Учет бухгалтера - Учет затрат на выполнение научно-исследовательских работ и реализации их заказчикам

 
      УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ 
                    И РЕАЛИЗАЦИИ ИХ ЗАКАЗЧИКАМ
 
     Источники   проведения  научных  исследований.  В  организациях
бюджетной сферы научно-исследовательские работы (НИР) выполняются за
счет  бюджетных  источников, выделяемых вышестоящими распорядителями
средств  бюджета  в  соответствии  с утвержденной сметой расходов по
бюджету,  а также за счет средств заказчиков на основе заключенных с
ними договоров.
     Средства на выполнение НИР за счет первого источника выделяются
из  бюджета (через казначейскую систему) непосредственно исполнителю
работ.   Затраты   на   их   выполнение,  которые  принято  называть
фактическими  расходами,  учитываются  на  субсчете 200  «Расходы по
бюджету».  По  окончании года затраты по выполненному годовому этапу
работ    списываются    на   уменьшение   источника   финансирования
(Д-т 140  (230)  -  К-т  200). Назовем этот вид работ деятельностью,
осуществляемой за счет средств государственного бюджета.
     НИР,   выполняемые   за   счет  средств  заказчиков  на  основе
заключенных   с  ними  договоров,  относятся  к  предпринимательской
деятельности  бюджетной организации, хотя заказчики могут оплачивать
выполненные  работы  как за счет выделенных им на эти цели бюджетных
средств,  так  и  за счет собственных средств. О порядке отражения в
бухгалтерском  учете  затрат на выполнение таких НИР и реализации их
заказчикам пойдет речь в данной публикации.
     К    выполнению   НИР   могут   привлекаться   средства   фонда
производственного и социального развития (ФПСР), образуемого за счет
прибыли,  остающейся  в  распоряжении  организации  от осуществления
предпринимательской  деятельности.  Средства  фонда  учитываются  на
пассивном   субсчете   246,   который   в   научно-исследовательских
организациях   назван   «Фондом  научно-технического  и  социального
развития»    (см.    форму    Отчета    о   выполнении   объема   по
научно-исследовательским  работам,  приведенную  в  приложении 12  к
Положению  о  бухгалтерских  отчетах  организаций,  финансируемых из
бюджета,  утвержденному  постановлением  Минфина  РБ  от  30.01.2002
№   13).  Направления   использования  средств  ФПСР  определены   в
Инструкции о  порядке  планирования,  учета и использования средств,
получаемых организациями, финансируемыми из бюджета,  от  приносящей
доходы  деятельности,  утвержденной   постановлением   Минфина РБ от
12.11.2002 №  152.  Обратим  внимание, что в названной Инструкции не
предусмотрено  использование средств ФПСР на  выполнение НИР, однако
известны случаи использования средств фонда на эти цели на основании
ведомственных указаний.
     Источником    проведения    научных   исследований   в   рамках
государственных   научно-исследовательских   программ   может   быть
безвозмездная  (спонсорская)  помощь.  С  1  июля  2005  г.  порядок
оказания,   целевого   назначения   и   использования  безвозмездной
(спонсорской)  помощи определен Указом Президента РБ  от  01.07.2005
№ 300. Помощь должна предоставляться только на основании договора, в
котором  спонсоры  должны  определить  ее  целевое  назначение  (вид
товаров  (работ,  услуг),  которые  будут  приобретены  получателями
помощи).  Получатели  помощи должны представлять спонсору письменный
отчет о ее целевом использовании.
     Заказчики и исполнители. Заказчики могут оплачивать выполненные
работы   за  счет  выделенных  им  на  эти  цели  бюджетных  средств
(государственные заказчики) и за счет собственных средств.
     В   соответствии   с  Положением  о  государственном  заказчике
научно-технической  продукции,  утвержденным приказом Госкомитета по
науке  и  технологиям  РБ  (далее  -  ГКНТ)  от  27.04.1999  № 95 (с
изменениями  и  дополнениями), государственными заказчиками являются
государственные     заказчики    научно-технических    программ    и
инновационных проектов.
     Государственным  заказчиком могут выступать министерства и иные
республиканские  органы  государственного  управления,  Национальная
академия   наук   Беларуси,   фонды   специального   назначения  для
финансирования    научной,    научно-технической   и   инновационной
деятельности,      объединения     и     учреждения,     подчиненные
Правительству  РБ,  другие  субъекты  научной,  научно-технической и
инновационной  деятельности,  на  которые  согласно положениям о них
возложены  задачи  научно-технического  развития  в  соответствующей
области.
     Государственный   заказчик  государственных  научно-технических
программ  (ГНТП)  определяется  Советом Министров РБ при утверждении
перечня этих программ.
     Государственный  заказчик  инновационных  проектов  по  каждому
конкретному   проекту,  прошедшему  конкурсный  отбор,  утверждается
Председателем ГКНТ.
     Государственный  заказчик  осуществляет разработку бизнес-плана
ГНТП   (инновационного   проекта);   участвует   в  выборе  головной
организации  -  исполнителя  программы  (исполнителя  инновационного
проекта);    заключает    государственный    контракт   с   головной 
организацией   -   исполнителем  работ  по  программе  (исполнителем
инновационного   проекта)   и,   при   необходимости,   договоры   с
организациями   -   соисполнителями  работ;  осуществляет  бюджетное
финансирование  головной  организации  -  исполнителя  работ по ГНТП
(исполнителя   инновационного  проекта)  и  контроль  за  выделением
запланированных   внебюджетных   средств.  Государственный  заказчик
осуществляет  приемку  результатов  работ  по  законченным  заданиям
программы  (приемку  и  оценку  работ  по  инновационному  проекту).
Результаты приемки оформляются актом, который представляется в ГКНТ.
     Обратим  внимание,  что  приказом  ГКНТ  РБ  от  04.01.1999 № 1
утверждено  Положение  о головной организации - исполнителе работ по
государственной      научно-технической      программе.     Головной
организацией   -   исполнителем   могут  быть  научная  организация,
предприятие  или  организация  государственного  заказчика  ГНТП, на
которые    в    соответствии    с    уставом    возложены    решение
научно-технических проблем, разработка и поставка научно-технической
продукции,   являющейся  целью  ГНТП.  В  исключительных  случаях  в
качестве   головной  организации  могут  выступать  организации,  не
подчиненные    государственному   заказчику,   но   компетентные   в
научно-технической   разработке  тех  проблем,  на  решение  которых
направлена     ГНТП    (научно-исследовательская,    конструкторско-
технологическая  организация,  высшее учебное заведение, объединение
или предприятие).
     Форма типового договора на выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских  и  опытно-технологических  работ по заданиям
государственных,   отраслевых   и   региональных  научно-технических
программ  и по отдельным проектам (далее - Типовой договор), а также
приложения к нему утверждены приказом Минобразования, Минэкономики и
Минфина  РБ  от  30.09.1996 № 421/56/107 (в ред. постановления ГКНТ,
Минэкономики  и  Минфина  РБ  от  28.12.2000 № 13/247/128). Приведем
перечень приложений к Типовому договору:
     1) техническое задание на выполнение НИР по договору;
     2) техническое задание на выполнение ОКР по договору;
     3) календарный план работы по договору;
     4) протокол соглашения о договорной цене на выполнение работ по
договору;
     5)   перечень   конфиденциальной  предшествующей  информации  и
сведений, необходимых для выполнения обязательств по договору.
     Стоимость (цена) НИР,  выполняемых  по договорам с заказчиками,
должна   формироваться   в   соответствии  с  Положением  о  порядке
формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением
Минэкономики  РБ  от 22.04.1999 № 43 (с изменениями и дополнениями),
на  основе  плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей в
соответствии  с  налоговым  и  бюджетным  законодательством, а также
уровня рентабельности.
     Порядок планирования себестоимости научно-технической продукции
определен  Методическими  рекомендациями  по  планированию,  учету и
калькулированию    себестоимости    научно-технической    продукции,
утвержденными   приказом  председателя  ГКНТ  от  31.08.1998  №  156
(далее  -  Методические  рекомендации),  согласованными с Минтрудом,
Минфином и Минэкономики РБ.
     В  соответствии  с Методическими рекомендациями (см. подп.4.11)
плановая  калькуляция  разрабатывается  по  каждой теме в целом и по
годовому  этапу  работ,  подлежащих  выполнению  в планируемом году.
Формы   калькуляции  по  теме  в  целом  и  годовому  этапу  работы,
подлежащей  выполнению в планируемом году, приведены в приложениях 4
и 5 к Методическим рекомендациям.
     Заметим,  что  в  отличие  от  других  отраслей бюджетной сферы
отсутствует    нормативный    документ,   регулирующий   особенности
формирования  цен  на научно-техническую продукцию (НТП). Поэтому на
практике  нет  единообразия  в  порядке их формирования. Например, в
научно-исследовательских   институтах   Национальной  академии  наук
Беларуси  в  отличие  от  вузов  цена формируется без учета процента
рентабельности.
     Понятие  НТП  определено  в  СТБ  1080-97  «Порядок  выполнения
научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ по созданию
научно-технической     продукции»,    утвержденном    постановлением
Госстандарта РБ от 10.09.1997 № 11.
     Цена  всей  работы и первого годового этапа работы определяется
исходя  из  цен,  тарифов, тарифных ставок и окладов, действующих на
момент  подписания  договора.  При существенном возрастании в период
действия  договора стоимости материалов и оборудования, используемых
для выполнения работы, а также при изменении в установленном порядке
размеров  оплаты труда работников цена работы может корректироваться
с  учетом этих обстоятельств. Цена годовых этапов работы последующих
лет,    а    также    источники   их   финансирования   определяются
дополнительными  соглашениями  сторон после утверждения госбюджета и
прогноза социально-экономического развития на очередной год.
     В  договоре  на выполнение НИР предусматривается порядок оплаты
работы  заказчиком.  Назовем  виды  оплаты,  предусмотренные в форме
Типового    договора:    единовременно    за   законченную   работу;
единовременно  за  законченную работу с авансовым платежом; поэтапно
за  законченные  этапы  работ; поэтапно за законченные этапы работ с
авансовым платежом; иной порядок оплаты.
     Порядок   учета   и   калькулирования   себестоимости   научно-
технической продукции регламентируется Методическими рекомендациями,
которые  разработаны  в  соответствии  с  Основными  положениями  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг)
(в  ред.  по состоянию на 01.07.1998), и до настоящего времени в них
не  вносились  изменения  и  дополнения.  Методические  рекомендации
используются научными организациями независимо от форм организации и
собственности.  Соответствующие  органы  государственного управления
должны  разрабатывать  и  утверждать  указания  для подведомственных
научных   организаций   по   их   применению   с  учетом  отраслевых
особенностей.  Со  времени  выхода  Методических  рекомендаций таких
ведомственных указаний для бюджетных научных организаций не имеется.
     НИР,  как  правило, имеют длительный цикл выполнения (от одного
года до нескольких лет). Учет затрат и калькулирование себестоимости
научно-технической  продукции  рекомендуется  осуществлять на основе
позаказного метода. Объектом учета затрат и калькулирования является
конкретная  научно-исследовательская тема. Каждой теме присваивается
номер  (код)  заказа  на  весь  период ее выполнения. Номера заказов
проставляются  на  всех  первичных  документах, которыми оформляются
прямые материальные и трудовые затраты.
     Затраты, связанные с созданием и реализацией НТП по каждой теме
(заказу) при планировании, учете и калькулировании ее себестоимости,
группируются  по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и
методы    распределения    по    темам    определены   Методическими
рекомендациями. Приведем перечень статей затрат:
     1. Материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
     2. Топливно-энергетические ресурсы для научно-экспериментальных
целей.
     3. Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ.
     4. Заработная плата научно-производственного персонала.
     5. Отчисления в бюджет, целевые бюджеты и внебюджетные фонды от
средств на оплату труда научно-производственного персонала.
     6. Научно-производственные командировки.
     7. Работы и услуги сторонних организаций.
     8. Прочие прямые расходы.
     9. Накладные расходы.
     Для  организации  аналитического  учета  затрат  по каждой теме
(заказу)  в  разрезе  названных  выше  статей  затрат  рекомендуется
использовать  карточку  учета  затрат,  форма  которой  приведена  в
приложении 18 к Методическим рекомендациям.
     Прямые   затраты  относятся  на  тему  на  основании  первичной
документации. В тех случаях, когда отнесение отдельных прямых затрат
на    определенную    тему   затруднительно,   эти   затраты   могут
распределяться по темам пропорционально принятому в учетной политике
научной организации признаку, т.е. организация может принять решение
самостоятельно.
     Накладные  расходы  распределяются  между  темами ежемесячно. В
качестве   базы  для  их  распределения  в  подп.5.2.2  Методических
рекомендаций предусмотрены только два показателя:
     - заработная плата научно-производственного персонала;
     -  прямые  затраты  за  вычетом  затрат по работам, выполненным
сторонними организациями.
     База   распределения   для   накладных   расходов  должна  быть
определена  в  учетной  политике  организации, но другие показатели,
кроме   двух   показателей,  названных  выше,  использовать  нельзя.
Организация   практически   не   имеет   права  выбора  экономически
обоснованной базы для распределения накладных расходов.
     Характеристика  статей  калькуляции  приведена в подп.3.13-3.22
Методических рекомендаций. В соответствии же с указаниями Минфина РБ
учет  расходов  по  каждому  виду  предпринимательской  деятельности
должен  вестись  в  разрезе  подразделений  бюджетной  классификации
(категорий, статей, подстатей и элементов), поэтому в приложении 2 к
Методическим  рекомендациям  дана  их  группировка  в разрезе статей
калькуляции.
     Согласно   подп.5.2.3   Методических  рекомендаций  фактическая
себестоимость  НТП конкретного наименования исчисляется по окончании
выполнения  заказа в полном объеме. До тех пор пока конкретный заказ
полностью  не  выполнен,  все  расходы  по нему (с начала выполнения
работ  по  теме  (заказу))  отражаются в незавершенном производстве.
Списание  затрат  незавершенного  производства  осуществляется после
полного  завершения  работ  по  теме,  подписания акта приемки-сдачи
работ и оплаты заказчиком научно-технической продукции.
     По   мнению   автора,   такая   методика  бухгалтерского  учета
противоречит  стандартам  по бухгалтерскому учету доходов и расходов
организаций, утвержденным Минфином РБ, а также положениям Инструкции
о  порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19.
     Порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета  операций  по
формированию  затрат  на  выполнение  НИР,  реализации их заказчикам
регламентирован в подп.5.2.4 Методических рекомендаций. Заметим, что
корреспонденция  счетов  представлена  неполно.  Для учета затрат на
выполнение НИР за счет средств заказчиков рекомендуется использовать
два субсчета:
     082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» -
по темам, выполняемым за счет собственных средств заказчиков;
     211 «Расходы по внебюджетным средствам» - по темам, выполняемым
по заявкам государственных заказчиков.
     Причем    определение    финансового    результата    (прибыли)
предусмотрено  только  по  работам,  выполняемым за счет собственных
средств  заказчиков  и  только после приемки полностью завершенной и
полностью оплаченной заказчиком темы.
     В  связи  с  тем  что  все  работы, выполняемые за счет средств
заказчиков,  относятся к предпринимательской деятельности, для учета
затрат,  по мнению автора, достаточно использовать один субсчет 082.
Разграничить затраты в разрезе источников, за счет которых заказчики
оплачивают работы, можно по данным аналитического учета.
     Корреспонденция  субсчетов  по учету затрат на выполнение НИР и
реализации их заказчикам представлена в таблицах 1 и 2.
 
                                                           Таблица 1
 
               Вариант признания выручки по оплате
 
|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————¬
| №  |             Содержание операций              | Дебет |Кредит |
|п/п |                                              |       |       |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 1  |Поступление предоплаты от заказчика           |  111, |  155  |
|    |для выполнения научно-исследовательской темы  |  118, |       |
|    |                                              |  121  |       |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 2  |Прямые затраты на выполнение                  |       |       |
|    |научно-исследовательской темы, в т.ч.:        |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |начислена заработная плата                    |  082  |  180  |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |начислены страховые взносы от фонда оплаты    |  082  |  171  |
|    |труда (Фонду социальной защиты населения      |       |       |
|    |и Белгосстраху)                               |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |начислен платеж (0,5% от фонда оплаты труда)  |  082  |  173  |
|    |в фонд занятости                              |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |передача спецоборудования, приобретенного     |  082  |  044  |
|    |за счет средств заказчика, в научное          |       |       |
|    |подразделение для выполнения работ по теме    |       |       |
|    |(одновременно стоимость спецоборудования      |       |       |
|    |отражается по забалансовому счету 02          |       |       |
|    |«Товарно-материальные ценности, принятые      |       |       |
|    |на ответственное хранение»). Спецоборудование,|       |       |
|    |оставшееся после окончания или прекращения    |       |       |
|    |работ по теме, в соответствии с условиями     |       |       |
|    |договора передается заказчику либо остается   |       |       |
|    |в научной организации. Одновременно стоимость |       |       |
|    |его списывается с забалансового счета 02      |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |израсходованы материалы для научных целей     |  082  |  043, |
|    |                                              |       |  060  |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |договорная стоимость работ, принятых          |  082  |  178  |
|    |от соисполнителей                             |       |       |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 3  |Произведены косвенные (накладные) затраты     |  210  |  180, |
|    |                                              |       |  171, |
|    |                                              |       |  173, |
|    |                                              |       |  063  |
|    |                                              |       |  и др.|
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 4  |Косвенные затраты, распределенные по темам    |  082  |  210  |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 5  |Сданы заказчику работы по теме на основании   |       |       |
|    |акта приемки-сдачи:                           |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |по фактической себестоимости                  |  031  |  082  |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |по отпускной (договорной) стоимости           |в бухгалтерском|
|    |                                              |     учете     |
|    |                                              | не отражается |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————–———————|
| 6  |Выручка от реализации НИР заказчику:          |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |на сумму полученного аванса по работам,       |  155  |  280  |
|    |сданным заказчику                             |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |поступление платы от заказчика после          |  111, |  280  |
|    |приемки-сдачи работ                           |  118, |       |
|    |                                              |  121  |       |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 7  |Фактическая себестоимость реализованных       |  280  |  031  |
|    |(оплаченных) работ                            |       |       |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 8  |Начислены налоги с выручки                    |  280  |  173  |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 9  |Финансовый результат от реализации НИР:       |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |прибыль                                       |  280  |  410  |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |убыток                                        |  410  |  280  |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 10 |Сумма курсовых разниц, возникших              |       |       |
|    |при переоценке кредиторской задолженности     |       |       |
|    |на дату приемки-сдачи темы или на дату        |       |       |
|    |составления бухгалтерской отчетности          |       |       |
|    |(при реализации работ за иностранную валюту): |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |если курс Нацбанка на дату приемки-сдачи работ|  410  |  155  |
|    |(составления бухгалтерской отчетности) выше   |       |       |
|    |курса Нацбанка на дату поступления предоплаты |       |       |
|    |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|    |если курс Нацбанка на дату приемки-сдачи      |  155  |  410  |
|    |(составления бухгалтерской отчетности) ниже   |       |       |
|    |курса Нацбанка на дату поступления предоплаты |       |       |
|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|
 
     Примечание.  При  неполной  (частичной)  оплате  выполненных  и
принятых  заказчиком  работ для определения показателя по операции 7
делается следующий расчет, например:
     если   фактическая   себестоимость   законченной   и   принятой
заказчиком   по   акту   приемки-сдачи  темы  (или  этапа  работ)  -
15 млн.руб.;
     цена (стоимость) всей работы (или этапа работ) в соответствии с
договором - 20 млн.руб.;
     частичная плата, поступившая от заказчика, - 14 млн.руб.,
то   себестоимость   реализованной   (оплаченной)   работы  составит
10,5 млн.руб. (15 / 20 x 14).
 
                                                           Таблица 2
 
              Вариант признания выручки по отгрузке
 
|———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————¬
| № |              Содержание операций              | Дебет |Кредит |
|п/п|                                               |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 1 |Поступление предоплаты от заказчика            |  111, |  155  |
|   |для выполнения научно-исследовательской темы   |  118, |       |
|   |                                               |  121  |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 2 |Прямые затраты на выполнение                   |       |       |
|   |научно-исследовательской темы, в т.ч.:         |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |начислена заработная плата                     |  082  |  180  |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |начислены страховые взносы от фонда оплаты     |  082  |  171  |
|   |труда (Фонду социальной защиты населения       |       |       |
|   |и Белгосстраху)                                |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |начислен платеж (0,5% от фонда оплаты труда)   |  082  |  173  |
|   |в фонд занятости                               |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |передача спецоборудования, приобретенного      |  082  |  044  |
|   |за счет средств заказчика, в научное           |       |       |
|   |подразделение для выполнения работ по теме     |       |       |
|   |(одновременно стоимость спецоборудования       |       |       |
|   |отражается по забалансовому счету 02           |       |       |
|   |«Товарно-материальные ценности, принятые       |       |       |
|   |на ответственное хранение»). Спецоборудование, |       |       |
|   |оставшееся после окончания или прекращения     |       |       |
|   |работ по теме, в соответствии с условиями      |       |       |
|   |договора передается заказчику либо остается    |       |       |
|   |в научной организации. Одновременно стоимость  |       |       |
|   |его списывается с забалансового счета 02       |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |израсходованы материалы для научных целей      |  082  |  043, |
|   |                                               |       |  060  |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |договорная стоимость работ, принятых           |  082  |  178  |
|   |от соисполнителей                              |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 3 |Произведены косвенные (накладные) затраты      |  210  |  180, |
|   |                                               |       |  171, |
|   |                                               |       |  173, |
|   |                                               |       |  063  |
|   |                                               |       |  и др.|
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 4 |Косвенные затраты, распределенные по темам     |  082  |  210  |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 5 |Сданы заказчику работы по теме на основании    |       |       |
|   |акта приемки-сдачи:                            |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |по фактической себестоимости                   |  280  |  082  |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |по отпускной (договорной) стоимости            |  154  |  280  |
|   |(выручка от реализации НИР)                    |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 6 |Начислены налоги с выручки                     |  280  |  173  |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 7 |Финансовый результат от реализации НИР:        |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |прибыль                                        |  280  |  410  |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |убыток                                         |  410  |  280  |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 8 |Сумма курсовых разниц, возникших при переоценке|       |       |
|   |кредиторской задолженности на дату             |       |       |
|   |приемки-сдачи работ, а также на дату           |       |       |
|   |составления бухгалтерской отчетности           |       |       |
|   |(при реализации работ за иностранную валюту):  |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |если курс Нацбанка на дату приемки-сдачи работ |  410  |  155  |
|   |(составления бухгалтерской отчетности) выше    |       |       |
|   |курса Нацбанка на дату поступления предоплаты  |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |если курс Нацбанка на дату приемки-сдачи работ |  155  |  410  |
|   |(составления бухгалтерской отчетности) ниже    |       |       |
|   |курса Нацбанка на дату поступления предоплаты  |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 9 |Зачет аванса (при реализации работ             |  155  |  154  |
|   |за иностранную валюту - в белорусских рублях по|       |       |
|   |курсу Нацбанка на дату приемки-сдачи работ или |       |       |
|   |на дату составления бухгалтерской отчетности)  |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|10 |Поступление платы от заказчика после           |  111, |  154  |
|   |приемки-сдачи работ                            |  118, |       |
|   |                                               |  121  |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|11 |Сумма курсовых разниц, возникших при переоценке|       |       |
|   |дебиторской задолженности на дату ее погашения,|       |       |
|   |а также на дату составления бухгалтерской      |       |       |
|   |отчетности (при реализации работ за иностранную|       |       |
|   |валюту):                                       |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |если курс Нацбанка на дату погашения           |  154  |  410  |
|   |задолженности (составления бухгалтерской       |       |       |
|   |отчетности) выше курса Нацбанка на дату        |       |       |
|   |приемки-сдачи работ                            |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |если курс Нацбанка на дату погашения           |  410  |  154  |
|   |задолженности (составления бухгалтерской       |       |       |
|   |отчетности) ниже курса Нацбанка на дату        |       |       |
|   |приемки-сдачи работ                            |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
 
     Примечание.  При  использовании  варианта  учета  реализации по
отгрузке   фактическая   себестоимость   принятых  заказчиком  работ
совпадает   с  фактической  себестоимостью  реализованных  работ,  а
отпускная (договорная) стоимость принятых заказчиком работ совпадает
с выручкой от реализации.
 
     Характеристика  отдельных  субсчетов  применительно  к  научным
организациям.   Порядок  отражения  на  счетах  реализации  работ  и
возникающих  в  связи  с этим обязательств зависит от применяемого в
организации   варианта   учета   выручки,   а  также  от  того,  как
рассчитываются   заказчики   (после  или  до  приемки-сдачи  работ).
Корреспонденция с использованием субсчета 155 «Расчеты с заказчиками
по  авансам»  (см.  таблицы  1  и  2)  приведена  по причине наличия
названного  субсчета в Плане счетов. Исключение его из Плана счетов,
по  мнению  автора,  упростит  учет.  (Для  сведения, в коммерческих
научных  организациях,  работающих  с  1  января 2004 г. по Типовому
плану  счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденному  постановлением
Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89,  счет  с  аналогичным  названием
исключен.)
     Для  учета  работ,  принятых  заказчиком, предназначен активный
субсчет   031  «Продукция  (работы,  услуги)  отгруженная»,  который
используется   только   в   организациях,  избравших  вариант  учета
реализации   по   оплате.   По   дебету  этого  субсчета  отражается
фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ, а
по  кредиту  -  фактическая себестоимость реализованных (оплаченных)
работ. Остаток по субсчету означает фактическую себестоимость работ,
не  оплаченных  заказчиками  (покупателями).  Аналитический  учет по
субсчету 031 ведется в разрезе заказчиков (покупателей).
     При  использовании  варианта  учета  реализации  по оплате учет
расчетов  с  заказчиками  ведется  вне системы счетов бухгалтерского
учета в Ведомости отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Ее
форма   приведена   в   Методических   указаниях   о  порядке  учета
материальных  запасов  учреждениями  и  организациями, состоящими на
бюджете, утвержденных приказом Минфина РБ от 11.12.1997 № 59.
     При  использовании  варианта  учета реализации по отгрузке учет
расчетов  с  заказчиками  должен  вестись на субсчете 154 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
     Для   учета   реализованных   работ  предназначен  субсчет  280
«Реализация   продукции   (работ,   услуг)».   По  кредиту  субсчета
отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг). По дебету
субсчета  отражаются  фактическая себестоимость реализованных работ,
расходы  по  реализации,  а  также  налоги, уплачиваемые из выручки.
Аналитический  учет по субсчету 280 ведется по темам (этапам работ).
Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчета 280
определяется   финансовый   результат  от  реализации  (прибыль  или
убыток).  Если  сумма  записей по кредиту превышает сумму записей по
дебету,  получим  прибыль,  если наоборот - убыток. В соответствии с
указаниями   Минфина   РБ   результат   от  реализации  как  остаток
субсчета 280  учитывается в балансе до конца года. В конце года этот
результат   списывается   в   дебет  или  кредит  активно-пассивного
субсчета  410  «Прибыли  и  убытки». Составление же указанной записи
ежемесячно,  а  не  в  конце  года  позволяет накапливать финансовый
результат  деятельности организации нарастающим итогом с начала года
на одном субсчете «Прибыли и убытки».
     При  реализации  работ  за  иностранную  валюту и использовании
варианта   определения   выручки   по   мере   отгрузки  по  кредиту
субсчета  280  отражается  отпускная (договорная) стоимость принятых
заказчиком  работ  по  курсу Нацбанка на дату предъявления заказчику
расчетных документов.
     При  реализации  работ  за  иностранную  валюту и использовании
варианта  определения  выручки  по  мере  оплаты принятых заказчиком
работ  по  кредиту субсчета 280 отражается выручка по курсу Нацбанка
на  дату ее поступления на счет организации в банке либо в кассу при
условии приемки работ заказчиком.
 
25.10.2005 г.
 
Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного
экономического университета
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 4, 2005 г.
 
От  редакции:   Приказ   Государственного   комитета   по   науке  и
технологиям  Республики  Беларусь  от 04.01.1999 № 1 «Об утверждении
нормативных  актов, регулирующих научно-техническую деятельность» на
основании   постановления   Государственного  комитета  по  науке  и
технологиям Республики Беларусь от 30.11.2005 № 18 утратило силу.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
     С 14 сентября 2008 г. постановление  Министерства  экономики РБ
от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения  о порядке формирования
и применения цен и тарифов» на  основании постановления Министерства
экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.
     В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об
утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и  Инструкции
по  применению   Типового  плана  счетов  бухгалтерского  учета»  на
основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187
внесены изменения и дополнения.
     С 26 января  2009 г.  Основные  положения  по  составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденные
Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином  РБ 30.01.1998 № 3,
Минстатом  РБ  30.01.1998  №  01-21/8  и  Минтрудом  РБ   30.01.1998
№ 03-02-07/300, на  основании постановления  Министерства экономики,
Министерства  инансов,  Национального   статистического  комитета  и
Министерства    труда   и    социальной    защиты    от   30.10.2008
№ 209/160/28/150 утратили силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены