Учет бухгалтера - Приобретение проездных билетов для работников в 2005 году: вопросы налогообложения

 
     ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ ДЛЯ РАБОТНИКОВ В 2005 ГОДУ:
                     ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
 
     В  целях бухгалтерского учета в себестоимость продукции (работ,
услуг)  включаются затраты, связанные с управлением производством, в
т.ч. приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования,
за   исключением   такси,   для  работников,  работа  которых  носит
разъездной   характер,   если  эти  работники  на  время  выполнения
служебных  обязанностей  не  обеспечиваются специальным транспортом.
Приведенная  норма  содержится в подп.2.2.10.1 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных  Минэкономики  РБ  26.01.1998  № 19-12/397, Минфином РБ
30.01.1998  №  3,  Минстатом  РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ
30.01.1998   №   03-02-07/300.  Аналогичная  норма  содержится  и  в
подп.28.22.1  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет
налогов  на  доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от
31.01.2004 № 19.
     Разъездной характер работы определяется выполнением работниками
своих   трудовых   функций  на  объектах,  которые  расположены  вне
постоянного  места  жительства, когда на поездку на объект и обратно
затрачивается  время,  превышающее  установленную  продолжительность
рабочего  времени  в  данной  организации,  а  также когда служебные
поездки осуществляются в пределах определенной территории, именуемой
«обслуживаемым   участком».   Такое  определение  вытекает  из  норм
Положения  об  условиях,  порядке  и  размерах  выплаты  надбавок за
подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым
методом,  за  постоянную работу в пути, работу вне постоянного места
жительства   (полевое   довольствие),  утвержденного  постановлением
Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763.
     Таким  образом,  приобретение  проездных  билетов  на транспорт
общего  пользования,  за  исключением  такси, для работников, работа
которых  носит  разъездной  характер,  если  эти  работники на время
выполнения  служебных  обязанностей  не  обеспечиваются  специальным
транспортом,   включается   в   себестоимость   продукции   в  целях
бухгалтерского   учета   и   в   состав   затрат,   учитываемых  при
налогообложении прибыли.
     На  предприятии  должен  быть  составлен перечень работников (с
указанием  должностей),  работа  которых  носит разъездной характер.
Такой  перечень  утверждается приказом (распоряжением) руководителя.
Если   для   работников,  должности  которых  включены  в  указанный
перечень,   приобретаются   проездные   билеты,  то  на  предприятии
необходимо   вести   журнал  ежедневного  учета  выданных  проездных
билетов.  В  конце  рабочего  дня проездные билеты должны быть сданы
ответственному лицу, о чем делается отметка в журнале.
     Проездные   билеты   могут   приобретаться   двумя   способами:
централизованно   у   автотранспортного   предприятия   или   каждым
работником самостоятельно.
     В  первом  случае  записи  в бухгалтерском учете производятся в
следующем порядке:
 
|———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет    |   Кредит    |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|На сумму средств, перечисленных        |     60      |     51      |
|за проездные билеты                    |             |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|Оприходованы проездные билеты          |    50-3,    |     60      |
|                                       |   субсчет   |             |
|                                       |  «Денежные  |             |
|                                       | документы»  |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|Отнесена на затраты стоимость          | 20, 26, 44  |    50-3     |
|использованных проездных билетов       |    и др.    |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
 
     При  самостоятельном приобретении работниками проездных билетов
в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
 
|———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет     |   Кредит   |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Оприходованы в кассу денежные          |    50-1,     |     51     |
|средства,  полученные с расчетного     |   субсчет    |            |
|счета для хозяйственных нужд           |    «Касса    |            |
|                                       | организации» |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Выданы подотчетному лицу из кассы      |      71      |    50-1    |
|денежные средства для приобретения     |              |            |
|проездных билетов                      |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Оприходованы согласно авансовому отчету|     50-3     |     71     |
|подотчетного лица проездные билеты     |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Отнесена на затраты  стоимость         |  20, 26, 44  |    50-3    |
|использованных проездных билетов       |    и т.д.    |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
 
     На многих предприятиях в соответствии с локальными нормативными
актами  (коллективными  договорами, распоряжениями и т.д.) проездные
билеты  приобретаются  для  своих  работников  в качестве социальной
льготы.  Расходы,  понесенные предприятием на приобретение проездных
билетов, в таких случаях в себестоимости продукции (работ, услуг) и,
соответственно,  составе затрат, учитываемых при налогообложении, не
учитываются.    Источником   отнесения   таких   расходов   являются
собственные   средства   предприятия,   что  в  бухгалтерском  учете
отражается записью:
 
|——————————————————————————————————————–——————————————–—————————————¬
|           Содержание операции        |    Дебет     |   Кредит    |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
|Отнесена на внереализационные затраты |      92      |    50-3     |
|стоимость использованных проездных    |              |             |
|билетов                               |              |             |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
 
     Несмотря  на  то что стоимость проездных билетов, приобретенных
для  работников  в  качестве социальной льготы, отражается в составе
расходов,  не  участвующих  в  налогообложении,  данная  операция не
облагается   налогом   на  добавленную  стоимость.  Это  объясняется
следующим:  подп.19.15  Инструкции  о  порядке  исчисления  и уплаты
налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ
от  31.01.2004  №  16,  определено, что стоимость услуг по перевозке
пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также
речным,  железнодорожным  и  автомобильным транспортом в пригородном
сообщении  освобождена  от  обложения  НДС.  В номинальную стоимость
билетной  продукции  (билетов  на  одну  поездку, месячных, декадных
проездных  билетов  и  т.п.)  налог  не включается, и при реализации
данной  продукции  налог  не  уплачивается.  При  этом согласно п.20
названной   Инструкции  положения  п.19  распространяются  также  на
плательщиков,   у  которых  указанные  расходы  не  учитываются  при
исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).
     Следует  обратить внимание на то, что стоимость предоставленной
работнику социальной льготы в виде оплаты проездного билета является
доходом физического лица, поэтому возникает необходимость исчисления
ряда налогов.
     Согласно  подп.7.28  Инструкции  о  порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС
РБ от 20.02.2002 № 16, не облагается подоходным налогом материальная
помощь,  стоимость  подарков,  средства  на  цели  социальной защиты
(оплата  путевок,  курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий,
удешевление  питания,  приобретение  проездных билетов, разного рода
абонементов,  плата  за  учебу  в учебных заведениях), выдаваемые по
месту  основной  работы  (службы, учебы) физических лиц юридическими
лицами  и  предпринимателями,  в  размере  до  30  базовых величин в
течение календарного года на момент выдачи. Следовательно, указанные
выплаты   (в   том   числе   и   приобретение   проездных  билетов),
произведенные  в  большем  размере, являются объектом для исчисления
подоходного налога.
 
|———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет    |   Кредит    |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|Удержан подоходный налог               |     70      |     68      |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
 
     Согласно подп.5.8 Состава фонда заработной платы для исчисления
обязательных  отчислений в государственный фонд содействия занятости
и   обложения   чрезвычайным  налогом,  утвержденного постановлением
Совета  Министров  РБ  от  25.05.2000  №  753, облагается указанными
отчислениями оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях
и  клубах,  протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а
также   стоимость   проездных  билетов,  приобретенных  для  личного
пользования работников, и т.п.
 
|———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет    |   Кредит    |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|Начислен единый платеж из фонда оплаты | 20, 26, 44  |     68      |
|труда                                  |    и др.    |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
 
     В соответствии с п.6 Положения об уплате обязательных страховых
взносов   и   иных  платежей  в  Фонд  социальной  защиты  населения
Министерства   труда   и  социальной  защиты,  утвержденного  Указом
Президента  РБ  от  05.06.2000  № 318, уплата обязательных страховых
взносов  производится  со  всех  видов  выплат  в  денежном  и (или)
натуральном  выражении,  начисленных  за  истекший  месяц  в  пользу
работников    по    всем   основаниям   независимо   от   источников
финансирования  (далее  -  выплаты),  кроме  выплат, предусмотренных
законодательством.
     Постановлением   Совета   Министров  РБ  от  25.01.1999  №  115
утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по
государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты. В Перечень выплат,
которые не облагаются отчислениями в ФСЗН, предоставление социальной
льготы  в виде приобретения проездных билетов не включается, поэтому
со   стоимости   проездных   билетов,   приобретенных   для  личного
пользования работников, следует исчислять отчисления в ФСЗН.
 
|———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет    |   Кредит    |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|Начислены отчисления в ФСЗН            | 20, 26, 44  |     69      |
|                                       |    и др.    |             |
|                                       |—————————————+—————————————|
|                                       |     70      |     69      |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
 
31.08.2005 г.
 
Галина Сафонова, экономист
 
Для более детального изучения см. Вопрос-ответ
 
От редакции: В Указ Президента  Республики  Беларусь  от  05.06.2000
№  318 «О  Фонде социальной  защиты  населения Министерства труда  и
социальной защиты» на основании Указа Президента Республики Беларусь
от 28.10.2005 № 511 внесены дополнения и изменения.
     С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не
начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в
Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной
защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики
Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета
Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.
     С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении
Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с
физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и
сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.
     С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением
Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.
     С 4 января 2007 г. в Положение об уплате обязательных страховых
взносов  и  иных  платежей  в   Фонд  социальной   защиты  населения
Министерства   труда  и  социальной   защиты,   утвержденное  Указом
Президента  Республики  Беларусь  от  05.06.2000  №   318  «О  Фонде
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты»,
на основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 26.12.2006
№ 742 внесены дополнения и изменения.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения.
В Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763, на основании постановления Совета Министров РБ от 29.02.2008 № 313 внесены изменения и дополнения. В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения. С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики, Министерства инансов, Национального статистического комитета и Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены