Учет бухгалтера - Исчисление и уплата НДС при принятии на учет приобретенных основных средств в 2005 году (часть 2)

 
см. Начало
см. Окончание
 
      ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ПРИНЯТИИ НА УЧЕТ ПРИОБРЕТЕННЫХ 
                    ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2005 ГОДУ
 
|———–——————————————————————–————————————————————————–——————————————————————————–—————————————————————————————¬
| № |       Ситуация       |     Исчисление НДС     |        Вычет НДС         |         Особенности         |
|п/п|                      |                        |                          |                             |
|———+——————————————————————+————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————|
| 6 |Объект основных       |Удержание НДС           |Сумма налога,             |До 2 марта 2004 г. следовало |
|   |средств, приобретенный|у резидента РФ          |предъявленная к вычету    |руководствоваться Указом     |
|   |у резидента РБ        |не производится, так как|резидентом РФ             |Президента РБ от 23.05.2000  |
|   |в 2004 г., принят на  |оплата работ произошла  |по монтажным работам,     |№ 282 «О применении налога   |
|   |учет в феврале 2005 г.|до 2 марта 2004 г. Со   |к вычету не принимается   |на добавленную стоимость при |
|   |Монтаж объекта был    |2 марта 2004 г. согласно|и относится на стоимость  |экспорте и импорте товаров   |
|   |осуществлен в 2004 г. |Указу Президента РБ     |работ. В феврале 2005 г.  |(работ, услуг) в торговых    |
|   |резидентом РФ,        |от 27.02.2004 № 121     |производится вычет суммы  |отношениях с некоторыми      |
|   |не состоящим на учете |работы (услуги)         |НДС, уплаченной при       |государствами - участниками  |
|   |в налоговых органах   |во взаимной торговле РБ |приобретении объекта      |Содружества Независимых      |
|   |РБ. Работы по монтажу |и РФ облагаются НДС     |у резидента РБ, в полной  |Государств» (т.е.            |
|   |оплачены в январе     |в соответствии          |сумме в пределах суммы    |налогообложение работ (услуг)|
|   |2004 г.               |с законодательными      |налога, исчисленной       |во взаимоотношениях с РФ     |
|   |                      |актами Республики       |по реализации объектов в  |не производилось)            |
|   |                      |Беларусь                |данном налоговом периоде  |                             |
|   |——————————————————————+————————————————————————+———————–——————————————————+—————————————————————————————|
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |Д-т 08 - К-т 18                                 |
|   |- на стоимость приобретенных у резидента РБ основных   |- отнесен на увеличение стоимости объекта НДС   |
|   |средств (в 2004 г.);                                   |по монтажным работам;                           |
|   |Д-т 18 - К-т 60                                        |Д-т 01 - К-т 08                                 |
|   |- на стоимость предъявленного к оплате НДС;            |- введен в эксплуатацию объект в 2005 г.;       |
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |Д-т 68 - К-т 18                                 |
|   |- на стоимость выполненных резидентом РФ работ         |- принят к вычету «входной» НДС, выставленный   |
|   |по монтажу объекта (2004 г.);                          |поставщиком основных средств                    |
|   |Д-т 18 - К-т 60                                        |                                                |
|   |- на сумму НДС, выделенного в документах резидента РФ  |                                                |
|   |по монтажным работам                                   |                                                |
|———+——————————————————————–————————————————————————–———————+——————————————————–—————————————————————————————|
| 7 |Объект основных       |От стоимости монтажных  |Начиная с февраля         |Обязанность выступить        |
|   |средств, приобретенный|работ в месяце их оплаты|2004 г. осуществляется    |плательщиками наступает      |
|   |у резидента РБ и      |исчисляется и           |вычет суммы НДС,          |по объектам, момент оплаты   |
|   |оплаченный, принят на |уплачивается НДС        |уплаченной при            |которых приходится на        |
|   |учет в феврале 2004 г.|покупателем, выступающим|приобретении основного    |2005 г., независимо от       |
|   |Монтаж объекта был    |плательщиком налога     |средства, в размере 1/12  |момента получения объектов.  |
|   |осуществлен в феврале |в соответствии с п.44   |независимо от суммы НДС,  |Вычет суммы НДС в полном     |
|   |2004 г. резидентом РФ,|Инструкции (прим.1)     |исчисленной               |объеме в пределах суммы НДС, |
|   |не состоящим на учете |                        |по реализации объектов.   |исчисленной по реализации    |
|   |в налоговых органах   |                        |Сумма налога,             |объектов, до налоговой       |
|   |РБ, работы по монтажу |                        |предъявленная к вычету    |декларации за январь-май     |
|   |оплачены в январе     |                        |резидентом РФ             |2005 г. производился только  |
|   |2005 г.               |                        |по монтажным работам, к   |по основным средствам,       |
|   |                      |                        |вычету не принимается и   |принятым на учет с 1 января  |
|   |                      |                        |относится на стоимость    |2005 г. При этом определение |
|   |                      |                        |работ. В январе 2005 г.   |сумм налога, подлежащих      |
|   |                      |                        |производится вычет суммы  |вычету по приобретенным      |
|   |                      |                        |НДС, исчисленной          |(ввезенным) основным         |
|   |                      |                        |из стоимости монтажных    |средствам и нематериальным   |
|   |                      |                        |работ, в размере 1/12     |активам, производится исходя |
|   |                      |                        |независимо от суммы НДС,  |из сумм налога, приходящихся |
|   |                      |                        |исчисленной               |на их полную стоимость       |
|   |                      |                        |по реализации объектов.   |                             |
|   |                      |                        |Сумма налога              |                             |
|   |                      |                        |по основному средству,    |                             |
|   |                      |                        |не зачтенная              |                             |
|   |                      |                        |по состоянию на 1 января  |                             |
|   |                      |                        |2005 г., а также сумма    |                             |
|   |                      |                        |налога по монтажным       |                             |
|   |                      |                        |работам принимаются       |                             |
|   |                      |                        |к вычету в полном объеме  |                             |
|   |                      |                        |в пределах суммы налога,  |                             |
|   |                      |                        |исчисленной               |                             |
|   |                      |                        |по реализации объектов,   |                             |
|   |                      |                        |начиная с налоговой       |                             |
|   |                      |                        |декларации за январь-май  |                             |
|   |                      |                        |2005 г.                   |                             |
|   |——————————————————————+————————————————————————+———————–——————————————————+—————————————————————————————|
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |Д-т 68 - К-т 18                                 |
|   |- на стоимость приобретенных в 2004 г. основных        |- вычет НДС, уплаченного поставщику основных    |
|   |средств;                                               |средств (по 1/12 в 2004 г.);                    |
|   |Д-т 18 - К-т 60                                        |Д-т 01 - К-т 18                                 |
|   |- на сумму НДС, предъявленного в документах поставщика;|- отнесение на увеличение стоимости объекта НДС |
|   |Д-т 60 - К-т 51, 52                                    |по монтажным работам;                           |
|   |- осуществлена оплата за основные средства;            |Д-т 60 - К-т 51, 52                             |
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |- оплачена стоимость монтажных работ            |
|   |- на стоимость выполненных резидентом РФ работ         |(в 2005 г.);                                    |
|   |по монтажу объекта (2004 г.);                          |Д-т 18 - К-т 68                                 |
|   |Д-т 18 - К-т 60                                        |- исчислен НДС по монтажным работам при         |
|   |- на сумму НДС, выставленного нерезидентом             |их оплате;                                      |
|   |по монтажным работам;                                  |Д-т 68 - К-т 18                                 |
|   |Д-т 01 - К-т 08                                        |- принимаются к вычету суммы НДС по монтажным   |
|   |- введен в эксплуатацию объект основных средств        |работам в 2005 г. в изложенном порядке, а также |
|   |(февраль 2004 г.)                                      |незачтенные суммы НДС по основным средствам     |
|———+——————————————————————–————————————————————————–———————+——————————————————–—————————————————————————————|
| 8 |Резидент СЭЗ ввез     |От стоимости монтажных  |Вычет исчисленной и       |Местом реализации            |
|   |в 2005 г. из Бельгии  |работ покупателю        |уплаченной суммы НДС      |оборудования не является     |
|   |оборудование          |необходимо исчислить и  |производится в месяце ее  |территория Республики        |
|   |в разобранном виде.   |уплатить в бюджет НДС   |уплаты в бюджет, но       |Беларусь, так как оно        |
|   |НДС при ввозе не      |в соответствии с п.44   |не ранее месяца           |отгружается с территории     |
|   |уплачивался в связи с |Инструкции              |оприходования             |Бельгии. Местом реализации   |
|   |применяемой резидентом|                        |оборудования, в полной    |монтажных работ, выполненных |
|   |СЭЗ льготой. Монтаж   |                        |сумме в пределах суммы    |продавцом, является          |
|   |оборудования выполнен |                        |налога, исчисленной       |территория Республики        |
|   |его продавцом,        |                        |по реализации объектов в  |Беларусь, так как они связаны|
|   |не состоящим на учете |                        |данном налоговом периоде  |с движимым имуществом,       |
|   |в налоговых органах РБ|                        |                          |находящимся на территории    |
|   |                      |                        |                          |Республики Беларусь          |
|———+——————————————————————+————————————————————————+———————–——————————————————+—————————————————————————————|
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |Д-т 18 - К-т 68                                 |
|   |- на стоимость приобретенных основных средств;         |- на сумму исчисленного НДС резидентом РБ       |
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |по монтажным работам;                           |
|   |- на стоимость выполненных работ по монтажу            |Д-т 01 - К-т 08                                 |
|   |оборудования;                                          |- введены в эксплуатацию основные средства;     |
|   |Д-т 60 - К-т 51, 52                                    |Д-т 68 - К-т 18                                 |
|   |- осуществлена оплата за основные средства и           |- принят к вычету НДС, исчисленный по монтажным |
|   |выполненные монтажные работы                           |работам                                         |
|———+——————————————————————–————————————————————————–———————+——————————————————–—————————————————————————————|
| 9 |Объект основных       |От стоимости монтажных  |Вычет исчисленной и       |Местом реализации этого      |
|   |средств, требующий    |работ покупателю        |уплаченной суммы НДС      |основного средства           |
|   |монтажа, ввезен на    |необходимо исчислить и  |производится в месяце ее  |не является территория       |
|   |территорию Республики |уплатить в бюджет НДС   |уплаты в бюджет в полной  |Республики Беларусь, так как |
|   |Беларусь из Республики|в соответствии с п.44   |сумме в пределах суммы    |уплачен «таможенный» НДС.    |
|   |Польша в 2005 г.      |Инструкции              |налога, исчисленной       |Однако местом реализации     |
|   |При ввозе объекта на  |                        |по реализации объектов    |работ по монтажу, выполненных|
|   |таможенную территорию |                        |в данном налоговом        |продавцом оборудования,      |
|   |Республики Беларусь   |                        |периоде. В таком же       |признается территория        |
|   |уплачен НДС только    |                        |порядке производится      |Республики Беларусь          |
|   |из стоимости самого   |                        |вычет суммы НДС,          |                             |
|   |объекта основных      |                        |уплаченной таможенным     |                             |
|   |средств. Монтаж       |                        |органам                   |                             |
|   |объекта осуществлен   |                        |                          |                             |
|   |в 2005 г. резидентом  |                        |                          |                             |
|   |Республики Польша     |                        |                          |                             |
|———+——————————————————————+————————————————————————+———————–——————————————————+—————————————————————————————|
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |Д-т 60 - К-т 51, 52                             |
|   |- на стоимость приобретенного объекта у резидента      |- осуществлена оплата за объект и работы        |
|   |Польши;                                                |по монтажу;                                     |
|   |Д-т 18 - К-т 51                                        |Д-т 18 - К-т 68                                 |
|   |- на сумму НДС, уплаченного на таможне;                |- на сумму НДС, исчисленного по монтажным       |
|   |Д-т 08 - К-т 60                                        |работам;                                        |
|   |- на стоимость монтажных работ, выполненных резидентом |Д-т 68 - К-т 18                                 |
|   |Польши                                                 |- приняты к вычету НДС по монтажным работам     |
|   |                                                       |и НДС по объекту, уплаченный на таможне         |
|———+——————————————————————–————————————————————————–———————+——————————————————–—————————————————————————————|
|10 |Резидент РФ в 2005 г. |Обязанности плательщика |Если резидент РФ          |Местом реализации работ по   |
|   |выполняет ремонт      |НДС в соответствии      |предъявил сумму НДС       |ремонту оборудования является|
|   |оборудования,         |с п.44 Инструкции       |по ремонтным работам,     |место его нахождения в момент|
|   |принадлежащего        |не возникают. Уплата НДС|то она относится          |выполнения ремонта, т.е.     |
|   |резиденту РБ, на      |в соответствии          |на стоимость работ        |территория Российской        |
|   |территории Российской |с Соглашением (прим.2)  |                          |Федерации. Работы            |
|   |Федерации. Работы     |не производится, так как|                          |по демонтажу и монтажу       |
|   |по демонтажу и монтажу|с резидентом РФ заключен|                          |оборудования можно признать  |
|   |оборудования          |договор на ремонт, а не |                          |вспомогательными по отношению|
|   |осуществляются        |на приобретение товара  |                          |к ремонтным работам, если их |
|   |российским резидентом |                        |                          |стоимость меньше стоимости   |
|   |на территории         |                        |                          |ремонтных работ. В таком     |
|   |Республики Беларусь и |                        |                          |случае местом их реализации  |
|   |являются              |                        |                          |также является территория    |
|   |вспомогательными      |                        |                          |Российской Федерации         |
|   |по отношению          |                        |                          |                             |
|   |к ремонтным работам   |                        |                          |                             |
|———+——————————————————————+————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————|
|11 |Объект основных       |От стоимости монтажных  |Начиная с месяца          |Местом реализации этого      |
|   |средств, требующий    |работ покупателю        |оприходования в 2004 г.   |основного средства           |
|   |монтажа, ввезен на    |необходимо исчислить и  |объекта основных средств  |не является территория       |
|   |территорию Республики |уплатить в бюджет НДС   |осуществляется вычет      |Республики Беларусь. Местом  |
|   |Беларусь из Республики|в соответствии с п.44   |суммы НДС, уплаченной     |реализации работ по монтажу, |
|   |Польша в 2004 г. При  |Инструкции              |при ввозе, либо в полной  |выполненных продавцом        |
|   |ввозе объекта на      |                        |сумме, если она           |оборудования, признается     |
|   |таможенную территорию |                        |не превышает сумму        |территория Республики        |
|   |Республики Беларусь   |                        |налога, исчисленную       |Беларусь в соответствии      |
|   |уплачен НДС только    |                        |по реализации объектов,   |с законодательством 2005 г.  |
|   |из стоимости самого   |                        |либо в размере 1/12       |Вычет суммы НДС в полном     |
|   |объекта основных      |                        |независимо от суммы       |объеме в пределах суммы НДС, |
|   |средств. Работы       |                        |налога, исчисленной по    |исчисленной по реализации    |
|   |по монтажу выполнены  |                        |реализации, если такое    |объектов, до налоговой       |
|   |резидентом Республики |                        |превышение имеет место.   |декларации за январь-май     |
|   |Польша в 2004 г.,     |                        |В январе 2005 г.          |2005 г. производился только  |
|   |оплата произведена    |                        |производится вычет суммы  |по основным средствам,       |
|   |в январе 2005 г.      |                        |НДС, исчисленной          |принятым на учет с 1 января  |
|   |                      |                        |из стоимости монтажных    |2005 г. При этом определение |
|   |                      |                        |работ, в размере 1/12     |сумм налога, подлежащих      |
|   |                      |                        |независимо от суммы НДС,  |вычету по приобретенным      |
|   |                      |                        |исчисленной               |(ввезенным) основным         |
|   |                      |                        |по реализации объектов.   |средствам и нематериальным   |
|   |                      |                        |Сумма налога              |активам, производится исходя |
|   |                      |                        |по основному средству,    |из сумм налога, приходящихся |
|   |                      |                        |не зачтенная              |на их полную стоимость       |
|   |                      |                        |по состоянию на 1 января  |                             |
|   |                      |                        |2005 г., а также сумма    |                             |
|   |                      |                        |налога по монтажным       |                             |
|   |                      |                        |работам принимаются       |                             |
|   |                      |                        |к вычету в полном объеме  |                             |
|   |                      |                        |в пределах суммы налога,  |                             |
|   |                      |                        |исчисленной               |                             |
|   |                      |                        |по реализации объектов,   |                             |
|   |                      |                        |начиная с налоговой       |                             |
|   |                      |                        |декларации за январь-май  |                             |
|   |                      |                        |2005 г.                   |                             |
|———+——————————————————————+————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————|
|12 |Резидент РБ приобрел  |Сумма НДС в соответствии|Вычет суммы НДС,          |Место реализации услуг       |
|   |в 2005 г. оборудование|с Соглашением           |уплаченной                |по шефнадзору определяется   |
|   |у резидента РФ.       |уплачивается в бюджет   |в соответствии            |как место реализации         |
|   |Оборудование          |не позднее 20-го числа  |с Соглашением и           |инжиниринговых услуг (т.е.   |
|   |поставляется          |месяца, следующего      |уплаченной                |место деятельности покупателя|
|   |в собранном виде и    |за месяцем принятия     |в соответствии с п.44     |услуг), так как согласно п.2 |
|   |не требует монтажа    |оборудования на любой   |Инструкции, а также       |Инструкции инженерные услуги |
|   |(сборки). Установка   |из счетов бухгалтерского|суммы налога,             |- это инженерно-             |
|   |оборудования          |учета.                  |предъявленной             |консультационные услуги      |
|   |производится          |Из стоимости услуг      |из стоимости работ        |по подготовке процесса       |
|   |по соответствующему   |по шефнадзору покупателю|белорусского подрядчика,  |производства и реализации    |
|   |договору подрядчиком -|необходимо исчислить и  |производится в полном     |продукции (работ, услуг),    |
|   |резидентом РБ.        |уплатить в бюджет НДС   |объеме в пределах суммы   |подготовке строительства и   |
|   |Согласно договору     |в соответствии с п.44   |налога, исчисленной       |эксплуатации промышленных,   |
|   |на поставку           |Инструкции              |по реализации объектов    |инфраструктурных,            |
|   |оборудования          |                        |                          |сельскохозяйственных и других|
|   |представитель продавца|                        |                          |объектов, предпроектные и    |
|   |осуществляет шефнадзор|                        |                          |проектные услуги (подготовка |
|   |за его установкой     |                        |                          |технико-экономических        |
|   |                      |                        |                          |обоснований, проектно-       |
|   |                      |                        |                          |конструкторские разработки и |
|   |                      |                        |                          |подобные услуги), т.е.       |
|   |                      |                        |                          |им является территория       |
|   |                      |                        |                          |Республики Беларусь. Услуги  |
|   |                      |                        |                          |шефнадзора в 2005 г. нельзя  |
|   |                      |                        |                          |признать вспомогательными    |
|   |                      |                        |                          |к реализации товара          |
|   |                      |                        |                          |(основного средства)         |
|———+——————————————————————+————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————|
|13 |Резидент РБ приобрел  |Сумма НДС в соответствии|Вычет суммы НДС,          |Обучение работе              |
|   |в 2005 г. оборудование|с Соглашением           |уплаченной                |на оборудовании, проводимое  |
|   |у резидента РФ.       |уплачивается в бюджет   |в соответствии с          |на территории Республики     |
|   |Оборудование          |не позднее 20-го числа  |Соглашением и уплаченной  |Беларусь непосредственно     |
|   |поставляется          |месяца, следующего      |в соответствии с п.44     |в месте нахождения           |
|   |в собранном виде.     |за месяцем принятия     |Инструкции, производится  |оборудования, рассматривается|
|   |Согласно договору на  |оборудования на любой   |в полном объеме           |как консультационная услуга, |
|   |поставку оборудования |из счетов бухгалтерского|в пределах суммы налога,  |и местом ее реализации       |
|   |представитель продавца|учета.                  |исчисленной               |нерезидентом является место  |
|   |осуществляет обучение |Из стоимости услуг      |по реализации объектов    |деятельности покупателя, т.е.|
|   |работе на оборудовании|по обучению покупателю  |                          |территория Республики        |
|   |                      |необходимо исчислить и  |                          |Беларусь. Если обучение      |
|   |                      |уплатить в бюджет НДС   |                          |подразумевает под собой      |
|   |                      |в соответствии с п.44   |                          |образовательный процесс и    |
|   |                      |Инструкции, если местом |                          |нерезидент, оказывающий      |
|   |                      |реализации этих услуг   |                          |услуги по обучению           |
|   |                      |является территория     |                          |работников, имеет право на   |
|   |                      |Республики Беларусь     |                          |осуществление образовательной|
|   |                      |                        |                          |деятельности и предоставляет |
|   |                      |                        |                          |лицу, завершившему обучение, |
|   |                      |                        |                          |соответствующие документы    |
|   |                      |                        |                          |об образовании установленного|
|   |                      |                        |                          |образца (дипломы,            |
|   |                      |                        |                          |сертификаты, свидетельства и |
|   |                      |                        |                          |т.п.), то такая услуга       |
|   |                      |                        |                          |рассматривается как услуга   |
|   |                      |                        |                          |в сфере образования и местом |
|   |                      |                        |                          |ее реализации будет          |
|   |                      |                        |                          |признаваться место ее        |
|   |                      |                        |                          |фактического осуществления   |
|———+——————————————————————+————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————|
 
07.10.2005 г.
 
Константин Самец, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 38, 2005 г.
 
     Примечание  1.  Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога
на  добавленную  стоимость,  утвержденная  постановлением  МНС РБ от
31.01.2004 № 16.
     Примечание  2.   Соглашение   между  Правительством  Республики
Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания
косвенных  налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг.
 
Для более детального изучения см. Пособие
 
От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную
постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по
налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены