Схемы - Учет в калькуляции потерь от брака

 
                  УЧЕТ В КАЛЬКУЛЯЦИИ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА 
 
     Браком   считается  продукция  (изделия,  полуфабрикаты,  узлы,
детали и т.д.) и работы, которые по своему качеству не соответствуют
установленным  стандартам  или  техническим условиям и не могут быть
использованы  по  прямому  назначению  либо  могут быть использованы
только после устранения имеющихся недостатков.
     Брак   может   быть   исправимым   и  неисправимым,  внутренним
(выявленным   организацией   до   отправки   продукции   покупателям
(потребителям) или до сдачи работ заказчику) и внешним (выявленным у
покупателей   (потребителей,  заказчиков)  в  процессе  эксплуатации
(обработки, монтажа) изделия).
     Потери  от  брака  -  это  затраты,  которые организация должна
понести  для  устранения  исправимого брака, а также убытки, которые
организация понесла или понесет из-за невозможности использования по
назначению бракованной продукции. Данные потери отражаются по дебету
счета 28 «Брак в производстве» и слагаются:
     из  стоимости  сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих
изделий  и  (или)  их частей, израсходованных в процессе исправления
брака;
     заработной платы работников, начисленной за выполнение работ по
исправлению  брака  (с  налогами,  начисляемыми  на  фонд заработной
платы);
     соответствующей  доли  общехозяйственных (общепроизводственных)
расходов  на  содержание и эксплуатацию оборудования, участвующего в
исправлении брака (примечание);
     возмещаемых покупателю (пользователю) расходов, понесенных им в
связи  с  приобретением  бракованной продукции (работ) или в связи с
самостоятельным исправлением брака;
     расходов по транспортировке бракованной продукции; 
     себестоимости неисправимого брака и др. 
     В соответствии с подп.2.3 Основных положений по составу затрат,
включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных
Минэкономики  26.01.1998  №  19-12/397,  Минфином  30.01.1998  №  3,
Минстатом   30.01.1998   №   01-21/8   и  Минтрудом   РБ  30.01.1998
№ 03-02-07/300   (далее  -  Основные  положения),  потери  от  брака
отражаются  в  составе  фактической  себестоимости продукции (работ,
услуг).
     Потери от брака уменьшаются на: 
     суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц  (с  составлением  в
учете записи Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -
К-т 28);
     суммы, взыскиваемые по претензиям с поставщиков некачественного
сырья   (материалов,  комплектующих,  товаров) (отражаются   записью 
Д-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - К-т 28);
     стоимость    забракованных    товарно-материальных    ценностей
(продукции,  отдельных  частей,  материалов)  по  цене возможного их
использования  (списываются  проводкой Д-т 10-6 «Прочие материалы» -
К-т 28).
     Потери  от  брака ежемесячно включаются в калькуляцию того вида
продукции,  по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака».
При  составлении калькуляции не допускается включать потери от брака
в  другие  статьи  расходов,  например,  отражать  по статьям затрат
«Сырье   и  материалы»  или  «Расходы  на  оплату  труда»  стоимость
материала  или  начисленную  заработную  плату,  израсходованные  на
исправление  брака. Также не допускается включение потерь от брака в
состав   незавершенного   производства  (за  исключением  потерь  на
исправление    брака   по   продукции   (заказу),   не   законченной
производством). Сальдо на конец месяца по счету 28 не должно быть.
     Потери  от брака по продукции, изготовленной в прошлых отчетных
периодах (в пределах финансового года), списываются на себестоимость
аналогичной  продукции  (изделий)  текущего  отчетного периода. Если
предприятие  не  производило  в  данном  периоде такую продукцию, то
потери  от брака относятся на всю продукцию по методу, закрепленному
в учетной  политике  для  распределения  общехозяйственных  расходов
(пропорционально  полученной  выручке,  начисленной заработной плате
основных  производственных  рабочих,  стоимости  основного  сырья  в
себестоимости изготовленной продукции и т.д.).
 
     Пример 1
     В  сентябре  покупатели возвратили организации по причине брака
приобретенные  в 2005 г. изделия «А-12» и «А-13». Потери от брака по
возвращенным  изделиям  «А-12»  составили  140 000 руб., по изделиям
«А-13» - 300 000 руб.
     Согласно учетной политике общехозяйственные расходы организации
распределяются  между  видами производимой продукции пропорционально
заработной   плате,   начисленной  основным  рабочим  за  выполнение
производственных операций, связанных с изготовлением соответствующих
видов продукции. В сентябре организация производила 3 вида изделий -
«А-11», «А-12» и «А-19». Изделия «А-13» сняты с производства в июне.
В  фонде  заработной  платы  основных  производственных рабочих доля
средств,  начисленных  за  изготовление  продукции  «А-11», «А-12» и
«А-19», составляет соответственно 25, 40 и 35%.
     С  учетом  приведенных данных потери от брака по возвращенным в
сентябре  изделиям  распределятся  между  видами производимой в этом
месяце   продукции  и  отразятся  в  бухгалтерском  учете  следующим
образом:
     Д-т  20-11  -  К-т  28  - 75 000 руб. (300 000 x 25%) - списана
часть   потерь   от   брака   по  возвращенным  изделиям  «А-13»  на
себестоимость изделий «А-11»;
     Д-т  20-12  - К-т 28 - 260 000 руб. (140 000 + 300 000 x 40%) -
списаны на себестоимость изделий «А-12» полная сумма потерь от брака
по   возвращенным  изделиям  «А-12»  и  часть  потерь  от  брака  по
возвращенным изделиям «А-13»;
     Д-т  20-19  -  К-т  28 - 105 000 руб. (300 000 x 35%) - списана
часть   потерь   от   брака   по  возвращенным  изделиям  «А-13»  на
себестоимость  изделий  «А-19»  (здесь  и  далее проводки составлены
редакцией журнала).
     Потери   от   брака   по  продукции,  изготовленной  в  прошлых
финансовых  годах,  отражаются в составе внереализационных расходов:
Д-т 92-2 - К-т 28.
 
     По   окончании  каждого  месяца  на  основании  актов  о  браке
(оформленных  по  типовой  форме  Т-46,  утвержденной  Министерством
строительного, дорожного и коммунального машиностроения СССР, или по
форме,  разработанной  организацией  самостоятельно  и  утвержденной
приказом  руководителя)  составляется  отчет о себестоимости брака в
истекшем  месяце.  Сведения  данных  отчетов  за несколько последних
месяцев  могут  быть  использованы  при  составлении  калькуляций на
предстоящий  отчетный  период. Для этого требуется найти усредненную
сумму   ежемесячных  потерь  от  брака  отдельно  для  каждого  вида
выпускаемой продукции.
 
     Пример 2
     Организация   в   сентябре   2005   г.   оформляет  калькуляцию
себестоимости   изделия  «Агат»  на  октябрь.  Согласно  калькуляции
планируемая  производственная  себестоимость  данного  изделия  (без
учета  потерь от брака)  равна 11 784 тыс.руб. (см. гр.5 таблицы 1 и
разницу (стр.13 - стр.11) в таблице 2).
     Для   определения   и   включения   в  калькуляцию  на  октябрь
планируемой   величины   потерь   от   брака   используются   данные
бухгалтерского  учета за последние четыре месяца (с мая по август) о
производственной  себестоимости  (см.  гр.2  таблицы  1),  в  т.ч. о 
потерях   от   брака   (гр.3   таблицы 1).  На  основе  этих  данных 
определяется   усредненная   доля  (процент)   потерь   от  брака  в  
производственной себестоимости изделия «Агат» (гр.4 таблицы 1).
     Найденный  процент  позволяет рассчитать планируемую на октябрь
величину потерь от  брака  (см. гр.3 в последней строке таблицы 1) и
закончить составление калькуляции (см. стр.11 в таблице 2).
 
                                                           Таблица 1
 
        Расчет планируемых потерь от брака по изделию «Агат»
 
|———————–———————————————————————————————————————————————–———————————¬
| Месяц |        Производственная себестоимость         |Производст-|
|       |—————————————–—————————————————————————————————|  венная   |
|       | всего, руб. |     в т.ч. потери от брака      |   себе-   |
|       |             |————————————————–————————————————| стоимость |
|       |             |  сумма, руб.   |     доля в     | без потерь|
|       |             |                |производственной| от брака, |
|       |             |                |себестоимости, %|    руб.   |
|       |             |                | (100% x гр.3 / |           |
|       |             |                |    / гр.2)     |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|   1   |      2      |       3        |       4        |     5     |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|Май    | 11 820 000* |    189 120     |                |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|Июнь   | 12 180 000  |    194 880     |                |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|Июль   | 12 260 000  |    245 200     |                |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|Август | 11 740 000  |    234 800     |                |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|ИТОГО: | 48 000 000  |    864 000     |      1,8       |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|       |(гр.3 + гр.5)| (гр.5 x гр.4 / |                |           |
|       |             |/ (100% - гр.4))|                |           |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
|Октябрь| 12 000 000  |    216 000     |      1,8       |11 784 000 |
|———————+—————————————+————————————————+————————————————+———————————|
 
  * Исходные данные выделены курсивом.
 
     В предпоследней строке таблицы приведены алгоритмы, применяемые
для расчета показателей на октябрь.
 
                                                           Таблица 2
 
              Калькуляция себестоимости изделия «Агат»
                        на октябрь 2005 г.
 
|————————————————————————————————————————————————————–——————————————¬
|                   Статьи расходов                  | Сумма, руб.  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|1. Сырье и основные материалы                       |   7 200 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|2. Возвратные отходы по цене возможного             |     192 000  |
|использования (вычитаются)                          |              |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|3. Вспомогательные материалы на технологические цели|     253 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|4. Топливо и энергия всех видов                     |     840 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|5. Расходы на оплату труда                          |   1 500 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|6. Начисления на фонд оплаты труда                  |     600 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|7. Услуги сторонних организаций                     |     480 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|8. Арендные (лизинговые) платежи                    |     560 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|9. Общепроизводственные расходы                     |     318 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|10. Общехозяйственные расходы                       |     135 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|11. Потери от брака                                 |     216 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|12. Прочие производственные расходы                 |      90 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|13. Производственная себестоимость                  |  12 000 000  |
|(стр.1 - стр.2 + сумма строк 3-12)                  |              |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|14. Коммерческие расходы                            |     360 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
|15. Полная себестоимость (стр.13 + стр.14)          |  12 360 000  |
|————————————————————————————————————————————————————+——————————————|
 
     Величина  потерь  от  брака из месяца в месяц может существенно
меняться.  В случае когда на затратных счетах отражается фактический
размер этих потерь, каждый раз при составлении калькуляции требуется
пересчитывать планируемую их величину на следующий месяц.
     Действующее  законодательство позволяет использовать метод, при
котором  расходы  на  исправление  брака  включаются  в  затраты  на
производство  в  течение  года  равномерно  с корректировкой лишь по
истечении  финансового года. При таком методе организация ежемесячно
равными частями формирует на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
резерв  на исправление брака (с включением этих сумм в себестоимость
производимой  продукции  проводкой  Д-т  20  - К-т 96), а фактически
понесенные в каждом месяце расходы по исправлению брака списывает за
счет  созданного резерва. Удобство данного метода состоит в том, что
при  составлении  калькуляций  сумма  по  статье расходов «Потери от
брака»  известна  заранее  и  может  из  месяца  в  месяц оставаться
постоянной    (при   сохранении   неизменным   планируемого   объема
производства).
     По   окончании  года  проверяется  правильность  образования  и
использования  данного резерва и делается корректировка его величины
до размера фактических потерь от брака (методом «красное сторно» или
дополнительной записью).
 
     Пример 3
     Согласно  учетной  политике  организация  в  2005 г. ежемесячно
формирует резерв на погашение потерь от брака в сумме 2 800 000 руб.
В  течение  года  расходы на эти цели списываются за счет созданного
резерва. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
     - в январе: 
     Д-т  20  - К-т 96 - 2 800 000 руб. - создан резерв на погашение
потерь от брака;
     Д-т  96  - К-т 28 - 3 020 000 руб. - списаны фактические потери
от брака в январе.
     По  окончании января по субсчету «Резерв на погашение потерь от
брака» образуется дебетовое сальдо в сумме 220 000 руб.;
     - в феврале: 
     Д-т 20 - К-т 96 - 2 800 000 руб. - пополнен резерв на погашение
потерь от брака;
     Д-т  96  - К-т 28 - 2 480 000 руб. - списаны фактические потери
от брака в феврале.
     По  окончании  февраля  созданный резерв будет иметь кредитовое
сальдо в сумме 100 000 руб.
     И  так  далее в течение всего 2005 г. Если по итогам декабря на
субсчете   «Резерв   на  погашение  потерь  от  брака»  сформируется
дебетовое  сальдо  (сумма фактических потерь от брака, понесенных за
год,   превысит   величину   созданного   резерва,   например,    на 
240 000 руб.), то организация  в  декабре должна  сделать  следующую
дополнительную запись:
     Д-т  20  - К-т 96 - 240 000 руб. - на недостающую сумму резерва
на погашение потерь от брака.
     Если  по  итогам декабря субсчет «Резерв на погашение потерь от
брака»  будет  иметь  кредитовое  сальдо  (величина  сформированного
резерва  превысит  сумму фактических потерь от брака в течение года,
допустим,   на   180   000  руб.),  то  в  декабре  следует  сделать
корректировку методом «красное сторно»:
     Д-т  20  -  К-т  96  -  180  000  руб.  -  сторнирована излишне
сформированная сумма резерва.
 
14.09.2005 г.
 
Сергей Шкирман, экономист 
 
От редакции журнала:
     В  некоторых  отраслях  потери  от  брака незначительны. В этом
случае   учитывать   их   при   составлении   плановой   калькуляции
нецелесообразно,   что   предусмотрено   некоторыми   ведомственными
документами,   например   Инструкцией   по   планированию,  учету  и
калькулированию  себестоимости издательской продукции, Методическими
рекомендациями    по    планированию,    учету   и   калькулированию
себестоимости   перевозок   (работ,   услуг)   на   автотранспортных
предприятиях и др.
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 9, 2005 г.
 
     Примечание.    Себестоимость    самой    продукции    (изделий,
полуфабрикатов),   являющейся   исправимым   браком,   в  потери  по
исправлению брака не включается.
 
От   редакции:  Приказ   Министерства   транспорта  и   коммуникаций
Республики   Беларусь  от   13.06.1997  №  135-Ц   «Об   утверждении
Методических  рекомендаций по  планированию, учету и калькулированию
себестоимости    перевозок  (работ,   услуг)   на   автотранспортных
предприятиях»  на  основании   приказа  Министерства  транспорта   и
коммуникаций от 29.08.2007 № 408-Ц утратил силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены