В помощь - Налоговый учет затрат по производству и реализации, относящихся к реализованной продукции



НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ, ОТНОСЯЩИХСЯ К РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

В целях налогового учета необходимо отметить, что некоторые из затрат, включаемые в себестоимость продукции в целях бухгалтерского учета, при налогообложении прибыли не учитываются, а некоторые - учитываются в пределах установленных нормативов.

Согласно Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, учитываемых при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством.

На основании подп.6-1.3 п.6-1 ст.3 Закона при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в учетной политике организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Пунктом 3 Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114, установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения налоговой базы.

При осуществлении налогового учета фактическая себестоимость в регистрах бухгалтерского учета разделяется на затраты, учитываемые и неучитываемые при определении размера налоговой базы.

Как видим, законодательством не установлен какой-либо конкретный метод определения фактической себестоимости реализованной продукции в целях налогового учета, поэтому организация вправе сама определить такой метод и закрепить его в учетной политике.

Одним из методов, которым пользуются организации, является метод, когда фактическая себестоимость реализованной продукции, рассчитанная в целях бухгалтерского учета, корректируется на разницу между фактической бухгалтерской себестоимостью произведенной продукции за отчетный месяц и себестоимостью, рассчитанной в целях налогового учета.

Пример 1

Фактическая себестоимость произведенной за май продукции, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, составила 8 500 тыс.руб., себестоимость произведенной в мае продукции в целях налогового учета - 7 800 тыс.руб. Отклонение равно 700 тыс.руб. (8 500 - 7 900).

Фактическая себестоимость реализованной продукции в целях бухгалтерского учета за май 2008 г. составила 6 000 тыс.руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции в целях налогового учета составит 5 300 тыс.руб. (6 000 - 700).



Однако этот метод применим в тех случаях, когда производство и реализация продукции происходят равномерно в течение года, а отклонения себестоимости произведенной продукции в целях бухгалтерского и налогового учета по месяцам в течение года также примерно одинаковы, без резких колебаний.

Если же есть сложности с отгрузкой либо оплатой отгруженной продукции, может иметь место случай, когда себестоимость реализованной продукции в целях налогового учета оказывается отрицательной величиной.

Пример 2

Фактическая себестоимость реализованной продукции в целях бухгалтерского учета за май 2008 г. составила 2 000 тыс.руб.

Фактическая себестоимость произведенной за май продукции в целях бухгалтерского учета равна 5 500 тыс.руб. Себестоимость произведенной в мае продукции в целях налогового учета составила 3 000 тыс.руб., отклонение - 2 500 тыс.руб. (5 500 - 3 000). Отклонение вызвано значительными расходами на рекламу, произведенными в мае.

Фактическая себестоимость реализованной продукции в целях налогового учета в нашем примере составит -500 тыс.руб. (2 000 - 2 500).



Видится более правильным, хотя и более трудоемким, фактическую себестоимость реализованной продукции в целях налогового учета рассчитывать в порядке, аналогичном расчету себестоимости реализованной продукции в целях бухгалтерского учета.

Процент отклонений затрат на производство готовой продукции, учитываемых при налогообложении, может определяться к фактической бухгалтерской себестоимости готовой продукции либо к стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Для расчета затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении и относящихся к реализованной продукции, воспользуемся данными следующего примера.

Пример 3

Предположим, что затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении, составляют:

- остатка продукции на начало месяца - 1 600 тыс.руб.;

- поступившей продукции из производства в течение месяца - 5 500 тыс.руб.

Затраты по производству и реализации, приходящиеся на отгруженную продукцию, покажем в таблице:

Таблица 1

№ п/п Показатель По учетным ценам, тыс.руб. Себестои-мость по налоговому учету Откло-нение Основание для записи
в гр.4 и 5
1 2 3 4 5 6
1 Остаток
на начало месяца
2 200 1 600 1 200 Данные из аналитического налогового учета
(2 200 + 600 - 1 600 = 1 200)
2 Поступило из производства 8 400 5 500 2 900 Данные из регистра налогового учета за текущий месяц
3 Прочие поступления 600 - - Данные пересчета остатка продукции на начало месяца
в новые учетные цены
((28 - 22) х 100 = 600)
4 Итого 11 200 7 100 4 100 Сумма стр.1, 2, 3
5 Процентное отношение отклонения себестои-мости по налоговому учету продукции, имевшейся
в остатке
на начало месяца и поступившей из производства в текущем месяце,
к стоимости продукции
по учетным ценам
36,61 % 4 100 / 11 200 х 100 % =
= 36,61 %
7 Отгружено
за месяц (без НДС)
10 640 6 745,0 3 895,0 Расчеты в налоговом учете:
10 640 х 36,61 % = 3 895;
10 640 - 3 895 = 6 745,0
8 Остаток
на конец месяца
560 355,0 205,0 Расчеты в налоговом учете:
560 х 36,61 % = 205,0;
560,0 - 205,0 = 355,0


Предположим, что себестоимость продукции, отгруженной и не оплаченной на конец месяца, в налоговом учете составляет 600 тыс.руб.

В таблице 2 рассмотрим расчет затрат по производству и реализации, приходящихся на реализованную продукцию.

Таблица 2

№ п/п Показатели Отгруженная продукция Основание для записи
по учетным ценам, тыс.руб. себестои-мость по налого-вому учету, тыс.руб. откло-нения, тыс.руб.
1 Остаток отгруженной продукции
на начало месяца
880,0 600,0 280,0 Данные из аналитического налогового учета
на начало отчетного месяца
2 Отгружено
за месяц
10 640,0 6 745,0 3 895,0 Согласно данным аналитического и синтетического учета
за месяц (дебетовый оборот по сч.45 «Товары отгруженные»)
3 Итого поступление
с остатком
11 520,0 7 345,0 4 175,0 Сумма стр.1 и 2
4 Отклонение фактической себестоимости от ее стоимости
по учетным ценам, %
36,24 % 4 175 / 11 520,0 х 100 =
= 36,24 %
5 Реализация продукции
за отчетный месяц в ценах реализации, тыс.руб.
9 959,38 (в учетных ценах: 11 520 -
- 2 985 =
= 8 535)
5 442,0 3 093,0 7 345 - 1 903 = 5 442,0 (себестоимость реализованной продукции по налоговому учету, отражаемая в стр.2 налоговой декларации
по налогу на прибыль)
6 Остаток
на конец месяца, тыс.руб.
2 985,0 1 903 1 082 2 985,0 х 36,24 % =
= 1 082,0;
2 985,0 - 1 082,0 =
= 1 903,0


По рассчитанному проценту отклонений определяются затраты по производству и реализации, относящиеся к продукции, отгруженной, но не оплаченной на конец месяца. Разницу между затратами, приходящимися на всю отгруженную продукцию, и затратами, приходящимися на остаток продукции, не оплаченной на конец месяца, будут составлять затраты, приходящиеся на реализованную продукцию.



13.06.2008 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены