Учет бухгалтера - Учет драгоценных металлов при поступлении и выбытии основных средств

 
            УЧЕТ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ  
                   И ВЫБЫТИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
 
     Учтенные   на   балансе  организации  основные  средства  могут
содержать  драгоценные  металлы  (серебро,  золото  и  т.д.).  К ним
относятся   прежде  всего  радиоприборы,  холодильное  оборудование,
измерительная   и  электронно-вычислительная  техника,  персональные
компьютеры  и  печатающие  устройства  к  ним. После поступления или
ликвидации  таких  объектов драгоценные металлы, содержащиеся в них,
должны быть своевременно и правильно приняты к учету.
     Правовые    основы   регулирования   отношений,   связанных   с
использованием   и   обращением   драгоценных  металлов,  определены
Законом  РБ  «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Согласно
ст.1  этого Закона к драгоценным металлам относятся золото, серебро,
платина  и  металлы  платиновой  группы  (палладий,  иридий,  родий,
рутений, осмий), находящиеся в любом виде и состоянии, в т.ч. в ломе
и отходах производства и потребления.
     В соответствии с названным Законом постановлением Минфина РБ от
15.03.2004 № 34 утверждена Инструкция о порядке использования, учета
и  хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Установленный
данной   Инструкцией   порядок  распространяется  на  индивидуальных
предпринимателей,  юридические лица независимо от форм собственности
и   подчиненности,  а  также  воинские  формирования, осуществляющие
деятельность,  связанную  с  драгоценными  металлами  и драгоценными
камнями   во   всех   видах   и   состояниях  при  их  производстве,
использовании    и   (или)   обращении,   эксплуатирующие   изделия,
оборудование,  приборы  и  иные  средства,  их  содержащие,  а также
осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в
т.ч.  рекуперацию  драгоценных  камней)  лома  и  отходов с наличием
драгоценных  металлов  и  драгоценных камней. Согласно п.6 указанной
Инструкции они обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных
камней  во  всех  видах  и состояниях (в т.ч. в составе вооружения и
военной техники), а также в ломе и отходах.
     Драгоценные металлы, входящие в состав приборов, оборудования и
иных  средств,  до их списания (ликвидации) независимо от степени их
износа  (угара  и  т.д.)  учитываются по первоначальному количеству,
указанному  в  паспортах,  формулярах,  технических  условиях,  иной
сопроводительной  документации,  а  также определенному по аналогам,
комиссионно.
     При  отсутствии  данных  о  содержании  драгоценных  металлов в
технической      документации     следует     запросить     их     у
предприятий-изготовителей    или    организаций    -   разработчиков
соответствующих  изделий.  В  случае  неполучения  ответа  на запрос
анализ  наличия  драгоценных  металлов  в  соответствующем  изделии,
приборе производится на основании спецификаций, электросхем и других
данных технической документации путем суммарного подсчета количества
драгоценных   металлов,  находящихся  в  изделиях  радиоэлектроники,
электроаппаратуры,    деталей,   покрытых   драгоценными   металлами
(волноводов,   переходных   элементов  и  т.д.),  входящих  в  схему
электроснабжения  и  управления  такого прибора. Для проведения этой
работы на предприятиях, в учреждениях, организациях, воинских частях
должны быть созданы комиссии из числа наиболее компетентных в данных
вопросах работников.
     Сведения   о   количестве  драгоценных  металлов,  определяемых
комиссионно,  как  по  отечественным,  так  и  импортным  средствам,
приборам,  изделиям  являются  справочными.  Фактическое  содержание
драгоценных  металлов  в  данных  средствах  определяется  после  их
списания,  на  основе  сведений предприятий по переработке вторичных
драгоценных металлов.
     В бухгалтерском учете операции, проводимые организацией, в т.ч.
и с основными средствами, должны оформляться первичными документами.
     Объект  основных  средств принимается к учету на основании акта
(накладной)   приема-передачи   объекта   основных  средств  типовой
формы  ОС-1,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 08.12.2003
№  168.   Акт  должен  содержать  наименование,  единицу  измерения,
количество  и  массу драгоценных металлов в оборудовании. Эти данные
отражаются  в первичной учетной документации на основании сведений о
содержании    драгоценных    металлов,   указанных   в   технической
документации  (паспортах,  формулярах,  этикетках,  руководствах  по
эксплуатации,  справочниках),  либо  при  отсутствии  этих  сведений
(импортное,  устаревшее  отечественное  оборудование)  -  по  данным
организаций,  разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе
аналогов,  расчетов.  Раздел  «Краткая индивидуальная характеристика
объекта  основных  средств» формы ОС-1 заполняется следующим образом
(данные условные):
 
|—————————————————————–———————————————————————————————————————————————¬
|   Объект основных   |       Содержание драгоценных материалов       |
|      средств,       |           (металлов, камней и т.д.)           |
|   приспособления,   |                                               |
|   принадлежности    |                                               |
|——————————————–——————+—————————————–—————————–——————————–———————–————|
| наименование |коли- |наименование | номенк- | единица  | коли- |мас-|
|              |чество| драгоценных |латурный |измерения |чество | са |
|              |      | материалов  |  номер  |          |       |    |
|——————————————+——————+—————————————+—————————+——————————+———————+————|
|      1       |  2   |      3      |    4    |    5     |   6   | 7  |
|——————————————+——————+—————————————+—————————+——————————+———————+————|
|Холодильник   |  1   |   Серебро   |    -    |    г     |1,5257 | -  |
|«Минск»       |      |             |         |          |       |    |
|——————————————+——————+—————————————+—————————+——————————+———————+————|
 
     Аналогичным образом заполняется форма ОС-4.
     В  отдельных  случаях,  когда комиссионно определить содержание
драгоценных  металлов  в  импортном  оборудовании  невозможно  из-за
отсутствия  сведений  о наличии драгметаллов или аналогов, в учетных
документах  делается  запись  о том, что в данном оборудовании могут
находиться  драгоценные металлы, содержание которых будет определено
после  списания  и  утилизации.  При  этом  форма  ОС-1  заполняется
следующим образом:
 
|———————————————————–—————————————————————————————————————————————————¬
|  Объект основных  |        Содержание драгоценных материалов        |
|     средств,      |            (металлов, камней и т.д.)            |
|  приспособления,  |                                                 |
|  принадлежности   |                                                 |
|————————————–——————+————————————————————–————————–———————–——————–————|
|наименование|коли- |    наименование    |номенк- |единица|коли- |мас-|
|            |чество|    драгоценных     |латурный| изме- |чество| са |
|            |      |     материалов     | номер  | рения |      |    |
|————————————+——————+————————————————————+————————+———————+——————+————|
|     1      |  2   |          3         |   4    |   5   |  6   | 7  |
|————————————+——————+————————————————————+————————+———————+——————+————|
|Ксерокс     |  1   |Могут находиться    |   -    |   -   |  -   | -  |
|            |      |драгоценные металлы,|        |       |      |    |
|            |      |содержание которых  |        |       |      |    |
|            |      |будет определено    |        |       |      |    |
|            |      |после списания      |        |       |      |    |
|            |      |объекта             |        |       |      |    |
|————————————+——————+————————————————————+————————+———————+——————+————|
 
     При  принятии  к  учету  объекта основных средств в инвентарную
карточку  учета  объекта  основных средств формы ОС-6 в обязательном
порядке  также  должны  быть  внесены  данные  о наличии драгоценных
металлов  и драгоценных камней в составе этого основного средства, а
также их масса (в граммах, килограммах).
     В  момент  выбытия  основных  средств  должны быть оприходованы
элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы. В
акте  на  списание объекта основных средств (форма ОС-4 или ОС-4а) в
разделе    «Краткая   характеристика   объекта   основных   средств»
указывается информация о содержании в нем драгметаллов, а в разделе,
содержащем  сведения  о  поступивших после его списания материальных
ценностях,   -   данные  об  учтенных  деталях  основного  средства,
содержащего драгоценные металлы.
     Учет   драгоценных   металлов,   содержащихся  в  оборудовании,
приборах  и  других  изделиях,  относящихся  к  основным  средствам,
осуществляется   в  инвентарных  карточках  учета  основных  средств
формы ОС-6  в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта
основных средств» с указанием наименования драгоценных металлов и их
количества (массы).
     В  инвентарных  карточках  учета  основных  средств  необходимо
отражать движение узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, в
результате  их изъятия или замены при ремонте оборудования, приборов
и других изделий.
     Учет  драгоценных  металлов  в  виде лома и отходов в местах их
хранения   ведется  также  в  карточках  (книгах)  складского  учета
материалов  по  количеству  и  общей  массе  отходов (контакты, реле
и  т.п.)  и  массе  содержащихся  в  них  драгоценных  металлов  (по
наименованиям).
     Книги,  журналы,  используемые  для  ведения  учета драгоценных
металлов  и  драгоценных  камней,  должны  быть  до  начала  записей
пронумерованы  постранично,  прошнурованы, подписаны руководителем и
скреплены печатью.
     На  каждую  номенклатурно-учетную  позицию,  т.е.  для  каждого
наименования  и  вида  драгоценных  металлов и драгоценных камней, а
также  их  размера  и назначения, открываются отдельные карточки или
страницы  в  книгах  с  обозначением  в  заголовке или в тексте всех
реквизитов,  характеризующих  учитываемые  ценности,  а  именно:  по
металлам  - наименование (золото, серебро, платина, радий, палладий,
иридий,  рутений,  осмий),  вид  металла  (слитки, проволока, лента,
фольга  и  т.п.),  размер  полуфабриката (ширина, толщина, диаметр и
т.п.),  проба  или  процентное содержание в растворе, сплаве и т.п.,
масса в лигатуре, номер партии.
     Инвентаризация   драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней,
содержащихся   в   основных   средствах   (приборах,   оборудовании,
инструментах  и  других  изделиях,  находящихся в местах хранения, в
эксплуатации, а также снятых с эксплуатации), проводится 1 раз в год
по  состоянию  на  1  января  одновременно  с  инвентаризацией  этих
материальных   ценностей.   Количество   инвентаризаций  может  быть
увеличено   руководителями  организаций  по  их  усмотрению.  Данные
инвентаризации подлежат отражению в типовых межведомственных формах,
утвержденных  приказом  ЦСУ  при Совете Министров СССР от 10.06.1976
№ 453.
     Учет  лома и отходов драгоценных металлов в бухгалтерии ведется
на  счете 10  «Материалы»,  на открываемом субсчете 12 «Лом и отходы
драгоценных   металлов»,   по   материально   ответственным   лицам,
наименованиям,  массе  отходов  и массе драгоценных металлов в них и
стоимости по заготовительным (сдаточным) ценам.
     Для целей исчисления налога на прибыль стоимость лома и отходов
драгоценных   металлов,   полученных   при   выбытии   оборудования,
учитывается в составе внереализационных доходов.
     Форма  книги (журнала) для ведения учета драгоценных металлов и
драгоценных   камней  разрабатывается  организацией  самостоятельно,
утверждается и является приложением к учетной политике.
     Собранный  лом,  как  правило,  передается  на аффинажный завод
(либо  продается  организации,  имеющей  специальную  лицензию,  для
последующей  передачи  на  аффинаж).  Аффинаж  - это процесс очистки
извлеченных   драгоценных   металлов  от  примесей  и  сопутствующих
компонентов,    доведение    драгоценных   металлов   до   качества,
соответствующего  государственным стандартам и техническим условиям.
Аффинажный  завод  представляет паспорт (акт), на основании которого
отражается  в  учете  выручка  от  реализации драгоценных металлов и
списывается   из   учета  драгметалл.  Следует  иметь  в  виду,  что
освобождаются  от обложения налогом на добавленную стоимость обороты
по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов
и  драгоценных  камней,  а также выполненных работ (оказанных услуг)
при:
     - сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в
т.ч.  в  виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в
Государственный  фонд  драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней
Республики Беларусь (далее - Госфонд Беларуси);
     - отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда
Беларуси Нацбанку РБ;
     -  переработке  лома  и отходов, зачисленных в фонд переработки
Госфонда  Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных
металлов в Госфонд Беларуси.
     В  бухгалтерском  учете  операции  по  оприходованию,  сдаче  и
переработке  лома  и  отходов  отражаются в соответствии с порядком,
изложенным в письме Минфина РБ от 18.05.2005 № 17-1-23/60.
 
|———————————————————————————————————————————————————–————————–————————¬
|                Содержание операции                | Дебет  | Кредит |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Поставлен на учет лом, содержащий драгоценные      | 10-12  |   91   |
|металлы, полученный от разборки или демонтажа      |        |        |
|оборудования, приборов и иных изделий (по ценам    |        |        |
|на дату постановки на учет)                        |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Поставлены на учет отходы производства, содержащие | 10-12  |   20   |
|драгоценные металлы (по ценам на дату постановки   |        |        |
|на учет)                                           |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Отгружены лом и отходы, содержащие драгоценные     | 10-7   | 10-12  |
|металлы, на переработку (по ценам на дату отгрузки)|        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Дооценка стоимости драгоценных металлов до цены    | 10-12  |   91   |
|на дату отгрузки                                   |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Списание затрат по сбору, разборке, транспортировке|   91   |   10,  |
|на предприятие - переработчик лома и отходов,      |        | 70, 68 |
|содержащих драгоценные металлы                     |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Отражение расхождений между данными сдатчика и     |  10-7  |   91   |
|предприятия-переработчика по количеству драгоценных|        |        |
|металлов, содержащихся в ломе и отходах,           |        |        |
|на основании акта приемки и расчет-паспорта        |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Стоимость услуг по организации переработки лома и  |   91   |   76   |
|отходов по данным, указанным в расчет-паспорте     |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Списание учетной стоимости отгруженных драгоценных |   91   |  10-7  |
|металлов                                           |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Поступление денежных средств от переработчика за   |   51   |   76   |
|сданные в Госфонд Беларуси драгоценные металлы за  |        |        |
|минусом стоимости услуг по организации переработки |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Отражение выручки от реализации драгоценных        |   76   |   91   |
|металлов, полученных из лома и отходов (сумма      |        |        |
|выручки от реализации складывается из суммы        |        |        |
|денежных средств, поступивших на расчетный счет    |        |        |
|сдатчика от предприятия-переработчика, и стоимости |        |        |
|услуг по переработке лома и отходов драгоценных    |        |        |
|металлов, указанной в расчет-паспорте)             |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
|Результат от реализации драгоценных металлов,      |91 (99) |99 (91) |
|полученных из лома и отходов, в Госфонд Беларуси   |        |        |
|———————————————————————————————————————————————————+————————+————————|
 
     Пример
     В  марте  2005  г.  в  ООО  «Меркьюри»  вследствие морального и
физического  износа  был  списан объект основных средств, содержащий
драгоценные  металлы.  Первоначальная  стоимость  объекта составляла
820 000  руб.,  на  момент  списания  были начислены амортизационные
отчисления  в  сумме 820 000 руб. На основании акта оприходован лом,
содержащий  драгоценные  металлы, по рыночной стоимости 95 000 руб.,
который  затем  был  передан  на аффинажный завод с целью очистки от
сопутствующих  компонентов.  Согласно  паспорту  аффинажного  завода
стоимость драгоценных металлов составила 90 000 руб.
     В  бухгалтерском  учете  ООО  «Меркьюри»  в  марте 2005 г. были
произведены следующие записи:
 
|—————————————————————————————————–————————————–———————————–——————————¬
|      Содержание операции        |   Дебет    |  Кредит   |  Сумма,  |
|                                 |            |           |   руб.   |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Списана первоначальная стоимость |     01     |    01     | 820 000  |
|объекта основных средств         |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Списана накопленная амортизация  |     02     |    01     | 820 000  |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Оприходован лом, содержащий      |     10     |    91     |  95 000  |
|драгоценные металлы, по рыночной |            |           |          |
|стоимости                        |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Определен финансовый результат   |     91     |    99     |  95 000  |
|от выбытия объекта основных      |            |           |          |
|средств                          |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Реализован лом, содержащий       |     76     |   91-1    |  95 000  |
|драгоценные металлы, аффинажному |            |           |          |
|заводу                           |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Списана балансовая стоимость     |     91     |    10     |  95 000  |
|лома, содержащего драгоценные    |            |           |          |
|металлы                          |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Получены денежные средства от    |     51     |    76     |  90 000  |
|покупателя (аффинажного завода)  |            |           |          |
|на основании паспорта (акта)     |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Отражена разница между           |     91     |    76     |    5000  |
|балансовой стоимостью лома и     |            |           |          |
|фактической ценой реализации     |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
|Выявлен результат от продажи     |     99     |    91     |    5000  |
|лома, содержащего драгоценные    |            |           |          |
|металлы                          |            |           |          |
|—————————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|
 
09.12.2005 г.
 
Татьяна Рыбакова, бухгалтер-эксперт управления
методологии бухгалтерского учета и отчетности 
Министерства финансов Республики Беларусь
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 46, 2005 г.
 
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
                                   2. Пособие
                                   3. Пособие
                                   4. Пособие
 
От редакции: С 28 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке использования,
учета  и  хранения  драгоценных   металлов  и  драгоценных   камней,
утвержденную   постановлением   Министерства   финансов   Республики
Беларусь от 15.03.2004 № 34, на основании постановления Министерства
финансов Республики Беларусь от 16.02.2007 № 27 внесены изменения  и
дополнения.
     В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.06.2002  «О  драгоценных
металлах  и  драгоценных  камнях»  на  основании  Закона  Республики
Беларусь от 18.07.2007 № 265-З внесены дополнения и изменения.
     В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об
утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учета и Инструкции
по  применению  Типового  плана   счетов  бухгалтерского  учета»  на
основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187
внесены изменения и дополнения.
     С 10 марта 2009 г. в постановление Министерства финансов  РБ от
08.12.2003  №  168  «Об  утверждении  типовых  унифицированных  форм
первичной   учетной   документации  по  учету  основных   средств  и
нематериальных активов и  Инструкции  о порядке  заполнения  бланков
типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных   средств   и   нематериальных   активов»   на    основании
постановления  Министерства  финансов  РБ от  10.01.2009 № 3 внесены
изменения.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены