Схемы - Включение в цену накладных расходов

 
               ВКЛЮЧЕНИЕ В ЦЕНУ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ 
 
     Затраты,  осуществляемые  предприятием, для целей планирования,
учета  и  калькулирования  себестоимости продукции (товаров, работ и
услуг)  в разрезе статьей расходов можно сгруппировать по нескольким
признакам:    прямые    и    косвенные,    основные   и   накладные,
производительные и непроизводительные.
     Накладные   расходы   -   это  расходы,  которые  включаются  в
себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  не  по прямому расчету, а
путем    распределения   (общепроизводственные,   общехозяйственные,
коммерческие, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).
     В состав общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих
расходов  согласно  Инструкции  по  применению Типового плана счетов
бухгалтерского  учета,   утвержденной   постановлением   Минфина  РБ 
от 30.05.2003 № 89, включаются расходы, приведенные в таблице 1.
 
                                                           Таблица 1
 
                         Накладные расходы
 
|————————————————————–——————————————————–————————————————————————————¬
|Общепроизводственные|Общехозяйственные |   Расходы на реализацию    |
|      расходы       |     расходы      |                            |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Расходы             |Административно-  |Расходы по организации сбыта|
|по содержанию и     |управленческие    |(маркетинговые услуги)      |
|эксплуатации машин  |расходы           |                            |
|и оборудования      |                  |                            |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Амортизационные     |Расходы           |Расходы на тару и упаковку  |
|отчисления и затраты|на содержание     |изделий на складах готовой  |
|на ремонт основных  |общехозяйственного|продукции (упаковочная      |
|средств и иного     |персонала,        |бумага, древесина, шпагат,  |
|имущества,          |не связанного с   |услуги собственных          |
|используемого       |производственным  |вспомогательных цехов       |
|в производстве      |процессом         |по изготовлению тары и      |
|                    |                  |упаковки, оплата затаривания|
|                    |                  |и др.)                      |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Расходы             |Амортизационные   |Расходы по доставке         |
|по страхованию      |отчисления и      |продукции на станцию        |
|указанного имущества|расходы на ремонт |(пристань) отправления      |
|                    |основных средств  |                            |
|                    |управленческого   |                            |
|                    |и обще-           |                            |
|                    |хозяйственного    |                            |
|                    |назначения        |                            |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Расходы             |Расходы по оплате |Расходы на рекламу          |
|на отопление,       |информационных,   |(объявления в печати и      |
|освещение и         |аудиторских,      |по телевидению, проспекты,  |
|содержание помещений|консультационных  |каталоги, буклеты, участие  |
|                    |и других услуг    |в выставках, ярмарках,      |
|                    |                  |стоимость образцов товаров, |
|                    |                  |переданных в соответствии с |
|                    |                  |договорами бесплатно, и др.)|
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Плата за арендуемые |Арендная плата    |Комиссионные сборы          |
|помещения, машины,  |за помещения      |(отчисления), уплачиваемые  |
|оборудование и      |общехозяйственного|сбытовым и другим           |
|другие основные     |назначения        |посредническим организациям |
|средства,           |                  |                            |
|используемые        |                  |                            |
|в производстве      |                  |                            |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Оплата труда        |Иные аналогичные  |Расходы по содержанию       |
|работников, занятых |по назначению     |помещений для хранения      |
|обслуживанием       |управленческие    |продукции в местах ее       |
|производства        |расходы           |реализации и оплате труда   |
|                    |                  |продавцов в организациях,   |
|                    |                  |занятых сельскохозяйственным|
|                    |                  |производством               |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|Другие расходы,     |                  |Затраты на погрузку         |
|аналогичные         |                  |в вагоны, суда, автомобили и|
|по назначению       |                  |другие транспортные средства|
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|                    |                  |Представительские расходы   |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
|                    |                  |Другие расходы, аналогичные |
|                    |                  |по назначению (по анализу   |
|                    |                  |продукции, ее хранению,     |
|                    |                  |подработке, подсортировке   |
|                    |                  |и т.п.)                     |
|————————————————————+——————————————————+————————————————————————————|
 
     Общепроизводственные   расходы   -  это  косвенные  расходы  по
обслуживанию     основных     и     вспомогательных     производств.
Общехозяйственные    расходы   по   своему   наполнению   аналогичны
общепроизводственным,  но  включают  в  себя  расходы,  связанные  с
управлением  предприятием  в  целом (расходы для нужд управления, не
связанные непосредственно с производственным процессом).
     В   коммерческие   расходы  включаются  затраты  на  реализацию
продукции,  товаров,  работ и услуг. Отпускные цены на произведенные
товары  формируются  с учетом или без учета расходов, связанных с их
транспортировкой   до   пункта,   обусловленного   договором  (п.2.2
Положения  о  порядке  формирования  и  применения  цен  и  тарифов,
утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43). Не
относятся   к   расходам   на   реализацию  затраты  по  упаковке  и
транспортировке  продукции  в  случае их возмещения  покупателями  в
соответствии с договорами сверх стоимости товара.  Указанные расходы
включаются  в  расчетно-платежные  документы  отдельными позициями и
взыскиваются с покупателей продукции.
     Часть   перечисленных   расходов   можно  назвать  относительно
(условно)   постоянными,   поскольку   их  величина  не  меняется  в
зависимости  от объемов произведенной продукции, полученной выручки,
размера  товарооборота и других стоимостных показателей деятельности
предприятия.  К таким расходам обычно относятся амортизация основных
средств и нематериальных активов, аренда офисных, производственных и
складских  помещений,  расходы  на  отопление, освещение, заработная
плата    административно-управленческого    персонала    и   налоги,
исчисленные  от  фонда  оплаты  труда такого персонала, оплата услуг
обслуживающего организацию банка, услуг связи и др.
     Включение   накладных   расходов   в   себестоимость  продукции
(товаров,  работ,  услуг)  производится  в  соответствии с Основными
положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ,  услуг),  утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397,
Минстатом   30.01.1998   № 01-21/8,   Минфином   30.01.1998   № 3  и 
Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300.
     В  планировании  накладных  расходов  можно  выделить следующие
основные этапы:
     1) исчисление общей суммы затрат на хозяйственную деятельность,
т.е. величины накладных расходов в общей себестоимости произведенной
(реализованной) продукции (работ, услуг);
     2)  исчисление  размера  накладных  расходов,  которые подлежат
включению в себестоимость единицы готовой продукции (работы, услуги)
каждого наименования (т.е. их распределение).
     Включаемые   в   плановую   себестоимость   накладные   расходы
определяются      в     соответствии     с     учетной     политикой
организации-изготовителя  на основании анализа данных по предприятию
о фактических размерах указанных расходов за предшествующий период и
планируемого   их  изменения.  В  нормативных  документах  четко  не
определено,  какой  из  периодов необходимо выбирать для определения
уровня   этого  изменения.  Разумным,  по  мнению  автора,  является
усреднение  данного  показателя,  т.е.  определение средней величины
накладных расходов за определенный период (квартал, полугодие).
     На  практике  для  определения  размера  накладных расходов при
формировании плановой себестоимости продукции (работ, услуг), выпуск
которой  готовится,  целесообразно  имеющиеся на момент формирования
цены данные корректировать с учетом запланированных изменений. Тогда
плановые  расчеты  будут  максимально  достоверными  и в полной мере
отражающими тенденции роста отдельных составляющих таких расходов.
 
     Пример 1
     При планировании общехозяйственных расходов на апрель отчетного
года  за базу взяты показатели I квартала. Общехозяйственные расходы
за I квартал текущего года составили 14 820 тыс.руб., в т.ч.:
     - в январе - 5315 тыс.руб.;
     - в феврале - 4600 тыс.руб.;
     - в марте - 4905 тыс.руб.
     Среднемесячный  размер  общехозяйственных расходов за I квартал
составляет  4940  тыс.руб.  (14  820  тыс.руб. / 3).  Однако  размер
названных   расходов   во   II  квартале  подвергнется  значительным
изменениям,  поскольку в апреле-мае  предприятие  планирует провести
ремонт офисных помещений общей стоимостью 8000 тыс.руб. (без НДС).
     Общехозяйственные  расходы, планируемые предприятием на апрель,
рассчитываются  на  основании  данных  предыдущих  месяцев  с учетом
запланированного ремонта и составляют 8940 тыс.руб. (4940 тыс.руб. +
+ 8000 тыс.руб. / 2).
 
     Отметим,   что   ряд  расходов,  которые  включаются  в  состав
накладных,    подлежит    нормированию    при    ценообразовании   и
налогообложении    (например,    информационные,   консультационные,
маркетинговые,    рекламные   и   т.д.).   Нормы   таких   расходов,
установленные  законодательством,  следует учитывать при определении
плановых  показателей  себестоимости.  Так,  расходы  на  подготовку
кадров  чаще  всего  относятся  к  общехозяйственным.  Согласно  п.2
постановления  Совета  Министров  РБ  от 10.06.1994 № 429 расходы на
подготовку  кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые
в  затраты  по  производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг),  учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не могут
превышать  2%  расходов на оплату труда работников за год, относимых
на  затраты  по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
     Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ
и оказанных услуг суммы накладных расходов распределяются в порядке,
установленном   отраслевыми   инструкциями   по   учету   затрат   и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Тот или иной
метод  распределения  данных  расходов может существенно повлиять на
величину себестоимости в конкретном отчетном периоде, а значит, и на
размер  налогооблагаемой  прибыли.  Поэтому  для  предприятия  важно
выбрать оптимальный способ такого распределения.
     Накладные расходы могут распределяться между видами продукции:
     -  пропорционально  прямым расходам на оплату труда работников,
занятых выпуском каждого из видов продукции;
     -  пропорционально расходу материалов (в стоимостном выражении)
на производство каждого конкретного вида продукции;
     -  пропорционально  общей  сумме  прямых  расходов, связанных с
производством каждого вида продукции;
     -  пропорционально общей сумме выручки от реализации каждого из
видов продукции.
     Организация   вправе   самостоятельно   определять  показатели,
пропорционально которым будет осуществляться распределение накладных
расходов,  исходя из особенностей производственного цикла, структуры
себестоимости,  отраслевых  особенностей производства. Например, для
трудоемких  отраслей  наиболее  целесообразно распределять накладные
расходы   пропорционально   прямым   расходам  на  оплату  труда.  В
материалоемких  отраслях  распределение, как правило, осуществляется
пропорционально   материальным   затратам.  Если  накладные  расходы
составляют   значительную   долю   в   себестоимости  продукции,  то
оправданным    будет    их    планирование   пропорционально   сумме
предполагаемой выручки.
     При  этом  для  каждого  вида  накладных  расходов  может  быть
определена  своя  база распределения: например, коммерческие расходы
могут   распределяться  пропорционально  выручке,  в  то  время  как
общехозяйственные  - пропорционально материальным затратам, и т.д. В
учетной  политике  предприятия  должно  быть  оговорено,  как именно
происходит  распределение  каждого  вида  накладных расходов. Способ
распределения  названных  затрат устанавливается на отчетный год и в
течение этого периода не может быть изменен.
     Рассмотрим  на  примере, в какой последовательности предприятие
может  осуществлять планирование накладных расходов в зависимости от
способов их распределения между несколькими видами продукции (работ,
услуг).
 
     Пример 2
     Организация  осуществляет деятельность, связанную с реализацией
программного  обеспечения  (ПО)  и  его  последующим  обслуживанием.
Выручка   формируется   в   результате   осуществления   этих  видов
деятельности.   Распределение   коммерческих  расходов  производится
пропорционально  выручке. Общехозяйственные расходы согласно учетной
политике  распределяются  пропорционально  прямым расходам на оплату
труда  работников,  занятых  выпуском  каждого  из  видов  продукции
(работ, услуг).
     В   декабре   предприятие   планирует  осуществлять  новый  вид
деятельности: будут организованы компьютерные курсы.
     Для  определения  размера  накладных  расходов, приходящихся на
новый вид услуг, воспользуемся следующими исходными данными:
     -  размер   общехозяйственных   расходов   по   предприятию  за 
август-октябрь составляет 72 520 тыс.руб.;
     - величина коммерческих расходов планируется по среднемесячному
уровню за август-октябрь и в декабре составит 8800 тыс.руб.;
     -  выручка, которую планирует получить предприятие в декабре, -
180 000 тыс.руб., в т.ч.:
     от реализации программного обеспечения - 100 000 тыс.руб.;
     от обслуживания ПО - 75 000 тыс.руб.;
     от    организации   компьютерных   курсов   -   5000   тыс.руб.
(соответствует 30 человеко-часам).
     При  распределении  общехозяйственных  расходов пропорционально
основной  заработной  плате работников суммируются общехозяйственные
расходы  по  предприятию за август-октябрь и находится их  отношение
(коэффициент)    к   фонду   оплаты   труда   сотрудников,   занятых
производством, за тот же период.
     Фонд  оплаты  труда состоит на предприятии из заработной платы,
включающей  оплату  за отработанное в организации время - фактически
выполненную  работу  исходя  из сдельных расценок, тарифных ставок и
должностных   окладов   (премии  на  предприятии  не  выплачиваются,
надбавки не предусмотрены).
     Величина  начисленных  сумм по должностным окладам сотрудников,
непосредственно  занятых  при осуществлении выпуска продукции (ПО) и
оказании услуг по  его  обслуживанию,  за  август-октябрь  составила 
20 000 тыс.руб.  и  26 820  тыс.руб.  соответственно; среднемесячная
величина ФОТ - 15 607 тыс.руб. ((20 000 + 26 820) / 3).
     Таким   образом,    искомый    коэффициент    составляет   1,55 
(72 520 тыс.руб. / 46 820 тыс.руб.).
     Для   проведения   компьютерных  курсов  дополнительно  в  штат
организации планируется ввести сотрудника, который будет работать по
совместительству  на 0,25 ставки. Оклад вновь принятого сотрудника -
420  тыс.руб.  Всего  по  предприятию фонд оплаты труда сотрудников,
занятых   производством,   в   декабре   составит   15 712  тыс.руб. 
(15 607 тыс.руб. + 420 тыс.руб. х 0,25).
     Закономерно,  что  принятие  в  штат дополнительного сотрудника
увеличит  общехозяйственные  расходы (амортизация приобретенного для
него  компьютера,  стоимость организации рабочего места, канцтовары,
которыми  он  будет  пользоваться,  и  т.д.).  С  помощью найденного
коэффициента   можно   не   только   определить  размер  планируемых
общехозяйственных  расходов  на предприятии с учетом нового рабочего
места,  но и распределить найденную величину между различными видами
деятельности.
 
                                                           Таблица 2
 
   Расчет общехозяйственных расходов (ОХР), планируемых на декабрь
 
|—–—————————————–————————————–——————————————————–————————————————————¬
|№| Наименование|Среднемесяч-| ФОТ сотрудников, |    Величина ОХР,   |
|п|     вида    |ная величина|      занятых     |    приходящаяся    |
|/| деятельности|   ОХР за   |   производством, |    на каждый вид   |
|п|             |  август-   |  запланированный |    деятельности    |
| |             |  октябрь   |    на декабрь    |     в декабре,     |
| |             | (без учета |                  |   рассчитанная с   |
| |             | изменений  |                  |    применением     |
| |             |   ФОТ),    |                  |    коэффициента    |
| |             |  тыс.руб.  |——————————–———————+———————————–————————|
| |             |(справочно) |  расчет  |  тыс. |   расчет  |  тыс.  |
| |             |            |          |  руб. | (К х ФОТ) |  руб.  |
|—†—————————————+————————————+——————————+———————+———————————+————————|
| |      А      |     1      |     2    |   3   |      4    |    5   |
|—†—————————————+————————————+——————————+———————+———————————+————————|
|1|Реализация ПО|            |20 000 / 3|  6667 |1,55 х 6667| 10 334 |
|—†—————————————+————————————+——————————+———————+———————————+————————|
|2|Обслуживание |            |26 820 / 3|  8940 |1,55 х 8940| 13 857 |
| |ПО           |            |          |       |           |        |
|—†—————————————+————————————+——————————+———————+———————————+————————|
|3|Компьютерные |            |420 х 0,25|  105  |1,55 х 105 |   163  |
| |курсы        |            |          |       |           |        |
|—†—————————————+————————————+——————————+———————+———————————+————————|
| |Итого        |   24 173   |          | 15 712|           | 24 354 |
| |             |(72 520 / 3)|          |       |           |        |
|—+—————————————+————————————+——————————+———————+———————————+————————|
 
     Сравнивая  итоговые  данные  гр.1  и  гр.5  таблицы  2,   можно 
убедиться,    что    планирование     общехозяйственных     расходов 
пропорционально  ФОТ   без  учета  возможного  изменения  размера  и 
структуры ФОТ  может  привести  к  занижению   накладных   расходов, 
включаемых в калькуляцию.
     Из  данных таблицы 2 следует,  что  общехозяйственные  расходы,
которые  приходятся  на  услуги  по  проведению компьютерных курсов,
составляют 163 тыс.руб.
     При   расчете   плановой   себестоимости  услуг  по  проведению
компьютерных   курсов   калькуляционной   единицей   будет  являться  
1 человеко-час, поэтому  в  плановую  калькуляцию  следует  включать
величину общехозяйственных расходов, приходящихся на 1 человеко-час.
В  нашем  примере  она  составляет  5,433  тыс.руб.  (163 тыс.руб. /
/ 30 чел./час).
 
                                                           Таблица 3
 
     Расчет коммерческих расходов (КР), планируемых на декабрь
 
|—–—————————————–——————–———————–——————————————————–——————————————————¬
|№|Наименование |Плано-|Выруч- |   Удельный вес   |   Величина КР,   |
|п|    вида     | вая  |  ка,  |выручки от каждого|   приходящаяся   |
|/|деятельности |вели- |плани- |вида деятельности |  на каждый вид   |
|п|             |чина  |руемая | во всей выручке  |   деятельности   |
| |             | КР,  | в де- |——————————–———————+————————————–—————|
| |             | тыс. |кабре, |  расчет  |   %   |   расчет   |тыс. |
| |             | руб. | тыс.  |          |       |            |руб. |
| |             |      | руб.  |          |       |            |     |
|—†—————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+—————|
| |      А      |  1   |   2   |     3    |   4   |     5      |  6  |
|—†—————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+—————|
|1|Реализация   |      |100 000|100 000 / | 55,56 |8800 / 100 х|4889 |
| |ПО           |      |       |/ 180 000 |       |х 55,56     |     |
|—†—————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+—————|
|2|Обслуживание |      |75 000 |75 000 /  | 41,66 |8800 / 100 х|3666 |
| |ПО           |      |       |/ 180 000 |       |х 41,66     |     |
|—†—————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+—————|
|3|Компьютерные |      | 5000  |5000 /    | 2,78  |8800 / 100 х| 245 |
| |курсы        |      |       |/ 180 000 |       |х 2,78      |     |
|—†—————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+—————|
| |Итого        | 8800 |180 000|          |100,00 |            |8800 |
|—+—————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+—————|
 
     Коммерческие  расходы,  приходящиеся  на  услуги  по проведению
компьютерных курсов, составляют 801 тыс.руб.
     В    плановую    калькуляцию    при    расчете    себестоимости  
1 человеко-часа  следует включать  коммерческие  расходы  в  размере 
8,167 тыс.руб. (245 тыс.руб. / 30 чел./час).
 
11.10.2005 г.
 
Анна Швец, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 10, 2005 г.
 
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
                                   2. Расчет
 
От  редакции:  С 1  июня  2006 г.  постановление   Совета  Министров
Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об  установлении нормативов
расходования  средств на рекламу, маркетинговые,  консультационные и
информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших  учебных
заведениях» на основании  постановления  Совета Министров Республики
Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.
     С 14 сентября 2008 г. постановление  Министерства  экономики РБ
от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения  о порядке формирования
и применения цен и тарифов» на  основании постановления Министерства
экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.
В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения. С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики, Министерства инансов, Национального статистического комитета и Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены