Учет бухгалтера - О представительствах иностранных организаций

 
           О ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАХ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
 
     Согласно   ст.51   Гражданского   кодекса   РБ   (далее  -  ГК)
представительством считается обособленное подразделение юридического
лица,  расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту
и  представительство интересов юридического лица, совершающее от его
имени  сделки  и  иные  юридические  действия.  Представительство не
является  юридическим  лицом, наделяется имуществом образовавшим его
предприятием   и  действует  на  основании  положений,  утвержденных
предприятием.   При  этом  имущество  представительства  учитывается
отдельно на балансе создавшего его юридического лица, а руководитель
представительства  назначается  юридическим  лицом  и  действует  по
доверенности.
     Общие    вопросы,   связанные   с   организацией   деятельности
представительства  иностранной организации, регламентируются ст.51-1
ГК.  Согласно  п.1  названной  статьи представительством иностранной
организации является ее обособленное подразделение, расположенное на
территории    Республики    Беларусь,    осуществляющее   защиту   и
представительство   интересов  иностранной  организации  и  иные  не
противоречащие законодательству функции. Представительство считается
созданным  на  территории Беларуси с момента получения разрешения на
его открытие.
     Порядок  открытия  и  деятельности  в Беларуси представительств
иностранных  фирм  и  организаций  регулирует  Положение  о  порядке
открытия  и  деятельности  в  Республике  Беларусь  представительств
иностранных    организаций,   утвержденное   постановлением   Совета
Министров  РБ  от  22.07.1997  № 929, в редакции от 12.03.2001 № 325
(далее - Положение).
     В   соответствии   с   п.1  Положения  иностранные  организации
открывают свои представительства на территории Беларуси с разрешения
Министерства    иностранных   дел   РБ.   Деятельность   иностранных
организаций   на   территории   Республики   Беларусь  без  открытия
представительства запрещена.
     Вместе   с   тем,   согласно  п.20  Положения  юридические  или
физические   лица   Республики   Беларусь,  деятельность  которых  в
отношении  иностранных юридических лиц регламентируется подп.«б» п.3
ст.7 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль», проходят регистрацию
путем  постановки  на  налоговый  учет  в налоговых органах по месту
своего   нахождения   в   качестве   постоянного   представительства
организации. При этом аккредитация в МИДе не требуется.
     Порядок  постановки  на  налоговый  учет нерезидентов изложен в
Инструкции  о  порядке  учета  плательщиков налогов, сборов (пошлин)
(иных  обязанных  лиц)  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,
утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.12.2003 № 127 (далее -
Инструкция).
     На  основании подп.8.3 Инструкции УНП присваивается плательщику
при   его   постановке   на  учет  в  налоговом  органе  иностранной
организации,    осуществляющей    или    собирающейся   осуществлять
деятельность  на  территории  Республики  Беларусь через организацию
(исключая   простые   товарищества   и   хозяйственные  группы)  или
физическое    лицо,   признаваемые   постоянным   представительством
иностранной  организации, - соответственно по месту нахождения такой
организации  или  по  месту  жительства  такого  физического лица до
начала осуществления такой деятельности.
     Согласно     п.27     Инструкции    иностранные    организации,
осуществляющие  или  собирающиеся  осуществлять свою деятельность на
территории  Республики  Беларусь через организацию (исключая простые
товарищества   и   хозяйственные   группы)   или   физическое  лицо,
признаваемые  постоянным представительством иностранной организации,
одновременно  с  заявлением  о постановке на учет в налоговом органе
представляют:
     -  выписку  из  торгового  регистра страны места нахождения или
иное  эквивалентное  доказательство юридического статуса иностранной
организации  в  соответствии  с  законодательством  страны  ее места
нахождения,  выданное  не  позднее трех месяцев до дня представления
документов для постановки на учет в налоговом органе;
     -   нотариально   засвидетельствованную   копию   учредительных
документов иностранной организации;
     -   нотариально   засвидетельствованную   копию   учредительных
документов  юридического лица, через которое иностранная организация
осуществляет   или  собирается  осуществлять  свою  деятельность  на
территории Республики Беларусь;
     -  нотариально засвидетельствованную копию контракта (договора)
иностранной  организации  с организацией или физическим лицом, через
которых   иностранная   организация   осуществляет   или  собирается
осуществлять свою деятельность на территории Республики Беларусь.
     В  налоговых  целях  при  постановке  на  налоговый  учет и при
налогообложении  для  иностранных  юридических  лиц,  осуществляющих
деятельность   в   Республике   Беларусь   через  представительство,
предусмотрен      статус      «Иностранное     юридическое     лицо.
Представительство».
     В   случае   если   иностранное   юридическое   лицо   займется
предпринимательской деятельностью на территории Республики Беларусь,
то     статус    нерезидента    «Иностранное    юридическое    лицо.
Представительство»  изменится  на  статус  «Иностранное  юридическое
лицо. Постоянное представительство».
     После  аккредитации  и  постановки на учет в районной налоговой
инспекции  и  Фонде  социальной  защиты  населения представительство
может начинать осуществлять деятельность, направленную на достижение
целей,   ради   которых   оно   открыто.  Представительство,  будучи
обособленным  подразделением  иностранной организации, расположенным
на  территории  Республики Беларусь, не является юридическим лицом и
вправе  заниматься  предпринимательской деятельностью в РБ только от
имени и по поручению головной компании.
     Представительства  на  территории  РБ  имеют  право открывать в
уполномоченных  банках  счета  как  в  валюте,  так  и в белорусских
рублях. Нерезиденты могут иметь счета типа «И» (инвестиционные), «Т»
(текущие)    и    иные.    Т-счета    могут    открываться    только
представительствам,  филиалам  нерезидентов,  зарегистрированным  на
территории республики в установленном порядке.
 
           Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета 
            в представительствах иностранных организаций
 
     Бухгалтерский учет в представительствах иностранных организаций
должен вестись с соблюдением правил, установленных законодательством
Республики  Беларусь.  Это  однозначно  следует из ст.1 Закона РБ от
25.06.2001  №  42-3  «О  бухгалтерском учете и отчетности», согласно
которой   действие  закона  распространяется  на  юридические  лица,
зарегистрированные  на  территории  Республики  Беларусь,  филиалы и
представительства,  в  том  числе  иностранных  организаций.  Данное
утверждение  вытекает  и  из  п.15  Положения  о  порядке открытия и
деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных фирм
и  организаций,   в   соответствии   с   которым   представительство
руководствуется  нормативными актами Республики Беларусь по вопросам
бухгалтерского  учета  и  отчетности,  уплачивает  налоги,  сборы  и
производит отчисления согласно законодательству Республики Беларусь.
     Рассмотрим  ситуацию,  когда  представительство не осуществляет
самостоятельную  хозяйственную  деятельность  и,  соответственно, не
имеет  доходов,  а  расходы финансирует головная организация в форме
перечислений   денежных   средств  из-за  границы.  Для  обеспечения
функционирования   представительства  возможна  также  передача  ему
внеоборотных и оборотных активов.
     Финансирование    представительства,    призванное   обеспечить
покрытие  расходов,  связанных с его функционированием, отражается в
учете  в  общем порядке, установленном для учета поступления средств
целевого финансирования:
     а) если финансирование производится денежными средствами:
 
|—————————————————————————————————————————–—————————————–———————————¬
|           Содержание операции           |    Дебет    |  Кредит   |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
|На сумму поступивших от головной         |   51 (52)   |    86     |
|структуры денежных средств. Валютные     |             |           |
|средства отражаются в учете по курсу     |             |           |
|Нацбанка РБ на дату их зачисления на     |             |           |
|валютный счет                            |             |           |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
 
     б) если представительство финансируется внеоборотными активами:
 
|—————————————————————————————————————————–—————————————–———————————¬
|           Содержание операции           |    Дебет    |  Кредит   |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
|На стоимость полученных от головной      |     08      |    86     |
|организации основных средств и           |             |           |
|нематериальных активов                   |             |           |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
 
     в) если финансирование производится другими (кроме внеоборотных
и денежных средств) активами:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На стоимость полученных предметов,        |     10     |    86     |
|материалов и т.п.                         |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Если     финансирование     представительства    осуществляется
имуществом,  стоимость  которого  выражена  в  валюте,  то  валютная
стоимость  его пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка
РБ  на дату таможенного оформления поступившего имущества, указанную
в  грузовой  таможенной  декларации,  а  при  отсутствии таможенного
оформления  -  на  дату  поступления  этого  имущества,  указанную в
накладной.
     Первоначальная  стоимость  внеоборотных активов, поступивших от
головной  организации  в  порядке  целевого  финансирования, а также
приобретенных  самим  представительством  за  счет  средств целевого
финансирования, формируется на счетах 01 и 04:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На стоимость поступивших внеоборотных     |   01, 04   |    08     |
|активов                                   |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Валюта, поступившая в качестве средств целевого финансирования,
подлежит  переоценке  согласно  Декрету  Президента РБ от 30.06.2000
№ 15 «О порядке  проведения  переоценки  имущества  и обязательств в
иностранной  валюте  при  изменении  Нацбанком РБ курсов иностранных
валют  и  отражения  в бухгалтерском учете курсовых разниц», а также
согласно  Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств
организации,   стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте,
утвержденному постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78.
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На разницу, обусловленную изменением      |52 (50, 57) |    86     |
|курсов иностранной валюты и белорусского  |            |           |
|рубля, устанавливаемых Нацбанком РБ       |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Если   за   счет  средств  целевого  финансирования  в  порядке
предварительной  оплаты  за валюту приобретаются, например, основные
средства, то в учете это отразится следующим образом:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Перечислена предоплата (по курсу Нацбанка |     60     |    52     |
|РБ на дату списания средств с валютного   |            |           |
|счета)                                    |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Получены основные средства от поставщика  |     08     |    60     |
|(по курсу Нацбанка РБ на дату таможенного |            |           |
|оформления, при отсутствии таможенного    |            |           |
|оформления - по курсу Нацбанка РБ на дату |            |           |
|поступления, указанную в накладной)       |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Переоценена дебиторская задолженность     |     60     |    86     |
|(на разницу, обусловленную изменением     |            |           |
|курсов на дату предварительной оплаты     |            |           |
|и дату поступления имущества)             |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Если  основные  средства,  приобретаемые  представительством за
валюту,  поступают  до  их  оплаты,  то  составляются  бухгалтерские
записи:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Получены основные средства от поставщика  |     08     |    60     |
|(по курсу Нацбанка РБ на дату таможенного |            |           |
|оформления, при отсутствии таможенного    |            |           |
|оформления - по курсу Нацбанка РБ на дату |            |           |
|поступления, указанную в накладной)       |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Перечислено поставщику оборудования       |     60     |    52     |
|(по курсу Нацбанка РБ на дату списания    |            |           |
|средств с валютного счета)                |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Переоценена кредиторская задолженность    |     86     |    60     |
|(на разницу, обусловленную изменением     |            |           |
|курсов на дату поступления имущества      |            |           |
|и дату его оплаты)                        |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Для  осуществления  расходов  представительству,  как  правило,
необходимы  белорусские рубли. Поэтому поступившая валюта продается,
что отражается проводками:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На сумму в денежной единице Республики    |  51 (76)   |    91     |
|Беларусь, причитающуюся за проданную      |            |           |
|иностранную валюту по курсу ее продажи    |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На стоимость проданной иностранной        |     91     |    52     |
|валюты, пересчитанной в белорусские       |            |           |
|рубли по официальному курсу Нацбанка РБ   |            |           |
|на дату ее продажи; расходы, связанные    |            |           |
|с продажей валюты                         |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Отражается финансовый результат           |  91 (99)   |  99 (91)  |
|от продажи валюты                         |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Расходы  по  содержанию  представительства,  не осуществляющего
хозяйственную    деятельность,    учитываются   в   общем   порядке,
установленном Планом счетов бухгалтерского учета:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Выплата заработной платы сотрудникам      |     70     |50, 51, 52 |
|представительства                         |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Выдача аванса подотчетным лицам           |     71     |50, 51, 52 |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Перечисление отчислений в Фонд            |     69     |  51 (52)  |
|социальной защиты населения               |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Перечисление платежей в бюджет            |     68     |  51 (52)  |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Расчеты с банком за оказываемые им        |     76     |  51 (52)  |
|услуги по обслуживанию представительства  |            |   и т.д.  |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     В   ходе  осуществления  своей  деятельности  представительства
используют различные материалы. Приобретение материалов и предметов,
не относящихся к основным средствам, отражается проводкой:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На стоимость приобретенных материалов     |     10     |  60, 76   |
|и предметов, не относящихся к основным    |            |   и др.   |
|средствам                                 |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Материалы  можно  разделить  на две категории: используемые для
выполнения  представительских  функций  и  рекламные. И те, и другие
отражаются  на  счете  10 «Материалы», к которому могут быть открыты
дополнительные субсчета:
     10-3  «Топливо»  -  для учета горюче-смазочных материалов (ГСМ)
автотранспортных средств, используемых представительством в работе;
     10-4 «Тара и тарные материалы» - учитываются наличие и движение
всех видов тары (например, возвратная тара для питьевой воды);
     10-5   «Запасные   части»  -  учитываются  наличие  и  движение
приобретенных   запчастей,   предназначенных   для  ремонта,  замены
изношенных  частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.,
а также автомобильных шин в запасе и обороте;
     10-6  «Прочие  материалы»  -  на  данном субсчете целесообразно
отражать используемые в процессе работы канцелярские принадлежности,
расходные материалы к оргтехнике и рекламные материалы.
     Все  материальные ценности учитываются по фактической стоимости
их  приобретения (заготовления, изготовления) или учетным ценам. При
этом    фактическая    себестоимость   приобретения   (заготовления)
материалов  складывается  из  их  стоимости  по  ценам  приобретения
(заготовления)  и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на
предприятие,  на хранение, транспортировку, стоимости услуг товарных
бирж,  комиссионного  вознаграждения  и  других расходов. Материалы,
приобретенные до 1 августа 2002 г., учитываются на счетах без НДС, а
после  этой  даты  сумма  НДС  относится  на стоимость приобретенных
материалов.
     Учет  материалов  для  нужд  офиса  должен  вестись на счетах в
разрезе  их  видов.  Списание производится в конце каждого месяца на
основании  акта.  Суммы,  израсходованные  на  данные  материалы, не
являются   объектом  обложения  НДС,  списываются  за  счет  средств
финансирования и в пределах утвержденной сметы расходов:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|На стоимость израсходованных материалов   |     86     |    10     |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Учет  рекламных  материалов  должен  осуществляться  в  разрезе
видов, а списание их следует производить в конце месяца по акту, где
указывается  информация  о  распространенных  (розданных)  рекламных
материалах    неопределенному    кругу    лиц.    Данная    операция
рассматривается  как  безвозмездная передача, и поэтому исчисление и
вычет  НДС  производятся  в общеустановленном порядке. Согласно п.84
Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную
стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ от 31.01.2004 № 16
(далее  -  Инструкция № 16), аккредитованные в установленном порядке
представительства   иностранных   организаций,   не   осуществляющие
предпринимательскую  деятельность на территории Республики Беларусь,
предъявленные при приобретении (ввозе) объектов суммы налога относят
на  увеличение  стоимости этих объектов. Суммы налога, не отнесенные
на  увеличение  стоимости  объектов  до вступления в силу настоящего
пункта,  вычету  не  подлежат,  а  покрываются  за  счет  источников
финансирования   представительства.   При  реализации  приобретенных
(ввезенных) объектов, по которым сумма налога отнесена на увеличение
их    стоимости,    аккредитованные    в    установленном    порядке
представительства   иностранных   организаций,   не   осуществляющие
предпринимательскую  деятельность  на  территории  РБ,  имеют  право
выделить  для  вычета  расчетным  путем  сумму налога исходя из цены
приобретения  с  учетом  налога  товаров (работ, услуг) и остаточной
стоимости  основных средств, нематериальных активов и ставки налога,
применявшейся при их приобретении (ввозе) (16,67; 15,25; 9,09 и 0% -
по  освобожденным  от налога). При определении расчетным путем суммы
налога   принимается   цена  приобретения  товаров  (работ,  услуг),
остаточная  стоимость  основных  средств и нематериальных активов на
дату их отгрузки.
     Таким  образом,  из  стоимости списываемых рекламных материалов
выделяется расчетным путем сумма НДС, отнесенная ранее на увеличение
их  стоимости,  а стоимость использованных материалов облагается НДС
по  соответствующей ставке. При этом у представительств всегда будет
возникать  сумма  НДС  к  доплате  в  бюджет  в случаях отнесения на
стоимость материалов сумм сборов и пошлин, уплаченных на таможне при
их ввозе на территорию Республики Беларусь.
     Кроме  того,  считаем целесообразным также обратить внимание на
некоторые моменты при осуществлении учета следующих операций.
     В частности, при формировании расходов, связанных с содержанием
и эксплуатацией легковых (грузопассажирских) автомобилей. В качестве
первоочередных   мер   необходимо  составить  приказы  о  назначении
материально-ответственных лиц за каждым автотранспортным средством и
об  установлении  линейных  норм  списания топлива (в соответствии с
нормами,  утвержденными  постановлениями  Министерства  транса  РБ).
Особое  внимание  следует  уделить  обеспечению учета ГСМ по путевым
листам  типовых  форм  № 6  и   № 7,   утвержденных   постановлением 
Минфина РБ  от  31.03.2000  № 31,  и  соблюдению  порядка заполнения 
путевых   листов  (отражение   показаний   спидометра,    количества 
заправленного и использованного топлива, списание ГСМ в соответствии 
с утвержденными нормативами, указание  остатка  топлива  в  баке  на 
конец дня). Несмотря на то что у представительств, не осуществляющих  
хозяйственную деятельность  на  территории  РБ,  данные  аспекты  не 
влияют  на себестоимость, требования  к  оформлению  путевых  листов  
являются общими.
     Потребление   топлива   без  оформления  путевых  листов  можно
расценить   как   личный   доход   сотрудников   с   соответствующим
налогообложением.   Кроме  того,  ошибки  в  учете  ГСМ  приводят  к
неправильному исчислению экологического налога.
     Несколько  подробней  остановимся на получении основных средств
представительством от головной организации.
     Иностранное   юридическое  лицо  не  вправе  передать  основные
средства  в  аренду  своему  представительству,  т.к.  последнее  не
является юридическим лицом, а передача имущества в аренду в пределах
одного  собственника  невозможна.  Все  имущество  представительства
принадлежит иностранному юридическому лицу на праве собственности.
     Учет  основных средств, переданных головным предприятием своему
представительству,  должен вестись последним на счете 01. Оформление
имущества  в  таможенных  режимах  «Временный  ввоз»  или «Свободное
обращение»   не   влияет  на  порядок  отражения  в  бухучете,  т.к.
определяющим  является  право  собственности.  Передаваемые  объекты
учитываются по стоимости этого имущества у иностранного юридического
лица  на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по
его  транспортировке,  установке и монтажу, включая услуги сторонних
организаций,  связанные с приобретением основных средств; таможенные
платежи,  таможенные  сборы;  расходы  по страхованию при перевозке;
погрузочно-разгрузочные работы; налоги (ввозной НДС) и иные затраты,
непосредственно   связанные   с  приобретением  (передачей)  объекта
основных средств.
     При  поступлении  основных  средств  должен  быть  оформлен акт
(накладная)  приемки-передачи  основных  средств  (ф.ОС-1), заведена
инвентарная  карточка  (ф.ОС-6),  присвоен  инвентарный (уникальный)
номер.  При  выбытии  составляется  акт  о списании основных средств
(ф.ОС-4).
     В    процессе    использования    объектов   основных   средств
представительство  ежемесячно начисляет амортизацию только исходя из
нормативного  срока  службы  линейным  способом  (при  условии,  что
положением  и  учетной  политикой  не  закреплен  иной  состав групп
амортизируемого  имущества (включая долгосрочно арендованное), сроки
и  способы  его амортизации). Данную норму содержит п.37 Положения о
порядке  начислении  амортизации  основных  средств и нематериальных
активов,   утвержденного   постановлением   Минэкономики,   Минфина,
Минстата  и  Минстройархитектуры  РБ  от  24.01.2003 № 33/10/15/1. В
представительстве    должна    быть    создана   комиссия,   которая
устанавливает   нормативные   сроки   службы   основных   средств  в
соответствии     с     утвержденным    Временным    республиканскими
классификатором  основных  средств.  Начисление амортизации основных
средств  начинается  с  первого  числа месяца, следующего за месяцем
принятия  объекта  к  бухгалтерскому учету, и прекращается с первого
числа  месяца,  следующего  за  месяцем  полного погашения стоимости
этого   объекта  либо  списания  (может  быть  и  возврат  имущества
головному предприятию) этого объекта с бухгалтерского учета.
     В  соответствии с законодательством представительство должно не
чаще  одного раза в год переоценивать объекты основных средств по их
первоначальной  (восстановительной) стоимости одним из трех методов:
методом  прямой  оценки,  индексным  методом  или  методом пересчета
валютной  стоимости.  Выбор  метода  переоценки  не зависит от того,
какой метод применялся при предыдущей переоценке.
     При  ввозе  основных средств на территорию РБ представительство
иностранной   организации  производит  их  таможенное  оформление  и
уплачивает  соответствующие  платежи.  По окончании срока временного
ввоза  данного объекта происходит его продление или пересматривается
режим  ввоза.  При  этом,  как  правило,  оформляется новая грузовая
таможенная  декларация  и  таможенная  стоимость  основного средства
может быть изменена.
     В    случае    необходимости   осуществления   модернизации   и
реконструкции  основных средств следует иметь в виду, что затраты на
их  проведение  увеличивают  первоначальную  стоимость  объектов,  а
расходы  по  техническому  осмотру и уходу, по проведению текущего и
капитального  ремонтов  относятся  за  счет  средств  финансирования
компании.   При   этом   наиболее   часто   ошибки  встречаются  при
осуществлении следующих операций:
     - замена системного блока в персональных компьютерах.
     Производится     модернизация,     улучшающая    функциональные
возможности  компьютера. Изменение первоначальной стоимости основных
средств  согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных
средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127,
допускается  в  случаях  достройки,  дооборудования, реконструкции и
частичной  ликвидации  соответствующих объектов или проведения работ
капитального  характера. Расходы по замене системного блока увеличат
первоначальную стоимость основного средства;
     - установка охранно-пожарной сигнализации.
     Согласно  разъяснению  Минфина  РБ  от  30.12.1997   № 15-1/908
«О порядке отражения в бухгалтерском учете объектов охранно-пожарной
сигнализации»  в  первоначальную стоимость таких объектов включаются
расходы  по приобретению приборов, оборудования и других материалов,
их   монтажу  и  вводу  в  эксплуатацию.  Объекты  стоимостью  свыше
установленного   лимита   отнесения   имущества   к   малоценным   и
быстроизнашивающимся предметам включаются в состав основных средств,
и   расходы   по   их  сооружению  производятся  за  счет источников
финансирования капитальных вложений;
     -   установка   тахографа   в   автомобиле,  домофонной  связи,
металлической входной двери в офисе.
     Эти  объекты  следует  считать  комплектующими  изделиями, а не
объектами  основных  средств. Единицей бухгалтерского учета основных
средств  является  инвентарный объект основных средств или отдельный
конструктивно  обособленный  предмет,  а также обособленный комплекс
конструктивно  сочлененных  предметов,  представляющих  собой единое
целое  и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций.  Поэтому  затраты  такого  рода  будут  погашаться  за счет
средств финансирования представительства.
     Расходы   на   содержание  представительства,  произведенные  в
отчетном периоде, отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции со
счетами  учета  соответствующих  активов и расчетов (10, 68, 69, 70,
71, 76 и др.).
     По  окончании  отчетного месяца накопленные расходы закрываются
на счет учета средств целевого финансирования:
 
|——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬
|           Содержание операции            |   Дебет    |  Кредит   |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
|Списание расходов на счет средств         |     86     |    26     |
|целевого финансирования                   |            |           |
|——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|
 
     Учитывая,   что  не  все  из  произведенных  представительством
расходов  относятся к отчетному периоду (например, выплачена авансом
заработная  плата;  больше  чем  необходимо  перечислено  средств  в
бюджет;  не  все  из  приобретенных материалов использованы в полном
объеме;  часть  командировочных  расходов  приходится  на  следующий
отчетный  период  и т.д.), не исключается вариант учета, при котором
на  счете  26  в  корреспонденции  с  соответствующими счетами будет
учитываться  только  та часть расходов, которая приходится именно на
данный  отчетный  период.  В  таком  случае  образуется разрыв между
суммой   фактически   произведенных   расходов  и  суммой  расходов,
относящихся  к  отчетному  периоду.  Данный  подход более правилен с
точки  зрения  соблюдения законодательства РБ о бухгалтерском учете,
однако  он более сложен и не характеризует фактическое использование
выделенных   представительству   средств   целевого  финансирования.
Поэтому  здесь  необходимо  иметь  в виду, что в ежегодной налоговой
декларации о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего
в  Республике     Беларусь     деятельность     через     постоянное
представительство,  форма  которой утверждена приказом Минфина РБ от
10.07.1996  №  83,  должны показываться все фактически произведенные
расходы,     соответствующие     суммам,    списанным    со    счета
представительства.   При   этом   в   состав   расходов   для  целей
декларирования начисленная амортизация включаться не должна.
     Представительства  обязаны вести регистры бухгалтерского учета:
журналы,  ордера, главную книгу, оборотные ведомости, кассовые книги
и  другие  регистры  бухгалтерского  учета в соответствии с типовыми
формами   бухгалтерского  учета  как  самостоятельные  хозяйствующие
субъекты.
     Все  записи  в бухгалтерских регистрах должны быть подтверждены
документами,   в   частности,   контрактами   иностранных   фирм   с
белорусскими  субъектами  хозяйствования,  выписками  из  банковских
счетов,  счетами-фактурами,  приказами  на командирование и другими.
Наличные   выплаты   должны   быть   подтверждены   соответствующими
первичными документами.
     Вся   учетная   документация,   включая   первичные  документы,
приложения, контракты, деловую корреспонденцию, бухгалтерские записи
и  др.,  должны  храниться  в  течение всего периода деятельности на
территории Беларуси.
     К  подтверждающим документам представительства, составленным на
языке  оригинала (английском и др.), рекомендуется прилагать перевод
с наличием записи «Перевод верен».
 
           Налоги и сборы, уплачиваемые представительствами
                  на территории Республики Беларусь
 
     Согласно  ст.13 Общей части Налогового кодекса РБ плательщиками
налогов,  сборов  (пошлин) признаются организации и физические лица,
на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность
уплачивать налоги, сборы (пошлины).
     Под организациями понимаются:
     - юридические лица Республики Беларусь;
     - иностранные юридические лица и международные организации;
     -   простые   товарищества  (участники  договора  о  совместной
деятельности);
     - хозяйственные группы.
     Филиалы,  представительства  и  иные обособленные подразделения
юридических  лиц, указанных выше, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный)   либо   иной   банковский   счет,  исполняют  налоговые
обязательства этих юридических лиц.
     Привлечение  иностранного юридического лица к налогообложению в
Республике    Беларусь    зависит   от   степени   его   присутствия
(осуществления предпринимательской или иной деятельности). Налоговое
законодательство  Республики  Беларусь и международные соглашения об
избежании  двойного  налогообложения  доходов  и  имущества содержат
нормы  и  положения,  на  основании  которых  устанавливается статус
нерезидента   в   другом   государстве,   возникновение  постоянного
представительства   и   налоговых   обязательств  нерезидента  перед
бюджетом Республики Беларусь.
     Международными  налоговыми  соглашениями  разработана концепция
постоянного представительства - это фиксированное место деятельности
предприятия  одного  государства,  посредством которого частично или
полностью  проводится  коммерческая деятельность этого предприятия в
другом государстве.
     Налог  на  прибыль.  При  определении  результата  деятельности
иностранного  юридического  лица  на  территории  Беларуси  прибыль,
полученная через постоянное представительство в республике, подлежит
налогообложению.  Эта  прибыль  представляет  собой  сумму  прибыли,
полученную  от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также
иных  ценностей  и  имущественных прав, доходов от внереализационных
операций,   уменьшенных   на   сумму  расходов  по  этим  операциям,
непосредственно   связанных   с  осуществлением  деятельности  через
постоянное  представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так  и за ее пределами. Расходы, понесенные за рубежом, включаются в
налоговую декларацию о доходах только в той части, которая относится
к    деятельности     постоянного  представительства    иностранного
юридического лица.
     Статьей  7  Закона  РБ  от  22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на
доходы  и  прибыль»  (далее  -  Закон о налогах на доходы и прибыль)
определено, что плательщиками налога на прибыль являются иностранные
юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь.
     Под  иностранными  юридическими  лицами понимаются организации,
которые    в    соответствии    с   законодательством   государства,
регулирующего  правоспособность  данных организаций, рассматриваются
для целей налогообложения как юридические лица.
     Под  постоянным  представительством  иностранного  юридического
лица,  расположенным  на  территории  Республики Беларусь, для целей
налогообложения   понимается   юридическое   или   физическое  лицо,
осуществляющее  деятельность  на  территории  Республики Беларусь по
производству   продукции,   выполнению   работ,   оказанию  услуг  в
соответствии   с   условиями   договора   поручения,   комиссии  или
аналогичных   договоров   в   интересах   и  в  пользу  иностранного
юридического лица.
     Согласно  п.3  Инструкции  об  особенностях исчисления и уплаты
налога  на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное
представительство,  утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003
№  92  (далее  -  Инструкция  №  92),  в случае признания в порядке,
установленном   законодательством,  местом  нахождения  иностранного
юридического лица Республики Беларусь, исчисление и уплата налога на
прибыль   таких   организаций   осуществляется   в   соответствии  с
нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения
белорусских организаций.
     В  соответствии  с  подп.4.2  Инструкции  №  92  под постоянным
представительством  иностранного юридического лица, расположенным на
территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается
юридическое  или  физическое  лицо,  осуществляющее  деятельность на
территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению
работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии   или   аналогичных   договоров  в  интересах  и  в  пользу
иностранного  юридического  лица,  в том числе когда юридическое или
физическое   лицо   на  основании  договоров  представляет  интересы
иностранного  юридического  лица в Республике Беларусь, действует от
его  имени и (или) имеет полномочия на заключение договоров (то есть
на   согласование   их   существенных  условий  вне  зависимости  от
предоставленного   ему   права   подписи)   от   имени  иностранного
юридического  лица  или  от  своего лица, но по поручению и в пользу
иностранного юридического лица.
     Если   такое   юридическое  или  физическое  лицо  осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения, комиссии
или  аналогичных  договоров в соответствии с поручением иностранного
юридического    лица    в   рамках   своей   обычной   деятельности,
осуществляемой  им  в  отношении  нескольких иностранных юридических
лиц, то такое юридическое или физическое лицо не рассматривается как
постоянное   представительство   иностранного  юридического  лица  в
отношении данного вида деятельности.
     Обычной   считается   деятельность,  когда  при  ее  исполнении
юридическое  или  физическое лицо, выступая от имени или в интересах
иностранных юридических лиц, юридически и экономически не зависит от
каждого  из таких лиц, интересы которых оно представляет, и при этом
такого     рода     деятельность     является     его    собственной
предпринимательской  деятельностью, осуществляемой им на свой риск и
под свою имущественную ответственность.
     Согласно   ст.8   Закона   о   налогах   на  доходы  и  прибыль
налогооблагаемой  прибылью  является прибыль, полученная иностранным
юридическим  лицом  через постоянное представительство на территории
Республики Беларусь.
     Налогообложению   подлежит  прибыль  иностранного  юридического
лица,  полученная  через  постоянное представительство на территории
Республики   Беларусь,   и   представляющая   собой  сумму  прибыли,
полученной  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  а  также иных
ценностей  и  имущественных  прав,  и  доходов  от внереализационных
операций,   уменьшенных   на   сумму  расходов  по  этим  операциям,
непосредственно   связанных   с  осуществлением  деятельности  через
постоянное  представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
     Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на территории
РБ  деятельность  через  постоянное  представительство, не извлекает
прибыли,  а  деятельность  представительства  финансируется  за счет
средств  этого  иностранного  юридического  лица, то эти средства не
включаются в налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
     Получение  представительством  только внереализационных доходов
(продажа  валюты  выше  установленного  курса  Нацбанка, проценты за
хранение  денежных  средств и т.п.) не рассматривается как получение
прибыли    через    постоянное    представительство    и    подлежит
налогообложению  в  порядке,  предусмотренном  Законом  о налогах на
доходы  и  прибыль  для  доходов  иностранных  юридических  лиц,  не
осуществляющих деятельность через постоянное представительство.
     Если    иностранное   юридическое   лицо,   аккредитовавшее   в
установленном порядке представительство на территории республики, не
осуществляет   предпринимательскую   деятельность   в  Беларуси,  то
разница,  образовавшаяся  при  изменении  Национальным банком курсов
иностранных валют, не подлежит обложению налогом на прибыль.
     Согласно  ст.9  Закона  о  налогах на доходы и прибыль налог на
прибыль  иностранного  юридического лица исчисляется непосредственно
плательщиком   по  месту  нахождения  постоянного  представительства
иностранного юридического лица.
     Если  международным  договором  Республики Беларусь установлены
иные  правила,  чем  те,  которые  содержатся  в Законе о налогах на
доходы и прибыль, то применяются правила международного договора.
     Юридические   и   физические   лица   Республики  Беларусь  при
заключении  договоров  с  иностранными юридическими лицами не вправе
включать  в  договоры  оговорки,  изменяющие  плательщика  налога по
сравнению с положениями Закона о налогах на доходы и прибыль.
     Пунктом  13  Инструкции  № 92 определено, что в состав расходов
иностранного  юридического  лица,  осуществляющего  деятельность  на
территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство,
кроме   расходов,   понесенных  в  Республике  Беларусь,  включаются
расходы,  понесенные  за  ее пределами и непосредственно связанные с
осуществлением  деятельности  его  постоянного  представительства  в
Республике  Беларусь,  включая управленческие и общеадминистративные
расходы.
     Расходы,   понесенные   за   пределами   Республики   Беларусь,
включаются  в  налоговую  декларацию (расчет) о доходах только в той
части,     которая     относится    к    деятельности    постоянного
представительства иностранного юридического лица, и представляются с
разбивкой  по видам затрат, предусмотренных ст.3 Закона о налогах на
доходы и прибыль.
     Для   зачета   расходов,   понесенных  за  рубежом,  необходимо
соблюдение следующих условий:
     а)  расходы  должны быть произведены только в интересах данного
представительства;
     б)     расходы     должны     соответствовать     утвержденному
законодательством перечню;
     в)  понесенные  за  рубежом  расходы должны быть подтверждены и
заверены аудитором данной страны и проверены белорусским аудитором.
     Налог  на  прибыль  иностранного  юридического лица исчисляется
непосредственно   плательщиком   по   месту  нахождения  постоянного
представительства  иностранного юридического  лица (п.21  Инструкции
№ 92).
     Согласно  п.22 Инструкции № 92 юридическое или физическое лицо,
признаваемое постоянным представительством иностранного юридического
лица,   через  которое  иностранное  юридическое  лицо  осуществляет
предпринимательскую  деятельность на территории Республики Беларусь,
уплачивает  обязательные  платежи  в бюджет за счет денежных средств
иностранного   юридического   лица,   постоянным  представительством
которого  оно  является, а при их недостаточности и отсутствии иного
имущества  иностранного  юридического  лица  -  за  счет собственных
денежных  средств.  В  налоговых декларациях (расчетах) по налогу на
прибыль,  представляемых  в налоговый орган, и платежных инструкциях
на  перечисление  обязательных  платежей  в  бюджет  за  иностранное
юридическое  лицо указывается учетный номер плательщика, присвоенный
иностранному юридическому лицу.
     Налог  на  добавленную  стоимость.  Законом  РБ  «О  налоге  на
добавленную  стоимость»  плательщиками  названы  в  т.ч. иностранные
юридические лица.
     Объектами  налогообложения  признаются  обороты  по  реализации
товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты
интеллектуальной  собственности  на территории Республики Беларусь и
за   пределы  Республики  Беларусь,  а  также  товары,  ввозимые  на
таможенную территорию Беларуси.
     По  деятельности  представительств  нерезидентов в Беларуси при
исчислении  налога  на  добавленную  стоимость  нормативными  актами
Республики Беларусь предусмотрены следующие особенности.
     Инструкцией  №  16  оговорено,  что объектом налогообложения не
признается  использование  аккредитованными  в установленном порядке
представительствами   иностранных  организаций,  не  осуществляющими
предпринимательскую  деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных  (ввезенных) объектов для собственного потребления при
осуществлении  представительских  функций  (подп.6.12).  Кроме того,
установлено,   что   такие   представительства   предъявленные   при
приобретении  (ввозе)  объектов  суммы  налога относят на увеличение
стоимости этих объектов (п.84).
     При  реализации  приобретенных (ввезенных) объектов, по которым
сумма  налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в
установленном  порядке представительства иностранных организаций, не
осуществляющие   предпринимательскую   деятельность   на  территории
Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем
сумму  налога  исходя  из  цены приобретения с учетом налога товаров
(работ,    услуг)   и   остаточной   стоимости   основных   средств,
нематериальных   активов  и  ставки  налога,  применявшейся  при  их
приобретении (ввозе).
     Чрезвычайный  налог и обязательные отчисления в государственный
фонд содействия занятости. Статьей 6 Закона РБ «О бюджете Республики
Беларусь  на  2005  год» установлено, что с юридических лиц, включая
иностранные   юридические   лица,  филиалов  и  других  обособленных
подразделений  юридических  лиц, имеющих отдельный баланс, расчетный
(текущий)   или   иной   счет,   осуществляющих  предпринимательскую
деятельность,  взимаются  чрезвычайный  налог  по ставке 3% от фонда
оплаты  труда  и  обязательные  отчисления  в  государственный  фонд
содействия  занятости  по ставке 1% от фонда оплаты единым платежом.
Фонд  оплаты  труда  определяется  в  порядке, установленном Советом
Министров РБ.
     Земельный  налог  (плата за землю). Отношения по установлению и
взиманию  платы  за  землю  регулируются  Законом  РБ «О платежах за
землю». Плательщиками земельного налога являются юридические лица, в
т.ч.   иностранные,   которым  земельные  участки  предоставлены  во
владение,  пользование  или  собственность.  Плата взимается в форме
земельного  налога  или  арендной  платы.  Размер  налога зависит от
качества и местоположения участка.
     Экологический    налог.    Взимание    экологического    налога
регулируется   Законом  РБ  «О  налоге  за  использование  природных
ресурсов (экологический налог)». Плательщиками  являются юридические
лица,  включая  иностранные  предприятия.  Налогом облагаются объемы
выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ
(в  т.ч.  от  передвижных  источников), а также объемы добываемых из
природной   среды   ресурсов   и   объемы   переработанной  нефти  и
нефтепродуктов.   Ставки   по   экологическому  налогу  и  плате  за
размещение отходов устанавливаются Советом Министров РБ.
     Налог  на недвижимость. Устанавливается Законом РБ «О налоге на
недвижимость».    В   составе   плательщиков   названы   иностранные
юридические  лица. Годовая ставка налога на недвижимость юридических
лиц  установлена  в  размере  1%. Применяется к остаточной стоимости
основных производственных и непроизводственных фондов.
     Отчисления  в  Фонд  социальной  защиты  населения.  Статьей  1 
Закона РБ  «Об обязательных страховых   взносах   в  фонд социальной
защиты   населения министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь» установлено, что плательщиками  являются юридические лица,
включая иностранные  предприятия. Статьей 2  Закона    предусмотрены
ставки отчислений - до 35% от фонда заработной платы.
     Подоходный  налог.  В  соответствии  с Законом РБ «О подоходном
налоге  с  физических  лиц»  плательщиками  налога являются граждане
Республики  Беларусь,  иностранные  граждане и лица без гражданства.
Налогооблагаемым доходом, среди иных, является доход физических лиц,
работающих в иностранных фирмах, их представительствах на территории
Республики  Беларусь.  Подоходный  налог  удерживается  юридическими
лицами,  выплачивающими  доходы  физическим  лицам. В зависимости от
суммы  такие доходы облагаются по дифференцированным  ставкам  от  9 
до 30%.
 
                 Трудовые отношения: отдельные вопросы, 
                       связанные с оплатой труда
 
     При  оформлении  трудовых  отношений  с  гражданами  Республики
Беларусь,  привлеченными для работы в представительствах иностранных
организаций,  возникает вопрос: где должны храниться трудовые книжки
работников  представительства, если в положении о представительстве,
зарегистрированном  в  МИДе РБ, право приема на работу предоставлено
главе представительства.
     Следует отметить, что в соответствии с п.22 Положения о порядке
открытия  и  деятельности  в  Республике  Беларусь  представительств
иностранных   организаций,   утвержденного   постановлением   Совета
Министров РБ от 22.07.1997 № 929, трудоустройство граждан Республики
Беларусь   в   представительствах   организаций   осуществляется  на
основании   трудовых   договоров   (контрактов)   в  соответствии  с
законодательством Республики Беларусь.
     Изложенное   означает,   что   прием  и  увольнение  работников
представительства, являющихся гражданами Республики Беларусь, должно
осуществляться на основании законодательства Республики Беларусь.
     Согласно   Инструкции   о   порядке   ведения  трудовых  книжек
работников,  утвержденной постановлением  Минтруда  РБ от 09.03.1998
№  30,  наниматель   ведет  трудовые  книжки  на  всех   работников,
работающих у  него свыше  5  календарных  дней.  Трудовые книжки как
документы  строгой  отчетности  хранятся  у  нанимателя в специально
оборудованном месте.
     Для  работников представительства - граждан Республики Беларусь
нанимателем  будет  являться глава представительства. Следовательно,
трудовые   книжки   таких   работников   должны  храниться  у  главы
представительства, т.е. в г.Минске.
     Оплата  труда  в  представительствах  нерезидентов регулируется
белорусским  законодательством, и, прежде всего, - Трудовым кодексом
(далее  -  ТК). Выплата зарплаты, премий и иных видов вознаграждений
может  осуществляться  как в белорусских рублях, так и в иностранной
валюте.    Размер    зарплаты   определяется   штатным   расписанием
представительства и оговаривается в контракте. Отметим, что ст.59 ТК
гарантирует   работникам  минимальную  заработную  плату,  в  состав
которой не входят доплаты, надбавки, премии и другие компенсационные
и   поощрительные   выплаты.   Размер  минимальной  заработной платы
определяется  исходя  из  минимального  потребительского  бюджета  и
устанавливается Правительством РБ.
     Доходы,  полученные работниками в иностранной валюте, для целей
налогообложения   пересчитываются   в  денежные  единицы  Республики
Беларусь  по  курсу  Нацбанка  на  дату их получения. Уплата налогов
производится по желанию налогоплательщиками в белорусских рублях или
в  иностранной  валюте.  При  уплате в валюте исчисленный в денежных
единицах  РБ  налог  пересчитывается  в  иностранную валюту по курсу
Нацбанка на дату уплаты.
     Правилами  пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства
в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров
РБ  от  25.10.1999  №  1654,  установлено,  что иностранцы, временно
пребывающие  в  стране,  должны  иметь регистрацию или разрешение на
временное   пребывание,  оформленные  в  установленном  порядке.  За
регистрацию  и  продление  срока  действия регистрации с иностранцев
взимается    государственная   пошлина   в   порядке   и   размерах,
установленных  законодательством  РБ.  Уплаченная  сумма не является
доходом  данного  лица,  а  значит,  не  подлежит  налогообложению и
возмещается за счет средств головного предприятия.
     Выдача     зарплаты    работникам    представительства    может
осуществляться  с  использованием  пластиковых  карточек.  Для этого
каждому сотруднику в банке открывается отдельный карт-счет. Договоры
на  их  открытие  заключаются  непосредственно с работниками, а не с
представительством. Банк при этом взимает плату, которая должна быть
удержана из зарплаты сотрудника. Если же оплата будет произведена из
средств   представительства,  то  она  рассматривается  как  выплата
социального характера с соответствующим налогообложением.
     Граждане,     работающие     в     представительствах,    могут
воспользоваться  льготами  и  гарантиями, установленными белорусским
законодательством.  Например,  одноразовые безвозмездные субсидии на
строительство  (реконструкцию)  или  покупку  жилых помещений лицам,
состоящим  на  учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Сумма
денежных средств, израсходованных гражданами, подлежит льготированию
в  полном  размере,  но  в  пределах  начисленной зарплаты в течение
календарного   года  (остаток  не  подлежит  переносу  на  следующий
календарный    период).   Также   льготируются   суммы,   уплаченные
сотрудниками  в  течение отчетного календарного года образовательным
учреждениям  Беларуси  за свое обучение, а также за обучение супруга
(супруги)  и  (или)  своих  детей  при получении первого высшего или
среднего специального образования.
     Льготы  будут распространяться на работников только при условии
предоставления подтверждающих документов.
     При  исчислении  среднего заработка для расчета отпускных можно
использовать  установленный  эквивалент  в  иностранной валюте. Так,
работникам,  должностные  оклады  которых  установлены  в долларовом
исчислении,   средний   заработок   за   время   трудового   отпуска
рассчитывается   исходя  из  должностных  окладов,  установленных  в
12-месячном  периоде  в долларах. Сумма, подлежащая выплате за время
трудового отпуска, пересчитывается в рубли по курсу Нацбанка на дату
выплаты.
     Если  работники  представительства  в течение нескольких лет не
использовали  свои  трудовые отпуска, то они могут быть использованы
ими  в  любое  другое время, согласованное с нанимателем, либо могут
потребовать заменены их денежной компенсацией. Согласно ст.161 ТК по
соглашению   между   работником  и  нанимателем  допускается  замена
трудовых    отпусков    (основного    (21    календарный   день)   и
дополнительного),   кроме  предоставляемого  за  работу  с  вредными
условиями   труда,   денежной   компенсацией,  за  исключением  семи
календарных дней.
     Все  юридические  лица и обособленные структурные подразделения
(включая  представительства  нерезидентов)  обязаны были до 1 января
2004  г.  пройти регистрацию в Белорусском республиканском унитарном
страховом   предприятии   «Белгосстрах»  (Декрет  Президента  РБ  от
30.07.2003  № 18). После присвоения установленного страхового тарифа
представительства  ежемесячно одновременно с перечислением налогов и
сборов  от  зарплаты  производят  начисление  и  уплату обязательных
взносов.
 
                    О представлении отчетности
 
     Ежемесячно  представительства  обязаны предоставлять не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным, полный пакет расчетов по
налогам и сборам. Отчетный год составляет 12 месяцев - с 1 января по
31  декабря  включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных
постоянных  представительств  иностранных  юридических лиц считается
период   с   начала   деятельности   по  31  декабря  того  же  года
включительно.
     Не  позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, в налоговый
орган  по  месту нахождения представительства представляется отчет о
деятельности   в   Республике   Беларусь   (в  произвольной  форме),
декларация  о доходах по установленной форме, заверенная аудиторской
организацией,  а  также  расчет  налога  на  прибыль  с  уточненными
показателями.  В  декларации детально указываются размеры полученной
выручки  от  реализации  товаров, работ или услуг и расходы, которые
должны  быть  систематизированы  по  группам.  В случае если на дату
представления  декларации  в налоговый орган аудиторская проверка не
была  произведена,  то иностранное юридическое лицо обязано до конца
года,  следующего за отчетным, представить соответствующие документы
с  аудиторским  заключением в налоговый орган по месту постановки на
учет.
     Кроме  того, руководитель представительства должен своевременно
информировать   МИД   об  изменениях,  происходящих  в  деятельности
представительства.  Один раз в полугодие (с 1 по 10 июля и с 1 по 10
января)  он  предоставляет  в  МИД  письменный  отчет о деятельности
представительства.   В   состав   сведений,  включаемых  в  отчет  о
деятельности  представительства организации, должны входить сведения
о местонахождении представительства, его сотрудниках, осуществляемых
проектах  и программах, сроках и ресурсах для их исполнения, а также
иные    сведения,    определяемые    МИДом    по    согласованию   с
заинтересованными государственными органами.
     К  представительствам,  не представившим указанные документы, а
также при неуплате, неудержании или несвоевременной уплате налогов и
других   обязательных  платежей  применяются  меры  административной
ответственности (уплата штрафов и пеней).
 
31.08.2005 г.
 
Эмилия Чугунова, экономист
 
Для более детального изучения см.: 1. Вопрос-ответ
                                   2. Вопрос-ответ
                                   3. Пособие
                                   4. Пособие
                                   5. Пособие
 
От  редакции:  С  1  января  2006  г. в Закон Республики Беларусь от
22.12.1991  №  1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании
Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и
дополнения.
     С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991
№ 1327-XII  «О  подоходном  налоге с физических  лиц»  на  основании
Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой
редакции.
     С  5  февраля 2006 г. постановление Совета Министров Республики
Беларусь  от  25.10.1999  №  1654  «Об утверждении Правил пребывания
иностранных  граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» на
основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от
20.01.2006 № 73 утратило силу.
     С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении
Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль
иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и
Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы
иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в
Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании
постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17
внесены изменения и дополнения.
     С  5 июля  2006 г. в  Инструкцию о порядке  учета  плательщиков
налогов, сборов  (пошлин) (иных  обязанных  лиц) в налоговых органах
Республики Беларусь,  утвержденную  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.12.2003  №  127, на
основании постановления Министерства  по налогам и сборам Республики
Беларусь от 31.05.2006 № 62 внесены изменения и дополнения.  
     С 1 августа  2006 г. в Закон  Республики Беларусь от 29.02.1996 
«Об  обязательных   страховых   взносах  в  Фонд  социальной  защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»
на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 19.07.2006  №  155-З
внесены изменения и дополнения.
     С  6  сентября 2006 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 
08.10.1997 № 18 «Об обязательном страховании строений, принадлежащих
гражданам»  на основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от
25.08.2006 № 530 утратил силу.
     В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О
бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики
Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
     В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах
на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
     С 1 января 2007 г. в постановление Совета Министров  Республики
Беларусь от  22.07.1997 № 929 «О  порядке открытия и  деятельности в
Республике  Беларусь  представительств  иностранных  организаций» на
основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от
29.12.2006 № 1745 внесены изменения и дополнения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения. С 17 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2003 № 127, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 21.09.2007 № 92 внесены изменения и дополнения.
С 1 декабря 2007 г. в Положение о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.1997 № 929 «О порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций», на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.2007 № 1645 внесены изменения.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 утратило силу. В постановление Министерства финансов РБ от 20.12.2001 № 127 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» на основании постановления Министерства финансов от 29.12.2007 № 208 внесены изменения и дополнения. С 21 марта 2008 г. в Инструкцию о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 31.12.2003 № 127, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2008 № 25 внесены изменения и дополнения.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены