Схемы - Неисполнение налогового обязательства: порядок погашения таможенной задолженности, виды ответственности

 
       НЕИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ
           ТАМОЖЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
 
               Общие вопросы: определения и понятия
 
     В  соответствии  со  ст.6 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)
налогом  признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый   с  организаций  и  физических  лиц  в  форме  отчуждения
принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного  управления  денежных средств в республиканский и (или)
местные бюджеты.
     Сбором    (пошлиной)    признается    обязательный   платеж   в
республиканский  и  (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и
физических  лиц,  как правило, в виде одного из условий совершения в
отношении  их  государственными  органами,  в т.ч. местными Советами
депутатов,   исполнительными  и  распорядительными  органами,  иными
уполномоченными  организациями  и  должностными  лицами,  юридически
значимых  действий,  включая  предоставление  определенных  прав или
выдачу   специальных   разрешений   (лицензий),   либо   в  связи  с
перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
     Не    являются    налогами,    сборами   (пошлинами)   платежи,
осуществляемые  в  рамках  отношений,  не регулируемых НК РБ и иными
актами  налогового  законодательства, а также платежи в виде штрафов
или иных санкций за нарушение законодательства.
     К таможенным платежам согласно ст.8 НК РБ относятся:
     налог на добавленную стоимость;
     акцизы;
     налог  на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное
представительство, от реализации товаров, ввезенных на территорию РБ
для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках;
     таможенная пошлина и таможенные сборы.
     Более  подробный  перечень таможенных платежей определен ст.110
Таможенного кодекса РБ (далее - ТК РБ).
     Взысканием    налога,    сбора   (пошлины),   пени   признается
принудительное  исполнение  налогового обязательства, уплаты пеней в
случае  неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным
обязанным  лицом)  в  установленный  срок  налогового обязательства,
неуплаты (неполной уплаты) пеней.
     Взыскание  налога, сбора (пошлины), пени производится в порядке
и на условиях, предусмотренных НК РБ и ТК РБ, иными законодательными
актами,   за   счет  денежных  средств  и  (или)  другого  имущества
плательщика (иного обязанного лица).
     При  взыскании налога, сбора (пошлины), пени таможенным органом
могут  быть применены приостановление операций по счетам плательщика
(иного  обязанного  лица)  в  банках  и  (или)  наложение  ареста на
имущество   плательщика   (иного   обязанного   лица)   в   порядке,
установленном НК РБ.
     В   целях  определения  оснований  и  порядка  возникновения  и
прекращения  налогового  обязательства,  возникновения и прекращения
обязательства   по   уплате  процентов,  возникновения  и  погашения
таможенной задолженности и задолженности по процентам постановлением
ГТК  РБ  от  28.01.2004  №  9 (далее - постановление № 9) утверждены
Инструкция  о  возникновении и прекращении налогового обязательства,
возникновении  и  прекращении  обязательства  по  уплате  процентов,
возникновении  и  погашении таможенной задолженности и задолженности
по  процентам  и  Инструкция о порядке заполнения расчета подлежащих
уплате  сумм таможенных платежей, процентов, экономических санкций и
пеней.
     С   учетом   вышеизложенного   рассмотрим   порядок   погашения
таможенной  задолженности  и  виды  санкций, применяемых к субъектам
хозяйствования за неисполнение налогового обязательства.
 
                       Экономические санкции
 
     Под  экономическими  санкциями понимаются финансовые и штрафные
санкции,  применяемые  таможенными  органами  к  юридическим лицам и
индивидуальным   предпринимателям   за   нарушение   таможенного   и
налогового   законодательства,   связанного   с  уплатой  таможенных
платежей,  а  также пеней, которые юридические лица и индивидуальные
предприниматели должны уплатить в случае исполнения обязательства по
уплате   таможенных   платежей   в  более  поздние  по  сравнению  с
установленными законодательством сроки.
     Так,   неуплата   или  неполная  уплата  в  установленный  срок
таможенных  платежей  влечет  наложение  штрафа  на  индивидуального
предпринимателя  в  размере  20% от неуплаченной суммы налога, сбора
(пошлины),  но  не  менее 2 базовых величин, на юридическое лицо - в
размере  20%  от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее
10 базовых величин.
     Пени  уплачиваются  в  размере  1/360  ставки  рефинансирования
Национального  банка  РБ,  действующей  на  день  уплаты (взыскания)
таможенных  платежей,  за каждый календарный день просрочки, начиная
со  дня  возникновения  таможенной  задолженности  и включая день ее
добровольного погашения или взыскания в бесспорном порядке.
     Вместе   с   тем   указанный  штраф  не  применяется  в  случае
своевременного    направления   платежного   поручения   банку   без
последующего  его отзыва на перечисление причитающейся суммы платежа
и  не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика
средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме.
     Неуплата  или  неполная уплата таможенных платежей, совершенная
путем   занижения,  сокрытия  налоговой  базы  (занижение,  сокрытие
таможенной  стоимости  товаров  или  их  физического объема), влечет
наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 40% от
неуплаченной  суммы  налога,  сбора (пошлины), но не менее 2 базовых
величин,  на юридическое лицо - в размере 40% от неуплаченной суммы,
но не менее 10 базовых величин.
 
От редакции: 
     В   соответствии   с  постановлением  Совета  Министров  РБ  от
05.10.2005  № 1100 «Об установлении размеров тарифной ставки первого
разряда  для  оплаты  труда работников организаций, финансируемых из
бюджета   и   пользующихся  государственными  дотациями,  и  базовой
величины»  с 1 ноября 2005 г. базовая величина установлена в размере
29 000 рублей.
 
     Юридические  лица  или  индивидуальные предприниматели не могут
быть   привлечены   повторно   к  экономической  ответственности  за
совершение  одного  и того же экономического правонарушения. Пени не
начисляются на пени, суммы других экономических санкций и проценты.
     Также  необходимо обратить внимание, что применение к субъектам
предпринимательской деятельности экономических санкций за совершение
экономических  правонарушений  не  освобождает их должностных лиц, а
также  индивидуальных предпринимателей от иных видов ответственности
(административной   и   уголовной,  о  которых  речь  пойдет  ниже),
установленных законодательством республики.
 
        Решение таможни о взыскании таможенной задолженности
 
     Должностные  лица  таможни, выявившие по результатам проведения
таможенного  контроля  факты  нарушения  законодательства Республики
Беларусь,   повлекшие   неуплату  в  установленный  срок  таможенных
платежей,  составляют акт о возникновении таможенной задолженности и
задолженности  по  процентам  (далее  - Акт) по форме, установленной
постановлением № 9.
     В  Акте  в  обязательном  порядке  указываются конкретные факты
нарушений   актов   законодательства,   регулирующих   экономические
отношения и (или) предусматривающих экономическую ответственность за
данный  вид  правонарушения,  указывается  суть нарушения (в чем оно
выразилось),   указываются   документы,   по   которым   установлено
нарушение.  Неотъемлемой  частью  Акта  является  расчет  подлежащих
уплате  сумм таможенных платежей, процентов, экономических санкций и
пеней.
     На  основании  данного  Акта  таможней рассматривается вопрос о
возможности  применения  к должнику экономических санкций и в случае
такой необходимости производится их исчисление, а затем готовится по
типовой  форме  одно  из решений начальника (заместителя начальника)
таможни,   например   решение   о   взыскании  с  юридического  лица
(индивидуального  предпринимателя)  таможенных платежей, процентов и
применении   экономических   санкций   либо   решение  о  применении
экономических   санкций   к   юридическому   лицу   (индивидуальному
предпринимателю).
     При   этом   решения   могут   не   составляться,   если  суммы
задолженности  и экономические санкции, в том числе пени, уплачены в
добровольном порядке в полном объеме до их составления.
     Вынесенное   начальником   (заместителем   начальника)  таможни
решение  с  приложением  Акта  в 5-дневный срок со дня его вынесения
направляется  должнику заказным почтовым отправлением с уведомлением
о    вручении.    Указанные    документы   также   могут   вручаться
непосредственно уполномоченному представителю должника.
 
                Погашение таможенной задолженности
 
     В  течение  15  дней  со  дня  получения  решения  о  взыскании
таможенных  платежей,  процентов  и применении экономических санкций
либо    решения   о   применении   экономических   санкций   субъект
хозяйствования  -  должник  обязан произвести их уплату. При этом на
субъекта  хозяйствования  возлагается  обязанность об информировании
таможни  в  указанный  15-дневный срок о произведенной уплате данных
сумм путем представления копий соответствующих платежных документов.
     При  непогашении  сумм  задолженности  и санкций в добровольном
порядке  (см.  схему  1) либо при отсутствии взаимозачета таможенных
платежей   и   финансовых   обязательств   республиканских   органов
государственного     управления,     местных     исполнительных    и
распорядительных  органов  перед  должником с юридических лиц (но не
индивидуальных предпринимателей) задолженность взыскивается таможней
в   принудительном   порядке  (см.  схему  2)  различными способами,
определенными   законодательством   (причем   данные  способы  могут
использоваться таможней как последовательно, так и одновременно).
 
                                                             Схема 1
 
            |——————————————————————————————————————————————————————————————¬
            |   Добровольный порядок погашения таможенной задолженности,   |
            |        процентов и экономических санкций производится:       |
            |—–—————————————————————————————–————————————————————————————–—’
|—————————————+———————————————¬ |———————————+————————————¬ |—————————————+—————————————¬
| должником, дебитором либо   | |  таможенным гарантом   | |  Белорусской ассоциацией  |
| иным заинтересованным лицом | |                        | |международных автомобильных|
|                             | |                        | |   перевозчиков (БАМАП)    |
|—————————————–———————————————| |———————————–————————————| |—————————————–—————————————|
|—————————————|                             |                            |
| |———————————————————————————¬ |———————————+————————————¬ |—————————————+—————————————¬
|—|путем уплаты сумм          | |путем уплаты сумм       | |путем уплаты таможенных    |
| |задолженности              | |задолженности в пределах| |платежей и пеней           |
| |———————————————————————————| |суммы, указанной        | |в пределах 50 000 долл. США|
| |———————————————————————————¬ |в банковской гарантии   | |———————————————————————————|
| |путем подачи заявления     | |————————————————————————|
| |на зачет излишне уплаченных|
| |или взысканных таможенных  |
|—|платежей, процентов или    |
| |экономических санкций в    |
| |счет погашения             |
| |задолженности              |
| |———————————————————————————|
| |———————————————————————————¬
| |путем подачи заявления на  |
| |обращение сумм обеспечения |
| |уплаты таможенных платежей,|
|—|внесенных на текущий       |
  |(расчетный) счет таможни,  |
  |в подлежащие уплате суммы  |
  |задолженности              |
  |———————————————————————————|
 
     Примечание.    На    БАМАП   возложены   функции   гарантийного
объединения,  предусмотренные  Таможенной конвенцией о международной
перевозке  грузов  с  применением  книжки  МДП  от 14 ноября 1975 г.
(Конвенция  МДП,  1975  г.), при осуществлении перевозок товаров под
таможенным   контролем   по   территории   Республики   Беларусь   с
использованием книжек МДП.
     В  общем  случае  ответственность  за  неуплату сумм таможенных
платежей при перемещении товаров через таможенную границу Беларуси с
применением  процедуры  МДП возлагается на перевозчика при выдаче им
перевозимых  товаров  без  разрешения  таможни,  их  утрате  (в т.ч.
хищении)   или  недоставлении.  БАМАП  несет  с  таким  перевозчиком
солидарную  ответственность  по  уплате  сумм таможенных платежей за
товары,  перечисленные  в книжке МДП, а также за товары, которые, не
будучи  перечисленными  в  этой книжке, находятся в запломбированной
части   транспортного   средства  или  запломбированном  контейнере.
Ответственность  БАМАП  по  каждой книжке МДП, по которой обнаружено
нарушение,   ограничивается   максимальной   суммой,   эквивалентной 
50 000 долл. США.
     При  этом  если  таможенные  платежи и санкции превышают суммы,
обеспеченные  гарантийным объединением, то после уплаты БАМАП суммы,
эквивалентной  50  000  дол.  США,  таможня  продолжает взыскивать с
перевозчика  суммы  других  экономических  санкций,  а  также  суммы
таможенных платежей и пени сверх гарантийного покрытия книжки МДП.
 
                                                             Схема 2
 
    Принудительный порядок взыскания таможенной задолженности,
               процентов и экономических санкций
 
          |————————————————————————————————————————————————¬
          |Зачет излишне уплаченных или взысканных средств |
          |  должника (за исключением сумм обеспечения),   |
          | находящихся на транзитном, текущем (расчетном) |
          |                счетах таможни                  |
          |———————————————————————–————————————————————————|
                                  Ћ
          |————————————————————————————————————————————————¬
          | Обращение сумм обеспечения в подлежащие уплате |
          |   суммы, если должник нарушил установленные    |
          |ограничения, требования или условия, исполнение |
          |     которых было обеспечено внесением сумм     |
          |    обеспечения, либо если суммы обеспечения    |
          |                 внесены излишне                |
          |———————————————————————–————————————————————————|
                                  Ћ
          |————————————————————————————————————————————————¬
          |     За счет денежных средств, находящихся      |
          |          на счетах должника в банках           |
          |———————————————————————–————————————————————————|
                                  Ћ
          |————————————————————————————————————————————————¬
          |   За счет наличных денежных средств должника   |
          |———————————————————————–————————————————————————|
|—————————————————————————————¬   |   |—————————————————————————————¬
|Заявление должника об уступке|   |   |  Справка отдела таможенной  |
|   требования кредитора и    |   |   |    инспекции таможни по     |
| документа, подтверждающего  |——Ќ|Џ——|результатам проверки должника|
|     наличие дебиторской     |   |   |    на предмет выявления     |
| задолженности у должника и  |   |   |  дебиторской задолженности  |
| кредиторской задолженности  |   |   |—————————————————————————————|
|     у дебитора должника     |   |   
|—————————————————————————————|   |
                                  Ћ
          |————————————————————————————————————————————————¬
          |         Со счетов дебиторов должника           |
          |————————————————————————————————————————————————|
 
     При  невозможности  взыскания сумм задолженности с юридического
лица  в  принудительном порядке таможня предпринимает действия по ее
взысканию  в  судебном порядке - с таможенного гаранта и БАМАП, если
таможенные платежи, проценты и экономические санкции не уплачены ими
добровольно,  или  за  счет  имущества  должника.  С индивидуального
предпринимателя   задолженность   взыскивается   только  в  судебном
порядке.
 
        Приостановление операций по счетам должника в банке
 
     Еще одним способом добиться от должника погашения задолженности
является  приостановление таможней операций по его счетам в банке. В
результате  такого  действия  со  стороны  таможенного  органа права
должника в части распоряжения денежными средствами, находящимися или
поступающими  на  его счета в банке, либо открытия им новых счетов в
этом или другом банке ограничиваются.
     Данное ограничение не распространяется на операции, связанные с
уплатой  обязательных  платежей  в  бюджет,  а  также  на операции с
платежами,   которые  производятся  вне  очереди  в  соответствии  с
подп.2.1   п.2   Порядка   расчетов   между   юридическими   лицами,
индивидуальными    предпринимателями    в    Республике    Беларусь,
утвержденного Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359, в счет:
     -  неотложных  нужд  в  размере  до 10% средств, поступивших на
указанные счета за предыдущий месяц;
     - погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах,
соответствующих   1,5  размера  бюджета  прожиточного  минимума  для
трудоспособного населения;
     -   погашения   банковских   кредитов,   выданных   на  выплату
задолженности  по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета
прожиточного минимума на одного работающего.
     Решение  о  приостановлении операций по счетам должника в банке
может   приниматься   как  на  уровне  Государственного  таможенного
комитета  (председателем  или  его  заместителем),  так  и на уровне
таможни   (ее  начальником  (заместителем  начальника))  и  подлежит
безусловному исполнению банком.
     В  случае  погашения должником таможенной задолженности, уплаты
пеней  в полном объеме начальником (заместителем начальника) таможни
либо председателем (заместителем председателя) ГТК не позднее одного
рабочего  дня,  следующего  за  днем  представления  в таможню (ГТК)
платежных    документов,    подтверждающих    погашение   таможенной
задолженности,  принимается  решение  об  окончании  приостановления
операций по счетам.
 
             Административная и уголовная ответственность
 
     Кроме  экономических  санкций,  налагаемых на юридических лиц и
индивидуальных    предпринимателей    за    нарушение    таможенного
законодательства,  действующим законодательством предусмотрена также
административная  и уголовная ответственность, которая применяется в
отношении  должностных  лиц  - субъектов хозяйствования и физических
лиц  (в  т.ч.  лиц,  перемещающих  через  таможенную границу товары,
декларантов).  При  этом  применение  мер  воздействия за совершение
административного  таможенного  правонарушения  (далее  -  АТП) либо
уголовного  преступления  согласно  ст.236  ТК  РБ  и ст.37 НК РБ не
освобождает  лиц,  привлекаемых  к  ответственности,  от обязанности
уплаты таможенных платежей.
     В  общем  случае административное взыскание может быть наложено
не  позднее  2-х  месяцев  со  дня  совершения правонарушения, а при
длящемся правонарушении - 2-х месяцев со дня его обнаружения.
     За  совершение АТП могут применяться следующие административные
взыскания:
     1) штраф;
     2)  конфискация  предмета,  явившегося  орудием  совершения или
непосредственным объектом административного правонарушения;
     3)   взыскание   стоимости   товаров  и  транспортных  средств,
явившихся      непосредственными     объектами     административного
правонарушения;
     4) исправительные работы;
     5) административный арест.
     Административным    таможенным     правонарушениям    посвящена  
глава   14-А   (ст.193(1)-193(47))   Кодекса   об   административных 
правонарушениях РБ (КоАП РБ). При этом значительная часть из  них  в 
той или иной степени не касается  вопросов  уплаты  в  установленный
законодательством   срок  таможенных  платежей.  По  делам  об  АТП,
предусмотренных  главой  14-А  КоАП  РБ,  принимать решения о виде и
размере  применяемых  административных  взысканий  правомочны только
суды.
     Таможенные  же  органы  при рассмотрении дела об АТП по КоАП РБ
имеют право самостоятельно применять только такой вид взыскания, как
штраф.
     Так,   неуплата   таможенных  платежей  в  установленные  сроки
согласно  ст.193(44)  КоАП  РБ  влечет наложение штрафа на граждан в
размере  от 20 до 100 базовых величин, а на должностных лиц - от 100
до 200 базовых величин.
     Представление   таможенному   органу   документов,   содержащих
недостоверные   сведения,   дающие   право   на  возврат  уплаченных
таможенных  платежей,  получение  выплат  и  иных возмещений либо их
невозвращение  или  возвращение  не  в  полном объеме без надлежащих
оснований (ст.193(43)), влечет наложение штрафа на граждан в размере
от  100 до 200 базовых величин, а на должностных лиц - от 200 до 300
базовых величин.
     Пользование  и  распоряжение  условно  выпущенными  товарами  и
транспортными  средствами,  в отношении которых предоставлены льготы
по  таможенным  платежам,  в  иных целях, чем те, в связи с которыми
были  предоставлены  такие льготы, без разрешения таможенного органа
(ст.193(41)) ведет к наложению штрафа на граждан в размере от 100 до
200  базовых  величин,  а на должностных лиц - от 200 до 300 базовых
величин.
     Также    необходимо    отметить,   что   совершение   некоторых
административных  правонарушений,  непосредственно  не  связанных  с
уплатой  таможенных  платежей, часто влечет возникновение таможенной
задолженности,  которая взыскивается с субъектов предпринимательской
деятельности   таможенными   органами  в  порядке,  указанном  выше.
Например,   при   нарушении   режима   склада   временного  хранения
(ст.193(2)),  при  перемещении  товаров и транспортных средств через
таможенную  границу  помимо  таможенного  контроля  (ст.193(6)), при
перемещении  товаров  через  таможенную границу под видом товаров не
для коммерческих целей (ст.193(40)) и др.
     Уголовным  преступлениям  в  сфере  таможенного  дела посвящены
ст.228-231  Уголовного  кодекса  РБ (далее УК РБ). Так, уклонение от
уплаты  таможенных  платежей  в  крупном  размере, при котором сумма
неуплаченных таможенных платежей превышает в 2000 раз размер базовой
величины,  согласно  ст.231  УК РБ наказывается штрафом или лишением
права  занимать  определенные  должности или заниматься определенной
деятельностью, или исправительными работами на срок до двух лет, или
арестом  на  срок  до шести месяцев, или лишением свободы на срок до
трех лет.
     То   же  деяние,  совершенное  повторно  либо  группой  лиц  по
предварительному  сговору, наказывается ограничением свободы на срок
до 5 лет или лишением свободы на срок до 6 лет.
     При  этом размер штрафа, назначаемого судом лицу за совершенное
им  преступление, не может быть меньше максимального размера штрафа,
налагаемого в административном порядке.
 
15.11.2005 г.
 
Сергей Насута, начальник отдела таможенных платежей 
Минской региональной таможни
 
От  редакции:  Постановление  Совета  Министров  РБ   от  05.10.2005
№ 1100 «Об установлении размеров тарифной ставки первого разряда для
оплаты  труда  работников  организаций,  финансируемых  из бюджета и
пользующихся  государственными  дотациями,  и  базовой  величины» на
основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от
11.02.2006 № 189 утратило силу.
     С  1  мая  2006  г.  в  порядок  расчетов  между   юридическими
лицами, индивидуальными  предпринимателями  в  Республике  Беларусь,
утвержденный  Указом  Президента Республики  Беларусь  от 29.06.2000
№  359,  на   основании   Указа   Президента   Республики   Беларусь
от 28.03.2006 № 181 внесены изменения и дополнения.
     С 1 марта 2007 г. Кодекс об  административных  правонарушениях,
принятый  Верховным Советом  Белорусской ССР от 06.12.1984 № 4048-X,
на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 31.12.2006  №  208-З
утратил силу.
С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, утвержденную постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.01.2004 № 9, на основании постановления Государственного таможенного комитета от 15.02.2007 № 19 внесены изменения.
С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.
В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.
Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.01.2004 № 9 «Об утверждении Инструкции о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, Инструкции о порядке заполнения расчета подлежащих уплате сумм таможенных платежей, процентов и пеней и внесении изменения и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Государственного таможенного комитета Республики Беларусь» на основании постановления Государственного таможенного комитета от 22.06.2007 № 61 утратило силу. В порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359, на основании Указа Президента РБ от 15.05.2008 № 267 внесены изменение и дополнения.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены