В помощь - НДС при импорте товаров из России

НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ РОССИИ

НДС в отношениях с российскими партнерами с 1 января 2005 года

С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное в г.Астане 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение).

Соглашение изменило порядок обложения НДС при ввозе товаров из России в Республику Беларусь (импорте товаров) и при вывозе товаров из Республики Беларусь в Россию (экспорте товаров). Порядок же обложения НДС при реализации работ (услуг) в Российскую Федерацию или приобретении таковых в этой стране остался прежним (ст.5 Соглашения).

Суть изменений заключается в том, что с 1 января 2005 г.:

- при импорте в Республику Беларусь товаров из Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается в Республике Беларусь (за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств сторон);

- при экспорте товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию НДС исчисляется по ставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции (ст.2 Соглашения).

Таким образом, в настоящее время в отношении торговых операций с Российской Федерацией действует порядок обложения НДС, во многом схожий с общеустановленным порядком обложения НДС при осуществлении экспортных и импортных операций. Однако ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и Республики Беларусь установленный Соглашением порядок имеет свои особенности. Эти особенности раскрыты в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.

Обращаем внимание, что в Российской Федерации Соглашение распространяется только на товары:

а) полностью произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь;

б) подвергшиеся на территории Российской Федерации или Республики Беларусь обработке с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий и изменившие в связи с этим свою принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

в) произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров (Федеральный закон от 28.12.2004 № 181-ФЗ, п.2 ст.1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992).

Поэтому в отношении экспорта в Республику Беларусь (импорта из Республики Беларусь) товаров, произведенных в иных странах, порядок налогообложения, установленный Соглашением в России, не применяется. При импорте (экспорте) таких товаров действует общий порядок налогообложения, установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для экспортных и импортных операций.

В Республике Беларусь таких ограничений не предусмотрено.

Импорт товаров из Российской Федерации

Особенности налогообложения при импорте товаров в Республику Беларусь из Российской Федерации раскрыты в разделе I «Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров» Положения. Суть основных из них, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из Российской Федерации, заключается в следующем:

1. При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров из Российской Федерации НДС уплачивается налоговым, а не таможенным органам (п.1 раздела I Положения).

2. Ввоз товаров из Российской Федерации облагается по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, которые зависят от вида ввозимого товара (п.4 раздела I Положения).

3. Существует перечень товаров, ввоз которых из Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (п.7 раздела I Положения, п.4 ст.4 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон)).

4. Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п.5 раздела I Положения).

5. При ввозе товаров из Российской Федерации в налоговую инспекцию одновременно представляется отдельная налоговая декларация и пакет определенных Положением документов.

6. НДС, уплаченный при ввозе товаров из Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном Законом (п.8 раздела I Положения).

Подробнее порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации рассмотрен ниже.

Плательщики НДС при ввозе товаров из Российской Федерации

При ввозе товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь НДС обязаны уплачивать белорусские импортеры, т.е. лица, которые осуществляют операции по ввозу товаров на территорию Республики Беларусь (ст.1 Соглашения, п.1 раздела I Положения). К таким лицам относятся:

1) плательщики НДС;

2) лица, не являющиеся плательщиками НДС и применяющие специальные налоговые режимы, например упрощенную систему налогообложения.

Чтобы определить, необходимо ли уплачивать НДС при ввозе товаров из Российской Федерации, в первую очередь надо выяснить, освобождается или нет этот товар от обложения НДС.

Если ввозимый товар облагается НДС, то необходимо:

- определить, по какой ставке облагается ввозимый товар;

- исчислить сумму налога;

- заполнить налоговую декларацию;

- уплатить исчисленную сумму налога;

- заполнить заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;

- собрать необходимые документы;

- представить в налоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товара и необходимые документы.

Товары, которые не облагаются НДС при ввозе из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, перечислены в п.7 раздела I Положения и в п.4 ст.4 Закона. К ним, в частности, относятся:


№ п/п Виды товаров Основание
1 Товары, перевозимые через территорию Республики Беларусь транзитом в другие страны п.7 раздела I Положения
2 Товары, которые ввозятся для переработки на территорию Республики Беларусь с последующим вывозом продуктов переработки за ее пределы п.7 раздела I Положения
3 Товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь п.7 раздела I Положения, подп.4.1. п.4 ст.4 Закона
4 Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств п.7 раздела I Положения, подп.4.2. п.4 ст.4 Закона
5 Товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран п.7 раздела I Положения, подп.4.3 п.4 ст.4 Закона
6 Товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь п.7 раздела I Положения, подп.4.4 п.4 ст.4 Закона
7 Белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги п.7 раздела I Положения, подп.4.5 п.4 ст.4 Закона
8 Все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов п.7 раздела I Положения, подп.4.6 п.4 ст.4 Закона
9 Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ п.7 раздела I Положения, подп.4.7 п.4 ст.4 Закона, Декрет Президента РБ от 28.11.2003 № 24
10 Технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом РБ п.7 раздела I Положения, подп.4.8 п.4 ст.4 Закона, Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 535, Указ Президента РБ от 12.06.2006 № 387

Таким образом, обязанность по уплате НДС у вас не возникает, если организация:

- перевозит товары из Российской Федерации транзитом через территорию Республики Беларусь;

- ввозит из Российской Федерации товары для переработки с последующим вывозом продуктов их переработки за пределы Республики Беларусь;

- ввозит товары, поименованные в пп.3-10 приведенной выше таблицы.

Важно помнить, что если изменена цель использования ввезенного товара, в связи с которой организация была освобождена от налогообложения по ст.4 Закона, то она обязана будет уплатить налог с начислением пени за весь период до момента фактической уплаты налога (п.7 раздела I Положения, п.4 ст.4 Закона).

Ставки НДС при импорте товаров из Российской Федерации

При ввозе товаров из Российской Федерации, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10, 18 или 24% в зависимости от вида ввозимого товара (п.4 раздела I Положения).

При определении размера налоговой ставки, подлежащей применению при реализации продовольственных товаров на внутреннем рынке и при ввозе товаров, следует руководствоваться Перечнем продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10% при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, который утвержден Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 (далее - Перечень № 287), а также ТН ВЭД РБ (приведенными в ней кодами).

Пример

Организация намерена ввозить в Республику Беларусь в консервированном виде выращенные в Российской Федерации грибы (латинское название Agaricus). Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться при уплате НДС в связи с ввозом из Российской Федерации указанных грибов.

В соответствии с ТН ВЭД РБ грибы консервированные (грибы рода Agaricus) включены в группу 2003 «Грибы и трюфели, приготовленные или консервированные без добавления уксуса или уксусной кислоты» под кодом 2003 10 200 0.

В свою очередь группа 2003 включена в Перечень № 287.

Следовательно, при ввозе из России указанных грибов организация должна исчислить НДС по ставке 10%.

При дальнейшей их реализации на территории Республики Беларусь организация обязана будет исчислять налог также по ставке 10%.

Исчисление «ввозного» НДС

При ввозе товаров из Российской Федерации налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов (п.2 раздела I Положения). При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой цене):

а) расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Пример 1

Организация заключила договор с российской организацией на поставку в Республику Беларусь 100 т бумаги. Цена 1 т бумаги по условиям договора составляет 800 000 бел.руб.

Согласно условиям договора расходы по доставке бумаги на склад организации составляют 1 200 000 бел.руб. (без НДС) и оплачиваются организацией отдельно белорусскому перевозчику. Иных расходов при ввозе бумаги из Российской Федерации организация не понесла.

Бумага не является подакцизным товаром и облагается НДС при ввозе по ставке 18%.

После того как бумага будет принята на учет, организация рассчитает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при ввозе из Российской Федерации, по ставке 18% исходя из стоимости бумаги, равной 80 000 000 руб. (100 т х 800 000 руб.), и расходов на доставку бумаги в сумме 1 200 000 руб.

Таким образом, сумма НДС в данном случае составит 14 616 000 руб. ((80 000 000 руб. + 1 200 000 руб.) х 18%).

Пример 2

Организация заключила договор с российской организацией о переработке давальческого сырья - макулатуры в бумагу. Согласно условиям договора стоимость переработки 1 т макулатуры составляет 400 000 бел.руб.

Согласно условиям договора расходы по доставке бумаги на склад организации составляют 8 000 000 руб. и оплачиваются отдельно.

В январе 2007 г. российская организация переработала 100 т макулатуры и доставила бумагу на склад заказчика.

Бумага при ввозе в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 18%.

За январь 2007 г. организация рассчитает НДС, подлежащий уплате в бюджет при ввозе из Российской Федерации продуктов переработки, по ставке 18% исходя из стоимости работ по переработке макулатуры, равной 40 000 000 руб. (100 т х 400 000 руб.), и расходов по транспортировке бумаги на склад организации в сумме 8 000 000 руб. (без НДС).

Таким образом, сумма НДС в данном случае составит 8 640 000 руб. ((40 000 000 руб. + 8 000 000 руб.) х 18%).

Налоговая декларация

В связи с ввозом товаров и (или) продуктов переработки из Российской Федерации необходимо заполнить отдельную налоговую декларацию (п.6 раздела I Положения).

Форма и порядок заполнения указанной декларации определены в главе 4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22).

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога и представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у импортера товаров документов, указанных в п.6 раздела I Положения.

По строкам 1-4 этой декларации отражается налоговая база, ставка и сумма НДС. Сумма налога рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку НДС и деления на 100.

Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС отражается по строкам 5-8 декларации. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу.

По итоговой строке декларации отражается сумма НДС по всем товарам, ввезенным в отчетном месяце, и по всем изменениям налоговой базы, произошедшим в этом отчетном месяце.

Уплата «ввозного» НДС

Исчисленную в налоговой декларации по импорту из Российской Федерации сумму НДС необходимо уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.

Если исчисленный налог в указанный срок не будет уплачен или будет уплачен не полностью, налоговая инспекция вправе взыскать налог с начислением пени в бесспорном порядке за счет денежных средств на расчетном счете (счетах) или же за счет имущества плательщика. Кроме того, налоговая инспекция может привлечь плательщика к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога (п.5 раздела I Положения).

Налог по ввезенным из Российской Федерации товарам необходимо уплатить до подачи в налоговую инспекцию декларации по импорту из Российской Федерации. Это объясняется тем, что вместе с декларацией плательщик обязан представить документ, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации НДС (абзац 3 п.6 раздела I Положения).

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Российской Федерации плательщик обязан представить в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) (п.6 раздела I Положения). Форма Заявления и порядок его заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8 «Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов».

Плательщик также представляет в налоговый орган Заявление по установленной форме в электронном виде.

Заявление состоит из двух частей. Верхнюю часть заполняет плательщик, нижнюю - налоговый орган.

Документы, представляемые в налоговую инспекцию

В налоговый орган плательщик должен представить три экземпляра Заявления. Первый экземпляр Заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). При этом третий экземпляр Заявления направляется налогоплательщиком поставщику товара.

Кроме указанного Заявления вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию следует представить следующие документы (п.6 раздела I Положения):

1) выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

2) договор (его копию), на основании которого товар был ввезен;

3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Российской Федерации;

4) счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации. В письме МНС РБ от 31.01.2005 № 2-1-8/72 «О применении Соглашения» отмечено, что до особого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов Российской Федерации.

Декларацию по импорту товаров из Российской Федерации, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и все перечисленные документы плательщик должен представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п.6 раздела I Положения).

Пример

Организация - «A» расположена в г.Минске по адресу: ул.Козлова, д.12 и состоит на налоговом учете в ИМНС по Партизанскому району г.Минска, УНП - 101552800.

Руководитель организации - Сацукевич Иван Иванович, главный бухгалтер - Шатилина Мария Федоровна.

По договору поставки от 4 сентября 2007 г. № 24/2007 организация приобрела 10 т бумаги российского производства. Продавец - ООО «Бумпром» расположено в г.Москве по адресу: ул.Армянская, д.5 и состоит на налоговом учете в ИФНС № 4 по Центральному административному округу г.Москвы. Код по ОКАТО - 45286590000.

Организации «Бумпром» присвоены следующие коды:

- ОГРН - 1027700262567;

- ИНН - 7702502552;

- КПП - 770201001.

Стоимость ввезенной бумаги - 123 555 рос.руб.

Сумма расходов по доставке бумаги на склад организации - 960 000 бел.руб.

Бумага доставлена на склад и оприходована 13 сентября 2007 г. (товарно-транспортная накладная ВИ № 500056 от 13.09.2007). Счет-фактура № 123 от 13.09.2007. Курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ на 13 сентября 2007 г. (условно), - 80 бел.руб. / рос.руб.

Стоимость бумаги и услуг по ее доставке оплачена 20 сентября 2007 г.

Импортированная из Российской Федерации бумага организацией оприходована в сентябре. Поэтому НДС по этой операции организация должна уплатить до 20 октября 2007 г. В этот же срок надо представить в налоговую инспекцию декларацию по импорту из Российской Федерации.

Учитывая, что бумага не является подакцизным товаром, а также то, что в сентябре 2007 г. организация не ввозила из Российской Федерации товары, не подлежащие обложению НДС, она должна представить в налоговую инспекцию декларацию по импорту из Российской Федерации, заполненную следующим образом:


УНП
101552800
Штамп или отметка инспекции МНС
Организация «A»
(наименование организации; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) Получено
число месяц год
ул.Козлова, д.12, г.Минск Признак уточняющей налоговой декларации (пометить X)
(адрес плательщика)
Сацукевич И.И. 2353575
(фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)


НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации



за сентябрь месяц 2007 года
(номер месяца) (четыре цифры года)


(тыс.руб.)
Показатели Налоговая база Ставка НДС Сумма НДС
1. по операциям, облагаемым по ставке 10 884,4 (123, 555 х
х 80 + 960)
18 1951,992
2. по операциям, облагаемым по ставке 10
3. по операциям, облагаемым по ставке
4. по операциям, освобождаемым от НДС Х
5. изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам 18
6. изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам 10
7. изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам
8. изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, освобожденным от НДС Х
ИТОГО Х Х 1951,992


По сроку уплаты
число месяц год


Руководитель
(индивидуальный предприниматель)

И.И.Сацукевич
(подпись) (И.О.Фамилия)

М.П.
Главный бухгалтер М.Ф.Шатилина
(подпись) (И.О.Фамилия)

Вместе с декларацией организация должна представить Заявление с указанием в нем сведений о поставщике, покупателе, ввезенном товаре, а также отражением налоговой базы и исчисленной суммы НДС, которые должны совпадать с соответствующими показателями декларации по импорту из Российской Федерации:


ЗАЯВЛЕНИЕ

о ввозе товаров и уплате косвенных налогов



Продавец УНП или ИНН/КПП 7702502552/70201001 Продавец УНП или ИНН/КПП 101552800

ООО «Бумпром»

Организация «A»
(полное наименование организации)

(полное наименование организации)
(индивидуального предпринимателя)

ул.Армянская, д.5, г.Москва, РФ
(индивидуального предпринимателя)

ул.Козлова, д.12, г.Минск, РБ
(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))


Номер контракта (договора) 24/2007. Дата контракта (договора) 04.09.2007. Номер спецификации нет. Дата спецификации нет.



Наимено-вание товара Код това-ра по ТН ВЭД* Еди-ница изме-рения то-вара Коли-чество товара Код валюты Стои-мость това-ра** Расходы, прини-маемые для опреде-ления налого-вой базы Серия, номер и дата товарно- транспорт-ного документа Номер и дата счет-фактуры Дата приня-тия на учет товара Налоговая база Ставка налога Сумма налога
НДС ак-циз НДС ак-циз НДС ак-циз
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
бумага тонна 10 000 643 /
/ 80
123 555 960 000 ВИ № 500056 от 13.09.07 № 123 от 13.09.07 13.03.07 10 884 400 - 18% - 1 951 992
ИТОГО X X X X 123 555 960 000 X X X 10 884 400 X X X 1 951 992


* Коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам, по которым применяется пониженная ставка налога.

** Указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров.


И.И.Сацукевич 17.09.2007
И.О.Фамилия руководителя организации - покупателя
(индивидуального предпринимается - покупателя)
(подпись) (дата)
М.П.
М.Ф.Шатилина 17.09.2007
И.О.Фамилия главного бухгалтера (подпись) (дата)

Вычет «ввозного» НДС

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации, плательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном законодательством (п.8 раздела I Положения).

Если же организация плательщиком НДС не является, то принять к вычету НДС она не имеет права. В такой ситуации «ввозной» НДС следует отнести на стоимость товаров.

Принять к вычету «ввозной» НДС плательщик вправе при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товар оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов;

2) товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

3) имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам, а именно: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в налоговой декларации (п.6 раздела I Положения).

Отметим, что реквизиты платежного документа о перечислении сумм НДС в бюджет плательщик должен отразить в книге покупок.

Если плательщик уплатил НДС в установленный срок, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенный из Российской Федерации товар был принят на учет, то он вправе принять «ввозной» НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором было осуществлено оприходование этого товара и выполнены вышеуказанные условия.

Пример 1

Плательщик оприходовал ввезенный из Российской Федерации товар 17 сентября 2007 г. Уплата налога была произведена 15 октября 2007 г. В налоговую инспекцию им была представлена налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, с соответствующим пакетом документов. В книге покупок отражена уплата «ввозного» НДС.

В данном случае вычет уплаченного «ввозного» налога плательщик вправе произвести в налоговой декларации по НДС за сентябрь.


Если плательщик НДС уплатил не в установленный срок, т.е. позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенный из Российской Федерации товар был принят на учет, то он вправе принять эту сумму налога к вычету в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором была осуществлена уплата «ввозного» налога и выполнены вышеуказанные условия.

Пример 2

Плательщик оприходовал ввезенный из Российской Федерации товар 17 сентября 2007 г. В налоговую инспекцию им была представлена налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, с соответствующим пакетом документов. Уплата налога была произведена 25 октября 2007 г. В книге покупок отражена уплата «ввозного» НДС в октябре.

В данном случае вычет уплаченного «ввозного» налога плательщик может произвести в налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г.

27.11.2007 г.

Андрей Недоступ, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 12, 2007 г.



От редакции: С 1 января 2008 г. в Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З внесены дополнения и изменения.

С 1 января 2008 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.2002 № 791 «О Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.06.2007 № 829 утратило силу.

С 31 мая 2008 г. в Декрет Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» на основании Декрета Президента РБ от 29.05.2008 № 10 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены