Учет бухгалтера - Исчисление и уплата НДС при принятии на учет приобретенных основных средств в 2005 году (часть 3)

 
см. Начало 
 
           ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ПРИНЯТИИ НА УЧЕТ 
            ПРИОБРЕТЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В 2005 ГОДУ
 
|————–—————————————————–———————————————————–———————————————————————–————————————————————————————————¬
| №  |    Ситуация     |  Исчисление НДС   |      Вычет НДС        |          Особенности           |
|п/п |                 |                   |                       |                                |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 14 |Резидент РБ      |Сумма НДС          |Вычет суммы НДС,       |Место реализации услуг по поиску|
|    |в 2005 г.        |в соответствии     |уплаченной             |продавца основных средств       |
|    |приобрел         |с Соглашением      |в соответствии         |определяется как место          |
|    |оборудование     |(прим.1)           |с Соглашением,         |деятельности организации или    |
|    |в Российской     |уплачивается в     |производится в полном  |индивидуального предпринимателя,|
|    |Федерации через  |бюджет не позднее  |объеме в пределах суммы|оказывающих услуги              |
|    |посредника,      |20-го числа месяца,|налога, исчисленной    |                                |
|    |которым является |следующего за      |по реализации объектов |                                |
|    |резидент Украины |месяцем принятия   |                       |                                |
|    |                 |оборудования на    |                       |                                |
|    |                 |учет.              |                       |                                |       
|    |                 |Из стоимости услуг |                       |                                |
|    |                 |по поиску продавца |                       |                                |
|    |                 |основных средств   |                       |                                |
|    |                 |НДС в соответствии |                       |                                |
|    |                 |с п.44 Инструкции  |                       |                                |
|    |                 |(прим.2)           |                       |                                |
|    |                 |не исчисляется     |                       |                                |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 15 |Монтаж           |Из стоимости       |Суммы налога,          |Местом реализации монтажных     |
|    |оборудования     |монтажных работ    |исчисленные            |работ является место нахождения |
|    |для              |покупателю         |от стоимости монтажа   |оборудования, т.е. территория   |
|    |комплектования   |необходимо         |в соответствии с       |Республики Беларусь.            |
|    |цеха,            |исчислить и        |п.44 Инструкции, вычету|Пунктом 34.7 Инструкции         |
|    |приобретенного   |уплатить в бюджет  |не подлежат и относятся|определено, что не подлежат     |
|    |на территории    |НДС в соответствии |за счет бюджетных      |вычету суммы налога, уплаченные |
|    |Республики       |с п.44 Инструкции  |средств                |при приобретении (ввозе)        |
|    |Беларусь,        |                   |                       |объектов за счет безвозмездно   |
|    |осуществляется   |                   |                       |полученных средств бюджета либо |
|    |подрядчиком РФ   |                   |                       |создаваемых в соответствии      |
|    |за счет бюджетных|                   |                       |с законодательством РБ фондов,  |
|    |средств          |                   |                       |за исключением фондов, созданных|
|    |                 |                   |                       |плательщиком. Названные суммы   |
|    |                 |                   |                       |налога относятся за счет        |
|    |                 |                   |                       |указанных источников            |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 16 |По договору      |НДС в соответствии |Сумма налога,          |Соглашение применяется          |
|    |с резидентом РФ  |с Соглашением      |предъявленная          |в отношении товаров (основных   |
|    |приобретен станок|не уплачивается    |продавцом, принимается |средств), отгруженных с 1 января|
|    |производства     |                   |к вычету в полном      |2005 г. По товарам (основным    |
|    |России. Дата     |                   |объеме в пределах суммы|средствам), отгруженным из      |
|    |отгрузки станка  |                   |налога, исчисленной    |Российской Федерации до 1 января|
|    |из Российской    |                   |по реализации объектов |2005 г., производится вычет     |
|    |Федерации -      |                   |                       |сумм налога, предъявленных      |
|    |29 декабря       |                   |                       |продавцами, если указанные      |
|    |2004 г. Станок   |                   |                       |товары (основные средства)      |
|    |получен и        |                   |                       |имеют российское происхождение  |
|    |оприходован      |                   |                       |                                |
|    |в январе 2005 г. |                   |                       |                                |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 17 |В Российской     |НДС в соответствии |Сумма налога,          |Соглашение применяется          |
|    |Федерации        |с Соглашением      |предъявленная          |в отношении товаров (основных   |
|    |приобретен станок|не уплачивается.   |российским продавцом,  |средств), отгруженных           |
|    |производства     |Производится уплата|к вычету не принимается|с 1 января 2005 г.              |
|    |Германии. Дата   |НДС таможенным     |и относится            |Согласно порядку, действовавшему|
|    |отгрузки станка  |органам            |на стоимость станка.   |в 2004 г., суммы налога,        |
|    |из Российской    |                   |Сумма налога,          |уплаченные плательщиком         |
|    |Федерации -      |                   |уплаченная таможенным  |при приобретении товаров (работ,|
|    |30 декабря       |                   |органам, принимается   |услуг), имущественных прав      |
|    |2004 г. Станок   |                   |к вычету в полном      |на объекты интеллектуальной     |
|    |получен и        |                   |объеме в пределах суммы|собственности в государствах,   |
|    |оприходован      |                   |налога, исчисленной    |с которыми отсутствуют          |
|    |в январе 2005 г. |                   |по реализации объектов |таможенный контроль и таможенное|
|    |                 |                   |                       |оформление, подлежали вычету    |
|    |                 |                   |                       |только по товарам, происходящим |
|    |                 |                   |                       |и ввозимым с территории         |
|    |                 |                   |                       |указанных государств. Необходимо|
|    |                 |                   |                       |учитывать, что согласно         |
|    |                 |                   |                       |постановлению Совета            |
|    |                 |                   |                       |Министров РБ от 27.06.2003 № 869|
|    |                 |                   |                       |«О некоторых мерах              |
|    |                 |                   |                       |по упорядочению таможенного     |
|    |                 |                   |                       |оформления товаров, ввозимых    |
|    |                 |                   |                       |из Российской Федерации» и      |
|    |                 |                   |                       |постановлению ГТК РБ            |
|    |                 |                   |                       |от 20.09.2000 № 55 «О некоторых |
|    |                 |                   |                       |мерах по упорядочению           |
|    |                 |                   |                       |таможенного оформления товаров, |
|    |                 |                   |                       |ввозимых из Российской          |
|    |                 |                   |                       |Федерации» товары третьих стран |
|    |                 |                   |                       |при ввозе с территории          |
|    |                 |                   |                       |Российской Федерации на         |
|    |                 |                   |                       |территорию Республики Беларусь  |
|    |                 |                   |                       |подлежат таможенному оформлению,|
|    |                 |                   |                       |при проведении которого         |
|    |                 |                   |                       |уплачиваются таможенные платежи,|
|    |                 |                   |                       |состоящие до 1 января 2005 г.   |
|    |                 |                   |                       |из таможенных сборов, таможенной|
|    |                 |                   |                       |пошлины, а также акциза и налога|
|    |                 |                   |                       |на добавленную стоимость        |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 18 |Оборудование     |Сумма НДС          |Вычет суммы НДС,       |Налоговая база определяется     |
|    |производства     |в соответствии     |уплаченной             |на дату принятия на учет        |
|    |Германии и России|с Соглашением      |в соответствии         |ввезенных товаров (основных     |
|    |отгружено        |уплачивается       |с Соглашением,         |средств) как сумма стоимости    |
|    |из Российской    |в бюджет не позднее|производится в месяце  |приобретенных товаров (основных |
|    |Федерации        |20-го числа месяца,|его уплаты. В месяце   |средств), включая затраты       |
|    |в 2005 г.        |следующего         |принятия на учет       |на транспортировку и доставку.  |
|    |Оприходовано     |за месяцем принятия|оборудования в качестве|Под принятием на учет понимается|
|    |на счете 07      |на счет 07         |основных средств сумма |отражение полученных товаров    |
|    |«Оборудование    |ввезенного         |налога                 |(основных средств) на счетах    |
|    |к установке»     |оборудования       |восстанавливается и    |бухгалтерского учета            |
|    |                 |как российского    |принимается к вычету   |(балансовых и забалансовых)     |
|    |                 |происхождения,     |в полном объеме        |                                |
|    |                 |так и происхождения|в пределах налога,     |                                |
|    |                 |Германии           |исчисленного           |                                |
|    |                 |                   |по реализации объектов |                                |
|    |                 |                   |в данном налоговом     |                                |
|    |                 |                   |периоде                |                                |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 19 |Сумма налога,    |                   |На стоимость основного |Согласно п.36 Инструкции        |
|    |уплаченная       |                   |средства относится     |определение сумм НДС, уплаченных|
|    |при приобретении |                   |сумма НДС -            |при приобретении и ввозе        |
|    |в Республике     |                   |187,5 тыс.руб. (1000 x |на таможенную территорию        |
|    |Беларусь         |                   |x 300 000 / (800 000 + |Республики Беларусь основных    |
|    |основного        |                   |+ 500 000 + 300 000)). |средств и нематериальных        |
|    |средства, -      |                   |Сумма «входного» налога|активов, приходящихся на обороты|
|    |1000 тыс.руб.    |                   |по основному средству, |по реализации объектов,         |
|    |Оборот           |                   |приходящаяся на оборот |облагаемых налогом по нулевой   |
|    |по реализации    |                   |по нулевой ставке, -   |ставке, производится путем      |
|    |товаров (работ,  |                   |253,91 тыс.руб.        |умножения удельного веса суммы  |
|    |услуг) по ставке |                   |((1000 - 187,5) x      |оборота по реализации объектов, |
|    |18% - 800 000    |                   |x 500 000 / (800 000 + |облагаемых налогом по нулевой   |
|    |тыс.руб., оборот |                   |+ 60 000 + 300 000))   |ставке, в общей сумме оборота   |
|    |по реализации    |                   |                       |по реализации объектов          |
|    |товаров по ставке|                   |                       |нарастающим итогом с начала года|
|    |0% - 500 000     |                   |                       |на суммы НДС по основным        |
|    |тыс.руб., оборот |                   |                       |средствам и нематериальным      |
|    |по налоговой     |                   |                       |активам, уменьшенные на суммы   |
|    |декларации,      |                   |                       |НДС по основным средствам и     |
|    |имеющейся        |                   |                       |нематериальным активам,         |
|    |на начало        |                   |                       |отнесенные на увеличение        |
|    |отчетного        |                   |                       |стоимости основных средств,     |
|    |периода,         |                   |                       |и отнесенные к оборотам по      |
|    |освобожденный    |                   |                       |реализации объектов, по которым |
|    |от НДС, -        |                   |                       |предоставлены налоговый кредит  |
|    |300 000 руб.     |                   |                       |и освобождение от уплаты налога |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 20 |В 2005 г.        |Сумма НДС          |Сумма налога,          |В соответствии с п.34.10        |
|    |приобретена      |в соответствии     |уплаченная             |Инструкции не подлежат вычету   |
|    |в Российской     |с Соглашением      |в соответствии         |суммы налога, уплаченные        |
|    |Федерации        |уплачивается       |с Соглашением, к вычету|(подлежащие уплате) при         |
|    |мебель для       |в бюджет не позднее|не принимается и       |приобретении либо при ввозе на  |
|    |комплектования   |20-го числа месяца,|относится на стоимость |таможенную территорию Республики|
|    |комнаты отдыха   |следующего         |мебели                 |Беларусь основных средств и     |
|    |                 |за месяцем         |                       |нематериальных активов, а также |
|    |                 |оприходования      |                       |при использовании в качестве    |
|    |                 |мебели             |                       |основных средств и              |
|    |                 |                   |                       |нематериальных активов объектов |
|    |                 |                   |                       |собственного производства,      |
|    |                 |                   |                       |включая объекты (этапы)         |
|    |                 |                   |                       |завершенного капитального       |
|    |                 |                   |                       |строительства, если эти основные|
|    |                 |                   |                       |средства и нематериальные активы|
|    |                 |                   |                       |используются для собственного   |
|    |                 |                   |                       |потребления непроизводственного |
|    |                 |                   |                       |характера. Указанные суммы      |
|    |                 |                   |                       |налога относятся на увеличение  |
|    |                 |                   |                       |стоимости приобретаемых         |
|    |                 |                   |                       |(ввозимых) объектов             |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 21 |Оборудование     |Не позднее         |Вычет суммы НДС,       |Согласно п.5.1.1 Инструкции     |
|    |ввезено из       |20 апреля должен   |уплаченной             |объектом налогообложения        |
|    |Российской       |быть уплачен НДС   |в соответствии         |признаются обороты по реализации|
|    |Федерации и      |в соответствии     |с Соглашением,         |объектов на территории          |
|    |оприходовано в   |с Соглашением.     |производится в месяце  |Республики Беларусь, включая    |
|    |составе основных |В марте исчисляется|ее уплаты в бюджет     |обороты по передаче внутри      |
|    |средств в марте  |налог из стоимости |Республики Беларусь.   |организации, а также            |
|    |2005 г. Оплата   |монтажа,           |Сумма налога подлежит  |индивидуальным предпринимателем |
|    |оборудования     |произведенного     |вычету в апреле 2005 г.|для собственных нужд            |
|    |осуществлена     |собственными       |Вычет данных сумм НДС  |для использования в качестве    |
|    |в июне 2005 г.   |силами,            |осуществляется в полной|основных средств и              |
|    |Монтаж выполнен  |в соответствии с   |сумме в пределах       |нематериальных активов объектов |
|    |в марте          |п.5.1.1 Инструкции |налога, исчисленного   |собственного производства,      |
|    |собственными     |                   |по реализации объектов |а также объектов (этапов)       |
|    |силами покупателя|                   |                       |завершенного капитального       |
|    |                 |                   |                       |строительства.                  |
|    |                 |                   |                       |Одновременно согласно п.11      |
|    |                 |                   |                       |Инструкции при принятии на учет |
|    |                 |                   |                       |приобретенных основных средств и|
|    |                 |                   |                       |нематериальных активов налоговая|
|    |                 |                   |                       |база определяется исходя        |
|    |                 |                   |                       |из стоимости объектов           |
|    |                 |                   |                       |собственного производства.      |
|    |                 |                   |                       |Следовательно, только стоимость |
|    |                 |                   |                       |работ (услуг) собственного      |
|    |                 |                   |                       |производства является объектом  |
|    |                 |                   |                       |обложения при принятии на учет  |
|    |                 |                   |                       |приобретенного основного        |
|    |                 |                   |                       |средства                        |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
| 22 |Объект основных  |                   |В декабре подлежит     |                                |
|    |средств          |                   |вычету 30 000 тыс.руб. |                                |
|    |приобретен и     |                   |(360 000 / 12)         |                                |
|    |принят на учет   |                   |независимо от суммы    |                                |
|    |в ноябре 2004 г. |                   |налога, исчисленной    |                                |
|    |Объект частично  |                   |по реализации объектов.|                                |
|    |оплачен в декабре|                   |В налоговой декларации |                                |
|    |2004 г.          |                   |за январь-май          |                                |
|    |(2 360 000       |                   |отражается в составе   |                                |
|    |тыс.руб., в т.ч. |                   |налоговых вычетов сумма|                                |
|    |НДС - 360 000    |                   |налога по основному    |                                |
|    |тыс.руб.),       |                   |средству, не принятая  |                                |
|    |частично -       |                   |к вычету по состоянию  |                                |
|    |в январе 2005 г. |                   |на 1 января 2005 г., - |                                |
|    |(236 000         |                   |366 000 тыс.руб.       |                                |
|    |тыс.руб.,        |                   |(360 000 + 36 000 -    |                                |
|    |в т.ч. НДС       |                   |- 30 000), которая     |                                |
|    |(36 000 тыс.руб.)|                   |вычитается в пределах  |                                |
|    |                 |                   |суммы НДС, исчисленной |                                |
|    |                 |                   |по реализации объектов |                                |
|————+—————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————|
 
21.10.2005 г.
 
Константин Самец, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 40, 2005 г.
 
     Примечание  1.   Соглашение   между  Правительством  Республики
Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания
косвенных  налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг.
     Примечание  2.  Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога
на  добавленную  стоимость,  утвержденная  постановлением  МНС РБ от
31.01.2004 № 16.
 
От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную
постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по
налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены