36 руб.
     НДС  к  уплате:  36  -  0  -  9  =  27 руб. (13,5% от стоимости
продукции).
     Чтобы  проиллюстрировать отличия нового порядка исчисления НДС,
рассмотрим  варианты  реализации  продукции на территории Республики
Беларусь  на  примере  СЭЗ  «Брест»  в  соответствии  с  действующим
порядком, утрачивающим силу с 1 октября 2005 г.
 
                Сырье приобретено в Республике Беларусь.
 
     Вариант 1(1)
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
|Из Беларуси |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В Беларусь |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 18% = 18 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18 % = 36 руб.
     Льготируемый НДС: (36 - 18 - 9) x 44,44% = 4 руб. 
     НДС  к  уплате:  36  -  18  - 9 - 4 = 5 руб. (2,5% от стоимости
продукции).
 
              Сырье ввезено из Российской Федерации.
 
     Вариант 2(2)
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
| Из России  |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В Беларусь |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 10% = 10 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18% = 36 руб.
     Льготируемый НДС: (36 - 10 - 9) x 44,44% = 7,5 руб. 
     НДС  к уплате: 36 - 10 - 9 - 7,5 = 9,5 руб. (4,75% от стоимости
продукции).
 
              Сырье ввезено из стран дальнего зарубежья.
 
     Вариант 3(3)
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
|Из дальнего |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В Беларусь |
| зарубежья  |         |            |                   |            |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 0% = 0 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18% = 36 руб.
     Льготируемый НДС: (36 - 0 - 9) x 44,44% = 12 руб. 
     НДС  к  уплате:  36  -  0 - 9 - 12 = 15 руб. (7,5% от стоимости
продукции).
 
           II. Реализация продукции в Российскую Федерацию
 
     Пунктом  1.9  Указа  предусмотрено, что в отношении товаров, не
являющихся  импортозамещающими,  вывозимых  с  территории  свободной
таможенной  зоны в Российскую Федерацию, плательщику предоставляется
отсрочка  уплаты  ввозных  таможенных  пошлин  и налогов на срок, не
превышающий  100  дней  с даты таможенного оформления таких товаров,
без  уплаты  процентов  за  пользование  ею и без обеспечения уплаты
таможенных платежей.
     При представлении плательщиком в установленный срок заверенного
налоговым   органом  Республики  Беларусь  подтверждения  применения
нулевой   ставки   налога   на  добавленную  стоимость  в  отношении
вывезенных в Российскую Федерацию товаров ввозные таможенные пошлины
и налоги уплате не подлежат.
     Если  применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость
не  подтверждено  в  установленный  срок,  суммы  ввозных таможенных
пошлин  и  налогов уплачиваются со взиманием процентов за фактически
использованную  отсрочку  в размере ставки рефинансирования Нацбанка
на день уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов.
     В  случае представления плательщиком документа, подтверждающего
применение  нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость,  по
истечении  установленного  срока  (но  не  более  трех  лет  со  дня
таможенного  оформления)  уплаченные  ввозные  таможенные  пошлины и
налоги   возмещаются   в  порядке,  определенном  законодательством.
Уплаченные проценты возмещению или возврату не подлежат.
     Совету   Министров  РБ  Указом  поручено  в  двухмесячный  срок
разработать   и   утвердить  порядок  документального  подтверждения
применения   нулевой   ставки  налога  на  добавленную  стоимость  в
отношении товаров, вывезенных с территории свободной таможенной зоны
в   Российскую   Федерацию,  представляемого  таможенным  органам, и
порядок возмещения сумм таможенных пошлин и налогов.
 
      Сырье приобретено в Республике Беларусь или ввезено из
                       Российской Федерации.
 
     Вариант 5
     При  подтверждении  применения  нулевой  ставки НДС в отношении
товаров,  вывезенных  в  Российскую Федерацию в срок, не превышающий
100 дней с даты таможенного оформления таких товаров.
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
|Из Беларуси |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ|  В Россию  |
|или России  |         |            |                   |            |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 18% = 18 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 0% = 0 руб.
     НДС к возврату: 0 - 18 - 9 = -27 руб. 
 
             Сырье ввезено из стран дальнего зарубежья.
 
     Вариант 6
     При  подтверждении применения нулевой ставки  НДС  в  отношении  
товаров, вывезенных  в  Российскую  Федерацию в срок, не превышающий 
100 дней с даты таможенного оформления таких товаров.
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
|Из дальнего |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ|  В Россию  |
| зарубежья  |         |            |                   |            |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 0% = 0 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 0% = 0 руб.
     НДС к возврату: 0 - 0 - 9 = -9 руб. 
 
     Вариант 7
     При неподтверждении применения нулевой ставки НДС  в  отношении  
товаров,   не    являющихся   импортозамещающими,    вывезенных    в
Российскую  Федерацию  в  срок,  не  превышающий  100  дней  с  даты
таможенного оформления таких товаров.
 
                                      Готовая продукция - 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ не импортозамещение |——————————¬
|Из дальнего |————————Ќ|Резидент СЭЗ|————————————————————Ќ| В Россию |
| зарубежья  |         |            |                     |          |
|————————————|         |————————————|                     |——————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 18% = 18 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 18% = 36 руб.
     НДС  к  уплате: 36 - 18 - 9  =  9  руб.  (4,5%   от   стоимости 
продукции).
 
            III. Реализация продукции в дальнее зарубежье
 
        Сырье приобретено в Республике Беларусь или ввезено из
                       Российской Федерации.
 
     Вариант 8
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
|Из Беларуси |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В дальнее  |
| или России |         |            |                   | зарубежье  |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 18% = 18 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18 % = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 0% = 0 руб.
     НДС к возврату: 0 - 18 - 9 = -27 руб. 
 
             Сырье ввезено из стран дальнего зарубежья.
 
     Вариант 9
 
|————————————¬ Сырье   |————————————¬ Готовая продукция |————————————¬
|Из дальнего |————————Ќ|Резидент СЭЗ|——————————————————Ќ| В дальнее  |
| зарубежья  |         |            |                   | зарубежье  |
|————————————|         |————————————|                   |————————————|
 
     НДС при ввозе сырья: 100 x 0 % = 0 руб.
     НДС по затратам: 50 x 18% = 9 руб. 
     НДС по реализации готовой продукции: 200 x 0% = 0 руб.
     НДС к возврату: 0 - 0 - 9 = -9 руб. 
 
     Анализируя приведенные схемы, можно сделать вывод, что наиболее
экономически  целесообразными  будут  являться поставки продукции на
экспорт   с   применением   нулевой  ставки  налога  на  добавленную
стоимость.
 
02.09.2005 г.
 
Вадим Поволанский, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 33, 2005 г.
 
     Примечание  1.  Указ  вступает  в  силу с 1-го числа четвертого
месяца,  следующего  за  месяцем о фициального  опубликования,  т.е. 
с 1 октября  2005  г.,  за  исключением  подп.1.14  п.1, пп.5, 6, 7, 
вступающих   в   силу   со  дня  официального   опубликования.  Указ 
опубликован в «НРПА РБ» от 15.06.2005 № 92.
     Примечание 2. Постановление вступает в силу со дня вступления в
силу  Указа  Президента  РБ  от  09.06.2005  №  262,  за исключением
свободных экономических  зон «Могилев» и «Гродноинвест», в отношении
которых данное постановление вступает в силу с 1 января 2005 г.
 
От   редакции:  С  1  октября   2005  г.  в   постановление   Совета
Министров  Республики  Беларусь  от  29.06.2005  №  716 на основании
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 7
внесены дополнения.
     В пункт 1 Указа  Президента Республики  Беларусь от  09.06.2005
№ 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон
на  территории  Республики Беларусь» на  основании Указа  Президента 
Республики  Беларусь  от  21.04.2006  №  263  внесены   изменения  и
дополнения.
     С 17 сентября  2007 г. в пункт 1  Указа  Президента  Республики
Беларусь от  09.06.2005 № 262  «О  некоторых  вопросах  деятельности
свободных  экономических зон на территории  Республики  Беларусь» на
основании Указа Президента  Республики Беларусь  от 10.09.2007 № 425
внесены изменения и дополнение.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены