Учет бухгалтера - Бухгалтерский учет расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты на биржевом рынке

 
      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СДЕЛКАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ 
              ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА БИРЖЕВОМ РЫНКЕ
 
     В    соответствии    с   Инструкцией   о   порядке   совершения
валютно-обменных    операций    с   участием   юридических   лиц   и
индивидуальных    предпринимателей,    утвержденной   постановлением
Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112, валютно-обменные операции
на  внутреннем  валютном рынке осуществляются посредством совершения
сделок  через  банки  на  торгах  ОАО  «Белорусская валютно-фондовая
биржа»  (далее  -  биржа)  либо  непосредственно  с  уполномоченными
банками  на  внебиржевом валютном рынке. При этом банки осуществляют
валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по
поручению и за счет покупателей и продавцов иностранной валюты.
     Процедура  совершения  расчетов банками по заключаемым на бирже
сделкам  купли-продажи  иностранной валюты (далее - биржевые сделки)
определена  Правилами  расчетов  по  биржевым  сделкам купли-продажи
иностранной   валюты,    утвержденными    постановлением   Правления 
Нацбанка РБ от 24.09.2002 № 186.
     Согласно   названным  Правилам  расчеты  по  биржевым   сделкам 
осуществляются   на   основании   биржевых  свидетельств   и   могут 
производиться в следующем порядке:
     - через транзитные счета в Нацбанке;
     - непосредственно между участниками торгов.
     Для  проведения  расчетов  по биржевым сделкам через транзитные
счета   в   Нацбанке   используются  открытые  на  балансе  Нацбанка
транзитный счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты
(далее  -  рублевый  транзитный  счет) и транзитный счет для продажи
иностранной  валюты  (далее  - валютный транзитный  счет).  Списание 
с транзитных счетов иностранной валюты и белорусских рублей в пользу
участников  торгов  осуществляется  Нацбанком на основании сообщений
биржи.  Перечисление  денежных  средств  в  пользу участников торгов
производится    Нацбанком    на    счета,   указанные   в   биржевых
свидетельствах.
     Межбанковские  расчеты в белорусских рублях по биржевым сделкам
осуществляются  через  корреспондентские  счета  участников  торгов,
открытые  в  Нацбанке. Расчеты производятся через автоматизированную
систему  межбанковских  расчетов.  Перечисление  участниками  торгов
денежных    средств   в   иностранной   валюте   осуществляется   на
корреспондентские  счета  Нацбанка  в  клиринговых  банках, перечень
которых устанавливается Нацбанком и доводится до сведения участников
торгов и биржи отдельным письмом.
     В  соответствии с Инструкцией по ведению  бухгалтерского  учета 
в банках,  расположенных    на   территории   Республики   Беларусь,
утвержденной    постановлением   Совета   директоров   Нацбанка   РБ  
от 19.09.2005  № 283 (вступает в силу  с  1  января  2006  г.),  для
проведения  расчетов  по  биржевым  сделкам банки - участники торгов
открывают следующие балансовые счета:
     1)  для  учета  средств  клиентов (кроме банков) (покупателей и
продавцов  иностранной  валюты)  и  проведения расчетов по поручению
клиентов и за их счет -
     отдельные  лицевые  счета  балансового  счета  3810 «Расчеты по
операциям с иностранной валютой»:
     «Счет для продажи иностранной валюты»;
     «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту»;
     «Счет приобретенной иностранной валюты»;
     «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»;
     2)  для  учета  операций  банка  - участника торгов по биржевым
сделкам, совершаемым от своего имени и за счет собственных средств -
     балансовые счета:
     6901 «Валютная позиция»;
     6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;
     3)  для  проведения  расчетов банка - участника торгов с биржей
как по поручению и за счет клиентов, так и от своего имени и за счет
собственных средств - 
     отдельные  лицевые  счета балансовых счетов 3800, 3810 «Расчеты
по операциям с иностранной валютой»: «Расчеты с биржей».
 
       Бухгалтерский учет операций продажи иностранной валюты
 
     Бухгалтерский  учет операций продажи иностранной валюты за счет
и  по  поручению  клиентов и от имени и за счет банка осуществляется
следующим образом.
 
|——————————————————————————————–—————————————————–——————————————————¬
|      Содержание операции     |      Дебет      |      Кредит      |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|1. Поступление от клиентов    |     текущие     |       3810       |
|банка иностранной валюты,     |   (расчетные)   |     «Расчеты     |
|подлежащей продаже            | счета клиентов; |   по операциям   |
|на биржевых торгах            | счета по учету  |  с иностранной   |
|                              |    кредитной    |    валютой» -    |
|                              | задолженности;  |    отдельный     |
|                              |  счета судов;   |   лицевой счет   |
|                              |благотворительные|«Счет для продажи |
|                              | счета клиентов; |   иностранной    |
|                              |   иные счета    |     валюты»      |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|2. Перечисление банком -      |      3800       |      150Х        |
|участником торгов на валютный |    «Расчеты     |«Корреспондентские|
|транзитный счет иностранной   |  по операциям   |  счета в других  |
|валюты в сумме, равной        |  с иностранной  |     банках»      |
|превышению продаваемой        |   валютой» -    |                  |
|иностранной валютой над       |    отдельный    |                  |
|приобретаемой в разрезе       |  лицевой счет   |                  |
|каждой валюты в отдельности   |  в иностранной  |                  |
|согласно предварительной      | валюте «Расчеты |                  |
|заявке                        |    с биржей»    |                  |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|либо                          |      3800       |      1814        |
|                              |    «Расчеты     |     «Расчеты     |
|                              |  по операциям   | по межбанковским |
|                              |  с иностранной  |    переводам»    |
|                              |   валютой» -    |                  |
|                              |    отдельный    |                  |
|                              |  лицевой счет   |                  |
|                              |  в иностранной  |                  |
|                              | валюте «Расчеты |                  |
|                              |    с биржей»    |                  |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|При получении выписок         |      1814       |      150Х        |
|по корреспондентскому счету   |    «Расчеты     |«Корреспондентские|
|                              |по межбанковским |  счета в других  |
|                              |   переводам»    |     банках»      |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|3. Поступление по результатам |      4620       |      3810        |
|биржевых торгов суммы         |    «Расчеты     |     «Расчеты     |
|рублевого эквивалента         |  по операциям   |   по операциям   |
|за проданную иностранную      |  с иностранной  |   с иностранной  |
|валюту с рублевого            | валютой» (счет  |    валютой» -    |
|транзитного счета в пользу    |   в Нацбанке)   |отдельный лицевой |
|банка - участника торгов      |                 |счет в белорусских|
|                              |                 | рублях «Расчеты  |
|                              |                 |    с биржей»     |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|Примечание. Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются  |
|в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам  |
|банков в соответствии с Инструкцией по отражению в бухгалтерском   |
|учете операций по межбанковским расчетам, утвержденной             |
|постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 88    |
|(далее - Инструкция № 88)                                          |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————|
|4. По результатам биржевых торгов банк на основании биржевых       |
|свидетельств осуществляет отражение в бухгалтерском учете сделок   |
|продажи иностранной валюты как от своего имени и за свой счет,     |
|так и по поручению и за счет клиента, в развернутом виде через     |
|балансовые счета 3800, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной    |
|валютой» (отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей»)              |
|——————————————————————————————–—————————————————–——————————————————|
|На сумму иностранной валюты,  |      6901       |       3800       |
|продаваемой банком от своего  |    «Валютная    |     «Расчеты     |
|имени и за свой счет          |    позиция»     |   по операциям   |
|                              |                 |  с иностранной   |
|                              |                 |    валютой» -    |
|                              |                 |отдельный лицевой |
|                              |                 |счет в иностранной|
|                              |                 | валюте «Расчеты  |
|                              |                 |    с биржей»     |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|На сумму рублевого            |      3810       |       6911       |
|эквивалента иностранной       |    «Расчеты     |    «Рублевый     |
|валюты, продаваемой банком    |  по операциям   |    эквивалент    |
|от своего имени и за свой счет|  с иностранной  |валютной позиции» |
|                              |   валютой» -    |                  |
|                              |    отдельный    |                  |
|                              |  лицевой счет   |                  |
|                              |  в белорусских  |                  |
|                              | рублях «Расчеты |                  |
|                              |    с биржей»    |                  |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|На сумму проданной            |      3810       |       3800       |
|иностранной валюты за счет    |    «Расчеты     |     «Расчеты     |
|и по поручению клиента        |  по операциям   |   по операциям   |
|                              |  с иностранной  |  с иностранной   |
|                              |   валютой» -    |    валютой» -    |
|                              |    отдельный    |    отдельный     |
|                              |  лицевой счет   |  лицевой счет в  |
|                              |«Счет для продажи|иностранной валюте|
|                              |   иностранной   |«Расчеты с биржей»|
|                              |     валюты»     |                  |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|На сумму рублевого            |      3810       |       3810       |
|эквивалента иностранной       |    «Расчеты     |     «Расчеты     |
|валюты, проданной за счет     |  по операциям   |   по операциям   |
|и по поручению клиента        |  с иностранной  |  с иностранной   |
|                              |   валютой» -    |    валютой» -    |
|                              |    отдельный    |    отдельный     |
|                              |  лицевой счет   |   лицевой счет   |
|                              |  в белорусских  | «Счет рублевого  |
|                              | рублях «Расчеты |   эквивалента    |
|                              |    с биржей»    |   за проданную   |
|                              |                 |   иностранную    |
|                              |                 |     валюту»      |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
|5. Зачисление рублевого       |      3810       |     текущие      |
|эквивалента за проданную      |    «Расчеты     |   (расчетные)    |
|иностранную валюту на счет    |  по операциям   | счета клиентов;  |
|клиента                       |  с иностранной  |благотворительные |
|                              |   валютой» -    | счета клиентов;  |
|                              |    отдельный    |  счета по учету  |
|                              |  лицевой счет   |    кредитной     |
|                              | «Счет рублевого |  задолженности;  |
|                              |   эквивалента   |   счета судов;   |
|                              |  за проданную   |   иные счета.    |
|                              |   иностранную   |                  |
|                              |     валюту»     |                  |
|——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|
 
      Бухгалтерский учет операций покупки иностранной валюты
 
     Бухгалтерский  учет операций покупки иностранной валюты за счет
и  по  поручению  клиентов и от имени и за счет банка осуществляется
следующим образом.
 
|—————————————————————————————————–——————————————————–——————————————¬
|       Содержание операции       |      Дебет       |    Кредит    |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|1. Поступление от клиентов банка |     текущие      |     3810     |
|белорусских рублей для покупки   |   (расчетные)    |   «Расчеты   |
|иностранной валюты на биржевых   |  счета клиентов  | по операциям |
|торгах                           |  счета по учету  |с иностранной |
|                                 |    кредитной     |  валютой» -  |
|                                 |  задолженности;  |  отдельный   |
|                                 |   счета судов;   | лицевой счет |
|                                 |благотворительные |    «Счет     |
|                                 | счета клиентов;  |  рублевого   |
|                                 |    иные счета    | эквивалента  |
|                                 |                  | для покупки  |
|                                 |                  | иностранной  |
|                                 |                  |   валюты»    |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|2. Перечисление банком -         |       3800       |     4620     |
|участником торгов белорусских    |     «Расчеты     |   «Расчеты   |
|рублей на рублевый транзитный    |   по операциям   | по операциям |
|счет в размере, эквивалентном    |  с иностранной   |с иностранной |
|сумме превышения приобретаемой   |    валютой» -    |   валютой»   |
|над продаваемой иностранной      |    отдельный     |    (счет     |
|валюты согласно предварительной  |  лицевой счет в  | в Нацбанке)  |
|заявке (в разрезе каждой валюты  |белорусских рублях|              |
|в отдельности)                   |«Расчеты с биржей»|              |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|Примечание. Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются  |
|в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам  |
|банков в соответствии с Инструкцией № 88                           |
|—————————————————————————————————–——————————————————–——————————————|
|3. Поступление по результатам    |       150Х       |     3810     |
|биржевых торгов суммы            |«Корреспондентские|   «Расчеты   |
|иностранной валюты с валютного   |  счета в других  |по операциям  |
|транзитного счета в пользу банка |     банках»      |с иностранной |
|- участника торгов               |                  |  валютой» -  |
|                                 |                  |  отдельный   |
|                                 |                  | лицевой счет |
|                                 |                  |в иностранной |
|                                 |                  |    валюте    |
|                                 |                  |   «Расчеты   |
|                                 |                  |  с биржей»   |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|4. По результатам биржевых торгов банк на основании биржевых       |
|свидетельств осуществляет отражение в бухгалтерском учете сделок   |
|покупки иностранной валюты как от своего имени и за свой счет,     |
|так и по поручению и за счет клиента в развернутом виде через      |
|балансовые счета 3800, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной    |
|валютой» (отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей»)              |
|—————————————————————————————————–——————————————————–——————————————|
|на сумму иностранной валюты,     |       3810       |     6901     |
|покупаемой банком от своего      |     «Расчеты     |  «Валютная   |
|имени и за свой счет             |   по операциям   |   позиция»   |
|                                 |  с иностранной   |              |
|                                 |    валютой» -    |              |
|                                 |отдельный лицевой |              |
|                                 |счет в иностранной|              |
|                                 | валюте «Расчеты  |              |
|                                 |    с биржей»     |              |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|на сумму рублевого эквивалента   |       6911       |     3800     |
|иностранной валюты, покупаемой   |    «Рублевый     |   «Расчеты   |
|банком от своего имени и за свой |    эквивалент    | по операциям |
|счет                             |валютной позиции» |с иностранной |
|                                 |                  |  валютой» -  |
|                                 |                  |  отдельный   |
|                                 |                  | лицевой счет |
|                                 |                  |в белорусских |
|                                 |                  |    рублях    |
|                                 |                  |   «Расчеты   |
|                                 |                  |   с биржей»  |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|на сумму покупаемой иностранной  |       3810       |     3810     |
|валюты за счет и по поручению    |     «Расчеты     |   «Расчеты   |
|клиента                          |   по операциям   | по операциям |
|                                 |  с иностранной   |с иностранной |
|                                 |    валютой» -    |  валютой» -  |
|                                 |    отдельный     |  отдельный   |
|                                 |  лицевой счет в  | лицевой счет |
|                                 |иностранной валюте|    «Счет     |
|                                 |«Расчеты с биржей»|приобретенной |
|                                 |                  | иностранной  |
|                                 |                  |   валюты»    |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|на сумму рублевого эквивалента   |      3810        |    3800      |
|иностранной валюты, покупаемой   |     «Расчеты     |   «Расчеты   |
|за счет и по поручению клиента   |   по операциям   | по операциям |
|                                 |  с иностранной   |с иностранной |
|                                 |    валютой» -    |  валютой» -  |
|                                 |    отдельный     |  отдельный   |
|                                 |   лицевой счет   | лицевой счет |
|                                 | «Счет рублевого  |в белорусских |
|                                 |   эквивалента    |    рублях    |
|                                 |   для покупки    |   «Расчеты   |
|                                 |   иностранной    |   с биржей»  |
|                                 |     валюты»      |              |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
|5. Зачисление купленной          |       3810       |   текущие    |
|иностранной валюты на счет       |     «Расчеты     | (расчетные)  |
|клиента                          |   по операциям   |счета клиентов|
|                                 |  с иностранной   | (специальный |
|                                 |    валютой» -    |     счет     |
|                                 |    отдельный     | для хранения |
|                                 |   лицевой счет   |  купленной   |
|                                 |      «Счет       | на валютном  |
|                                 |  приобретенной   |    рынке     |
|                                 |   иностранной    | иностранной  |
|                                 |     валюты»      |   валюты)    |
|—————————————————————————————————+——————————————————+——————————————|
 
01.11.2005 г.
 
Людмила Филиппова, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2005 г.
 
От  редакции:  С 13  мая  2006  г. в Инструкцию о порядке совершения
валютно-обменных    операций   с   участием    юридических   лиц   и
индивидуальных   предпринимателей,    утвержденную    постановлением
Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь от  28.07.2005
№ 112,  на  основании  постановления  Правления  Национального банка
Республики  Беларусь   от   21.04.2006  №  62  внесены  изменения  и
дополнения.
     С 1 января  2008 г. постановление Правления Национального банка
Республики  Беларусь  от  24.09.2002 № 186  «Об  утверждении  Правил
расчетов по  биржевым сделкам  купли-продажи  иностранной валюты» на
основании постановления  Правления  Национального  банка  Республики
Беларусь от 12.12.2007 № 220 утратило силу.
     С 1 мая 2008 г. в постановление Совета директоров Национального
банка РБ  от 19.09.2005  № 283  «О  ведении бухгалтерского  учета  в
банках,  расположенных  на   территории   Республики   Беларусь»  на
основании постановления Совета директоров  Национального банка РБ от
04.03.2008 № 61 внесены изменения и дополнения.
 
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены