Учет бухгалтера - Учет добавочного фонда, связанного с движением основных средств
УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО ФОНДА, СВЯЗАННОГО С ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В последнее время субъекты хозяйственной деятельности часто
задают вопросы: как следует понимать формулировку, содержащуюся в
п.64 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004
№ 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями
Минфина РБ от 22.12.2004 № 178, от 31.03.2005 № 40 (далее -
Инструкция № 16))? нет ли в этом случае коллизии между нормами
указанного документа и Инструкции по применению Типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89)?
Сразу отметим, что по данному вопросу отсутствует коллизия норм
указанных документов. Для того чтобы разобраться в названной
проблеме, рассмотрим назначение добавочного фонда и счета
бухгалтерского учета 83 «Добавочный фонд».
В соответствии с комментарием к счету 83 Инструкции № 89
счет 83 предназначен для отражения:
- прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов,
выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии
с законодательством РБ, - в корреспонденции с дебетом счетов учета
активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения
стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по
результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями
по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83;
- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,
вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного
общества (при учреждении общества, при последующем увеличении
уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей
номинальную стоимость), - в корреспонденции с дебетом счета 75
«Расчеты с учредителями».
Действительно, в Инструкции № 89 зафиксировано, что суммы,
отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Однако
значение слов «как правило» позволяет использовать добавочный фонд
в соответствии с законодательством.
Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- направления средств на увеличение уставного фонда -
в корреспонденции с кредитом счета 75 либо счета 80 «Уставный фонд»;
- распределения сумм между учредителями организации -
в корреспонденции с кредитом счета 75 и т.п.
Этот порядок несколько уточнен в п.64 Инструкции № 16 и
Инструкции по учету основных средств.
Так, увеличение добавочного фонда производится:
- при принятии к учету имущества, поступившего в результате
безвозмездной передачи в пределах одного собственника;
- при присоединении собственных источников капитальных вложений
по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств
и т.п.
Уменьшение добавочного фонда возможно и при направлении его на
погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за
год. В части добавочного фонда, образовавшегося в результате
переоценки основных средств, это возможно, если Минфином РБ и
отраслевыми министерствами и ведомствами даются распоряжения о
возможности направления средств добавочного фонда на покрытие
убытков.
В п.64 Инструкции № 16 закреплено, что уменьшение добавочного
фонда может быть связано с направлением средств добавочного фонда на
увеличение в установленном порядке уставного фонда, погашение
убытка, выявленного по результатам работы организации за год.
В течение отчетного года организацией добавочный фонд может быть
уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления
финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее
подвергавшихся переоценке в установленном порядке. Уменьшение
добавочного фонда возможно в пределах имеющегося добавочного фонда
в части переоценки основных средств.
Эта норма позволяет организациям сделать выбор, который
закрепляется в учетной политике, т.е. имеется два варианта:
при выявлении финансового результата от выбытия объектов
основных средств, ранее подвергавшихся переоценке в установленном
законодательством порядке, на сумму переоценки по выбывающим
объектам уменьшать величину добавочного фонда;
величину добавочного фонда при выбытии объектов основных
средств на сумму накопленной переоценки по выбывающим объектам не
корректировать.
Цель закрепления данной нормы в Инструкции № 16 - это
уменьшение убытков организации, если они связаны с выбытием основных
средств.
Этот порядок закреплен в приложении 7 к Методическим
рекомендациям по планированию, учету, калькулированию себестоимости
работ и формированию финансовых результатов организациями,
осуществляющими строительство, ремонт и содержание автомобильных
дорог общего пользования, утвержденным приказом департамента
«Белавтодор» Минтранса РБ от 13.07.2005 № 123.
Рассмотрим действие этой нормы на примере.
Пример
Организация закрепила в учетной политике вариант уменьшения
величины добавочного фонда при выбытии основных средств,
подвергавшихся переоценке. Списывается объект основных средств
стоимостью 3 856 000 руб. (в т.ч. переоценка основных средств
составляет 1 402 000 руб.). Начислена амортизация в
сумме 2 435 000 руб. (в т.ч. переоценка амортизации - 883 905 руб.).
Основное средство списывается в результате непригодности дальнейшего
использования. Оприходованы материалы стоимостью 240 000 тыс.руб.
Имеется фонд переоценки в размере 5 230 000 руб.
В бухгалтерском учете будет отражено:
|————————————————————————————–—————————————–——————————–—————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
|Отражается списание основных| 01, | 01 | 3 856 000 |
|средств по первоначальной | субсчет | | |
|стоимости | «Выбытие | | |
| | основных | | |
| | средств» | | |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
|Списывается накопленная | 02 | 01, | 2 435 000 |
|амортизация | | субсчет | |
| | | «Выбытие | |
| | | основных | |
| | | средств» | |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
|Списывается | 91 | 01, | 1 421 000 |
|недоамортизированная | | субсчет | |
|стоимость | | «Выбытие | |
| | | основных | |
| | | средств» | |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
|Приходуются материалы | 10 | 91 | 240 000 |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
|Начислен НДС | 91 | 68 | 212 580 |
|((3 856 000 - 2 435 000 - | | | |
|- 240 000) х 18%) | | | |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
|Уменьшается величина | 99 | 91 | 1 393 580 |
|добавочного фонда |—————————————+——————————+—————————————|
| | 83 | 84 | 1 393 580 |
|————————————————————————————+—————————————+——————————+—————————————|
02.12.2005 г.
Владимир Ванкевич, начальник управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов
Республики Беларусь
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 45, 2005 г.
От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на
основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
07.03.2007 № 41 утратило силу.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
22.12.2004 № 178 «О внесении изменений и дополнений в постановление
Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16»
на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь
от 07.03.2007 № 41 утратило силу.
В постановление Министерства финансов РБ от 20.12.2001 № 127
«Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных
средств» на основании постановления Министерства финансов от
29.12.2007 № 208 внесены изменения и дополнения.