В помощь - Оформляем операции по поступлению нематериальных активов

ОФОРМЛЯЕМ ОПЕРАЦИИ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нормативное обеспечение

Для правильного оформления операций с нематериальными активами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления от 31.03.2003 № 48) (далее - Положение № 118);

- Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 (в редакции постановления от 09.07.2003 № 1472, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 30.06.2006 № 75);

- Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления от 30.03.2004 № 87/55/33/5) (далее - Инструкция № 187/110/96/18);

- Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 07.07.2005 № 89) (далее - Инструкция № 168), и другими документами.

Следует отметить, что в соответствии с подп.46.12 п.46 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 30.11.2006 № 116), контролирующие органы проверяют, правильно ли приходуются нематериальные активы.

Рассмотрим, какие активы относятся к нематериальным и как правильно их оприходовать.

Инструкцией № 187/110/96/18 установлено, что нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

Положением № 118 закреплено, что нематериальными активами признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации или иными активами.

В п.18 Инструкции № 187/110/96/18 содержится перечень объектов, которые к нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации. В данный перечень, в частности, включены:

1) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

2) не законченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

3) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

4) организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации, и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

5) стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

Пунктом 3 Положения № 118 предусмотрено, что к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на объекты смежных прав;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

а) на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

б) на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права:

- права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения), произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства, произведения прикладного искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;

- права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и искусства;

- права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения;

- на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;

в) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

г) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

д) пользования природными ресурсами, землей;

е) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

В организациях, оказывающих транспортные услуги, наиболее часто встречаемым нематериальным активом являются фирменные наименования, товарные знаки, лицензии, например, на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом.

Документальное оформление операций с нематериальными активами

Учет операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется по первичным учетным документам, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)). Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Создание объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций.

Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и юридическим или физическим лицом (далее - исполнитель) - с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.

Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Законодательством четко не установлено, на основании каких документов должны передаваться объекты интеллектуальной собственности, нематериальных активов. По мнению автора, такими документами могут быть акты. Однако для того, чтобы можно было принять к вычету налог на добавленную стоимость, должен быть составлен также документ соответствующей формы, например товарная накладная, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость и т.д.

При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму произведенных затрат.

Таким образом, бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании документов:

- подтверждающих права правообладателя (охранные документы: патенты, свидетельства);

- определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор на выполнение НИОКР, договор о создании нематериального актива и пр.);

- отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива (акт о приеме нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.);

- подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.).

Пунктом 11 Инструкции № 168 установлено, что документом на оприходование нематериальных активов является акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, и хранится в бухгалтерии. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие вопросами учета нематериальных активов. Рассмотрим порядок оформления акта о приеме нематериальных активов.

Ситуация

ООО «Восход» получило по лицензионному соглашению в пользование товарный знак (неисключительная лицензия) на срок 8 лет. В соответствии с договором паушальный платеж составляет 8 млн.руб., периодические платежи (роялти) - 50 000 руб. ежемесячно. Передача товарного знака в пользование состоялась 17 июня 2008 г.

В соответствии с Законом РБ от 05.02.1993 № 2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 07.05.2007 № 211-З) лицензионный договор должен быть зарегистрирован в соответствующем патентном органе. Данный договор по общему правилу вступает в свою силу (является действительным) для третьих лиц с даты его государственной регистрации. Государственная регистрация лицензионных договоров осуществляется в порядке, установленном Правилами рассмотрения и регистрации договоров уступки товарного знака и лицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака, утвержденными приказом Госкомпатента РБ от 30.12.1998 № 52 (с изменениями и дополнениями, внесенными Госкомитетом по науке и технологиям РБ от 25.06.2004 № 3) (далее - Правила № 52). В соответствии с п.1.2 Правил № 52 предоставление владельцем прав на использование зарегистрированного товарного знака осуществляется в пределах срока действия свидетельства на данный товарный знак. Расходы по регистрации понес лицензиар в сумме 230 000 руб. В зарегистрированный лицензионный договор согласно п.4.6 Правил № 52 могут вноситься изменения и (или) дополнения. Все внесенные дополнения и изменения должны быть зарегистрированы в патентном органе; незарегистрированные изменения считаются недействительными.



В данном случае акт формы НА-1 оформляется следующим образом:


Форма НА-1

Коды
Форма по ОКУД 0501039
ООО «Восход» по ОКЮЛП 190120004
(наименование организации)
Коммерческий отдел
(структурное подразделение)
Ответственное лицо Сандригайло А.А. Табельный номер 051
(фамилия, инициалы)


АКТ
о приеме нематериальных активов
Номер Дата состав-ления УТВЕРЖДАЮ
Руководитель
организации
4 17.06.2008 Директор Игонесов Д.И.Игонесов
(должность, подпись)
М.П.
(расшифровка подписи)
«17» июня 2008 г.


Основание для составления акта приказ от 17.06.2008 № 53
(приказ, распоряжение, дата, номер)

Вид деятельности Дебет (счет, субсчет) Кредит (счет, субсчет) Документ о регистрации
наименование

дата номер
1 2 3 4 5 6
Коммерческая 04 08 Право на использование товарного знака 17.06.2008 -


Оборотная сторона

Способ приобре-тения Первоначаль-ная стои-мость, руб. Срок полезного использо-вания Норма аморти-зации, % Годовая сумма амортизации, руб. Код анали-тического учета затрат
7 8 9 10 11 12
Оплата 8 000 000 8 12,5 1 000 000 44

Заключение комиссии: товарный знак передан по неисключительной лицензии по договору № 15/34 от 17.06.2008 сроком на восемь лет.
Зарегистрирован в ГУ «Национальный центр интеллектуальной собственности»
Комитета по науке и технологиям при Совете Министров РБ за № 2-2484.
Перечень прилагаемых документов: копия свидетельства на товарный знак



Председатель
комиссии

нач. коммерческого отдела

Сандригайло

А.А.Сандригайло
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Члены комиссии: бухгалтер Маркусенко Р.Д.Маркусенко
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Оформление инвентарных карточек по учету нематериальных активов

Несмотря на то что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Следует отметить, что в соответствии с п.4 Инструкции № 128 для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива бухгалтерией организации присваивается инвентарный номер в момент его принятия к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов.

По мнению автора, присваивать инвентарные номера нематериальным активам несколько нелогично, так как нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту.

Инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма НА-2) заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов и применяется для учета нематериальных активов, поступивших в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Заполняется она на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы). Оформляется такая карточка следующим образом:


Форма НА-2

Коды
Форма по ОКУД 0501363
ООО «Восход» по ОКЮЛП 190120004
(наименование организации)
Коммерческий отдел
(структурное подразделение)
Ответственное лицо Сандригайло А.А. Табельный номер 051
(фамилия, инициалы)


Инвентарная карточка учета
нематериальных активов
Дата составления Код вида операции Документ на оприходование объекта
наименование дата номер
17.06.2008 акт 17.06.2008 4

Наименование и назначение объекта нематериальных активов Специальное
право на использование товарного знака в соответствии с копией свидетельства на товарный знак.
Лицензионный договор № 15/34 от 17.06.2008 сроком на восемь лет. Зарегистрирован в ГУ «Национальный центр интеллектуальной собственности» Комитета по науке и технологиям при Совете Министров РБ за № 2-2484.

Счет, суб-счет Код ана-ли-ти-чес-кого уче-та Спо-соб приоб-рете-ния Правовой документ о регистрации Первона-чальная (балан-совая) стои-мость, руб. Курс На-циона-льного банка Респуб-лики Бела-русь Стои-мость при-обре-тения, у.е.*
наи-мено-вание




дата номер
1 2 3 4 5 6 7 8 9
04 01 оплата Право на ис-пользо-вание товар-ного знака 17.06.2008 2-2484 8 000 000 - -


* Иностранная валюта (наименование, курс на дату оприходования, сумма).



Оборотная сторона

Срок полезного использо-вания Способ начисления амортизации Сумма начисленной амортизации, руб. Норма аморти-зации, % Годовая сумма аморти-зации Код аналити-ческого учета затрат Результаты переоценки (оценки экспертной комиссии)
10 11 12 13 14 15 16
8 линейный - 12,5 1 000 000 44 -

Сведения о приеме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) нематериальных активов:

Документ, дата, номер Вид операции Наименование структурного подразделения Остаточная стоимость, руб. Фамилия, инициалы лица, ответственного за хранение
1 2 3 4 5

Основные показатели объекта: право пользования передано на срок 8 лет и действительно до 17.06.2016
Состав прав, возникающих из договора на приобретение, неисключительные права пользования товарным знаком
Информация об оценке ОИС согласно Госстандарту РБ СТБ 1144-99
Сведения о материальном носителе копия свидетельства на товарный знак
Обоснование срока полезного использования п.21 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановления от 30.03.2004 № 87/55/33/5) (исходя из времени использования (срока службы), установленного договором)
Прочие данные
Карточку заполнил бухгалтер Маркусенко Р.Д.Маркусенко
(должность, подпись) (расшифровка подписи)
«17» июня 2008 г.


13.06.2008 г.



Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.



От редакции: С 28 августа 2008 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.07.2008 № 67 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены