Схемы - Формирование цен и бухгалтерский учет у организаций розничной торговли - импортеров

 
         ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИЙ 
                    РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ - ИМПОРТЕРОВ
 
     В  соответствии  с  подп.3.1 Положения о порядке формирования и
применения   цен    и    тарифов,    утвержденного    постановлением 
Минэкономики  РБ  от  22.04.1999  № 43 (далее  -  Положение  №  43), 
субъекты   хозяйствования  -  импортеры,   осуществляющие  розничную  
торговлю, формируют  розничные  цены  на  импортированный  ими товар 
исходя из затрат на его приобретение и конъюнктуры рынка.
     Порядок  формирования  цен на товары иностранного производства,
реализуемые    непосредственно   населению,   установлен   подп.2.13
Положения  №  43. В соответствии с этим подпунктом в цену включаются
стоимость  товаров  исходя  из контрактных цен, расходы по импорту и
иные  расходы  по  осуществлению  торговой  деятельности,  налоги  и
налоговые  платежи  согласно  законодательству,  прибыль,  с  учетом
конъюнктуры  рынка.  Контрактные  цены,  установленные в иностранной
валюте,  пересчитываются  в  белорусские рубли по официальному курсу
Нацбанка РБ, установленному на дату формирования цен.
 
                    Контрактная стоимость товара
 
     Типовым  планом  счетов  бухгалтерского  учета установлено, что
торговые  организации  учитывают  товары  на  счете  41  «Товары» по
покупным  или  продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам
разница  между  покупной  стоимостью и стоимостью по продажным ценам
отражается  обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Как правило,
организации  розничной  торговли  учитывают  приобретенный  товар по
продажным  ценам.  Но в связи с тем, что организации-импортеры имеют
право  пересчитывать  контрактные  цены  по  курсу  Нацбанка на дату
формирования  цены,  они  могут  на  складе  учитывать товар по цене
приобретения,  а  в  местах  реализации  -  по   розничным    ценам.
     Оприходование  контрактной  стоимости   импортного   товара  на 
счете 41 согласно пп.21  и  22  Положения  по  бухгалтерскому  учету 
имущества и обязательств  организации,  стоимость  которых  выражена 
в  иностранной  валюте,   утвержденного  постановлением   Минфина РБ 
от 17.07.2000 № 78, стоимость имущества  и  обязательств, выраженная 
в  иностранной  валюте,   для  отражения  в  бухгалтерском  учете  и 
отчетности   подлежит   пересчету  в  денежную   единицу  Республики 
Беларусь. Пересчет стоимости имущества  и  обязательств,  выраженной 
в иностранной валюте,  в   денежную   единицу   Республики  Беларусь 
производится по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на дату 
совершения    операции.   Датой   совершения   операции    считается  
дата  возникновения   у   организации   права   в   соответствии   с 
законодательством  РБ  или договором принятия к бухгалтерскому учету
имущества   и   обязательств,   которые  являются  результатом  этой
операции.
     При  приобретении  организацией имущества за иностранную валюту
за  пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и
таможенного   оформления   датой  совершения  операции,  на  которую
производится  пересчет  таможенной  стоимости ввозимого имущества, а
также  суммы  таможенных  платежей,  указанных в грузовой таможенной
декларации,   считается   дата   таможенного  оформления,  указанная  
в грузовой таможенной декларации.
     При  приобретении  организацией имущества за иностранную валюту
за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля
и  таможенного  оформления  датой  совершения  операции,  на которую
производится  пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной
в    товарно-транспортной   (товарной)   накладной,   считается дата
поступления этого имущества, указанная в накладной.
     Поэтому  в  бухгалтерском  учете  контрактная стоимость товара,
полученного  из  Российской  Федерации, отражается по курсу Нацбанка
РБ,  действовавшему  на  дату оприходования товара на склад. Товары,
полученные   из   всех   остальных   стран,  приходуются  по  курсу,
действующему  на  дату  таможенного оформления, указанную в грузовой
таможенной  декларации.  В учете оприходование товара по контрактной
стоимости  отражается записью: Д-т 41 - К-т 60. Оплата за полученный
товар отражается записью: Д-т 60 - К-т 52 (51).
     В   экономическое   обоснование   цены   контрактная  стоимость
включается по курсу Нацбанка РБ, установленному на дату формирования
цены.
 
                        Расходы по импорту
 
     К  расходам  по  импорту  относятся таможенные платежи и другие
расходы,  связанные  с  выполнением  установленных законодательством
требований  при  импорте  товаров.  В соответствии со ст.110 ТК РБ к
таможенным   платежам   относятся:   таможенная  пошлина;  налог  на
добавленную  стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными
органами  РБ  и  возобновление  действия  лицензий;  сборы за выдачу
квалификационного  аттестата специалиста по таможенному оформлению и
возобновление действия аттестата; сборы за осуществление таможенными
органами   РБ   мер  по  защите  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные
сборы   за   хранение   товаров;   таможенные  сборы  за  таможенное
сопровождение  товаров;  плата за информирование и консультирование;
плата  за  принятие  предварительного  решения;  плата  за участие в
таможенных   аукционах;   другие  налоги  и  сборы,  предусмотренные
законодательством РБ.   Следует   обратить  внимание, что с 1 января 
2000 г.  в  связи  с  введением  зачетного  метода исчисления НДС не 
участвует  в  формировании   цены  по  статье  «Таможенные  платежи» 
налог на добавленную  стоимость,  уплаченный   при   ввозе   товара.  
Исключение   составляют  товары,  обороты   по   реализации  которых 
освобождены  от  уплаты  НДС:  при формировании  цен  на  них  налог  
на добавленную стоимость включается в цену.
     К   другим  расходам,  связанным  с  выполнением  установленных
законодательством  требований при импорте товаров, относятся расходы
на  доставку груза в соответствии с условиями контракта, страхование
груза, сертификацию товаров, оформление паспортов сделки, нахождение
транспорта в зоне таможенного контроля и др.
     Как  правило,   при   отражении  в  учете  в  дебет   счета  41 
из названных  расходов  по  импорту  относится  таможенная  пошлина,
остальные   расходы   отражаются  на  счете  44.  Также,  если  есть
возможность, в дебет счета 41 можно включить и транспортные расходы.
Если  транспортные  расходы  в  дебет  счета  41  не относятся, их в
соответствии  с подп.30.1 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты 
в бюджет  налогов на доходы и прибыль,  утвержденной  постановлением 
МНС РБ   от   31.01.2004   №  19  (в   ред.  от  29.12.2004  № 142), 
необходимо   распределить   пропорционально   стоимости   фактически  
реализованных товаров   и  стоимости  остатков  товаров   на   конец 
отчетного месяца. Это необходимо оговорить в учетной политике.
     При этом составляются следующие записи:
     Д-т   41  -  К-т  60,  76  -  на  сумму  таможенной  пошлины  и
транспортных расходов (если предусмотрено учетной политикой);
     Д-т  18  -  К-т  76 - на сумму налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате на таможне;
     Д-т 44 - К-т 60, 76 - на сумму прочих расходов по импорту;
     Д-т 60, 76 - К-т 51, 52 - оплачены расходы по импорту.
 
                    Формирование розничной цены
 
     После  включения  в  цену  вышеназванных  расходов  организации
розничной торговли - импортеры добавляют прибыль (надбавку) с учетом
конъюнктуры   рынка.  Необходимо  обратить  внимание,  что  подп.1-1
постановления  Минэкономики  РБ  от  18.06.2003  №  129  «О торговых
надбавках   на  продовольственные  товары»  установлено  ограничение
оптовой  надбавки,  уровень  которой  не  должен  превышать  30% для
импортеров,  формирующих  отпускные  цены,  в  отношении таких видов
товаров,   как   рыба,  рыбные  товары,  консервы  рыбные  и  сельди
иностранного  происхождения  (за  исключением икры красной и черной,
рыбы  деликатесной), масло растительное, крупа (рис, пшено, гречка),
чай  натуральный  (байховый  черный, зеленый), заменители сахара для
больных  диабетом.  По  разъяснениям сотрудников Минторга РБ, данное
требование  распространяется  и  на  организации розничной торговли,
которые  занимаются  импортом  товаров.  За  счет  включенной в цену
прибыли  покрываются  и расходы, которые возникают при осуществлении
торговой деятельности. К расходам по торговой деятельности относятся
транспортные  расходы, расходы на оплату труда персонала, расходы по
аренде,  расходы  на  содержание  сооружений, помещений и инвентаря,
амортизация  основных  средств  и нематериальных активов, затраты на
ремонт  основных  средств, расходы на топливо, газ и электроэнергию,
расходы  на  хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров,
расходы  на  торговую  рекламу,  проценты за пользование кредитами и
займами  и  др.  В  бухгалтерском  учете  такие  расходы  отражаются
записью:
     Д-т  44  -  К-т  02,  05,  60,  68, 69, 70, 76 и др. - на сумму
расходов по торговой деятельности.
     Далее  в  розничную  цену   включается   целевой    платеж    в 
размере 3,9%. При включении этого платежа в цену необходимо обратить
внимание  на  следующее.  Пунктом 6 Инструкции о порядке исчисления,
сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций
(расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных
целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в
республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей
автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с
содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной
постановлением  МНС  РБ от 25.01.2005 № 6, определено, что налоговой
базой  у  плательщиков  независимо от организационно-правовой формы,
осуществляющих  торговую, заготовительную деятельность, деятельность
по  предоставлению  услуг  общественного  питания,  является валовой
доход,  который  определяется  как  выручка  от  реализации  товаров
несобственного  производства  за  вычетом стоимости их приобретения,
комиссионного  оборота,  сумм  налогов  и  сборов,  уплачиваемых  из
выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  соответствии с
законодательством РБ. Поэтому в случае включения в цену приобретения
и отнесения на счет 41 транспортных расходов в сумму валового дохода
транспортные   расходы  не  включаются,  если  транспортные  расходы
распределяются  пропорционально  стоимости  реализованных  товаров и
стоимости  товаров на конец отчетного месяца и в бухгалтерском учете
относятся  в  дебет  счета  44, их сумма включается в сумму валового
дохода.  Для  включения  в  цену единицы товара транспортные расходы
можно    распределить    или    пропорционально    количеству,   или
пропорционально  весу,  или  пропорционально  стоимости  поступивших
товаров.
     Сумма  включенной  в  цену  торговой  надбавки, за счет которой
возмещаются  расходы  по импорту, расходы по торговой деятельности и
целевой платеж, в учете отражается записью: Д-т 41 - К-т 42, субсчет
«Торговая наценка».
     Далее  в  цену  в  соответствии с действующим законодательством
включаются  налог  на  добавленную стоимость и налог с продаж, что в
учете отражается записями:
     Д-т  41  -  К-  т 42,  субсчет  «Налог на добавленную стоимость 
в цене товаров»,
     Д-т 41 - К-т 42, субсчет «Налог с продаж». 
     В  соответствии  с  подп.4.1  Положения  № 43 импортеры обязаны
обосновывать расчетами уровень формируемых ими отпускных  или  
розничных цен на поставляемые товары. Пунктом 2 постановления Совета 
Министров РБ от 10.02.1999  №  209  «О  некоторых  мерах по усилению  
контроля за соблюдением дисциплины цен» установлено, что  отсутствие 
экономических   расчетов,  подтверждающих  уровень  применяемых  цен
(тарифов),   рассматривается   как  нарушение  дисциплины  цен  и  к
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям,  за исключением
индивидуальных   предпринимателей,  уплачивающих  единый  налог  или
применяющих  упрощенную  систему  налогообложения, органами контроля
за соблюдением  дисциплины  цен применяются в установленном  порядке 
штрафные  санкции  в  размере  до  30%  от  стоимости  реализованной 
продукции (товаров, работ, услуг).
     Рассмотрим      порядок     формирования     розничной     цены
организацией-импортером.
 
     Пример
     Организация  розничной  торговли  ввезла  с  территории  Латвии 
товар «А».   Контрактная   цена  составляет  230  долл. США.    Курс 
доллара США  на  дату  формирования  цены   -  2150 руб.  Таможенная 
пошлина - 9 890 000 руб.  Количество полученного товара  -  100  ед. 
Транспортные расходы - 100 000  руб. и относятся на стоимость товара 
с   отражением  на  счете  41,  расходы  по  импорту  - 200 000 руб. 
Ставка НДС - 18%, налога с продаж - 15%.
 
      Экономический расчет (калькуляция) розничной цены товара,
           поступившего по контракту от 05.10.2005 № 25
 
                                                              (руб.)
|————–——————————————————————————————————————————–———————————————————¬
| №  |          Наименование показателя         |     Товар «А»     |
|п/п |                                          |                   |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 1  |Контрактная цена в валюте, долл. США      |        230        |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 2  |Количество поступившего товара            |        100        |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 3  |Курс Нацбанка РБ на дату формирования цены|        2150       |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 4  |Контрактная цена, пересчитанная           |      494 500      |
|    |по курсу Нацбанка, установленному         |                   |
|    |на дату формирования отпускной цены       |                   |
|    |(стр.1 x стр.3)                           |                   |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 5  |Таможенная пошлина                        |      98 900       |
|    |                                          | (9 890 000 / 100) |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 6  |Расходы по импорту                        |        2000       |
|    |                                          |  (200 000 / 100)  |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 7  |Транспортные расходы                      |        1000       |
|    |                                          |  (100 000 / 100)  |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 8  |Затраты на приобретение товаров - всего   |      596 400      |
|    |(стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.7)           |                   |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 9  |Надбавка с учетом конъюнктуры рынка       |      186 262      |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 10 |Розничная цена без НДС                    |      782 662      |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 11 |НДС (стр.10 x 18 / 100)                   |      140 879      |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 12 |Розничная цена с НДС                      |      923 541      |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 13 |Налог с продаж (стр.12 x 15 / 100)        |      138 531      |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 14 |Итого розничная цена (стр.12 + стр.13)    |     1 062 072     |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
| 15 |Розничная цена с учетом округлений        |     1 062 070     |
|————+——————————————————————————————————————————+———————————————————|
 
               Отражение в учете реализации товара
 
     Оплата  товара  может  поступать как в кассу магазина, так и на
расчетный счет предприятия:
     Д-т 50 - К-т 90 - отражена выручка магазина;
     Д-т  51  -  К-т 90 - отражена выручка, поступившая на расчетный
счет.
     В   течение   месяца   все  расходы  по  торговой  деятельности
накапливаются на счете 44 «Издержки обращения» (амортизация основных
средств,  заработная  плата  работников,  начисления  на  заработную
плату,   техническое  обслуживание  кассовой  техники,  сертификация
товара,  командировочные  расходы,  таможенные  сборы  -  основной и
дополнительный и т.д.). По окончании отчетного месяца затратный счет
закрывается проводкой: Д-т 90 - К-т 44.
     Стоимость  реализованных товаров в магазине отражается записью:
     Д-т 90 - К-т 41, 45.
     Далее формируется финансовый результат:
     1) сумма налога с продаж отражается записями:
     Д-т  90  -  К-т 42, субсчет «Налог с продаж» - методом «красное
сторно»
     и одновременно 
     Д-т 90 - К-т 68;
     2) сумма налога на добавленную стоимость отражается записями:
     Д-т  90  -  К-т  42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» -
методом «красное сторно»
     и одновременно 
     Д-т 90 - К-т 68; 
     3) сумма торговой наценки (валового дохода) отражается записью:
     Д-т 90 - К-т 42-1  - методом «красное сторно»;
     4)  сумма  целевых  платежей  в размере 3,9% от валового дохода
отражается записью:
     Д-т 90 - К-т 68; 
     5) финансовый результат по торговой деятельности отражается:
     Д-т 90 (99) - К-т 99 (90);
     6) сумма НДС, оплаченная и принятая к вычету, отражается: 
     Д-т 68 - К-т 18; 
     7)  начислены  налог  на  прибыль,  транспортный сбор, налог на
недвижимость и др.:
     Д-т 99 - К-т 68;
     8) перечислены налоги с расчетного счета: 
     Д-т 68 - К-т 51.
 
16.11.2005 г.
 
Тамара Алейникова, экономист
Ирина Тараканова, экономист 
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 11, 2005 г.
 
Для более детального изучения см. Расчет
 
От  редакции:  С  10   марта   2006  г.  в   Положение   о   порядке
формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением
Министерства  экономики  Республики  Беларусь от 22.04.1999 № 43, на
основании  постановления  Министерства  экономики от 08.02.2006 № 24
внесены изменения и дополнения.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С 1 февраля  2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
     С  9  марта  2007 г.  пункт 2  постановления  Совета  Министров
Республики  Беларусь от  10.02.1999  № 209  «О  некоторых  мерах  по
усилению  контроля  за  соблюдением  дисциплины  цен»  на  основании
постановления Совета Министров  Республики  Беларусь  от  28.02.2007
№ 252 утратил силу.
     С  30  марта  2007 г. в  постановление  Министерства  экономики
Республики Беларусь от 18.06.2003  № 129  «О торговых  надбавках  на
продовольственные  товары» на  основании постановления  Министерства
экономики от 20.03.2007 №  53  внесены изменения.
     С  1  июля  2007 г. Таможенный  кодекс Республики  Беларусь  от
06.01.1998  № 133-3  на  основании  Таможенного  кодекса  Республики
Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.
     С 16 августа  2007 г. в  постановление  Министерства  экономики
Республики  Беларусь  от 18.06.2003  № 129 «О торговых  надбавках на
продовольственные товары»  на основании  постановления  Министерства
экономики от 31.07.2007 № 143 внесены дополнения.
     С 13 сентября 2007 г. в  постановление  Министерства  экономики
Республики Беларусь  от 18.06.2003  № 129  «О торговых  надбавках на
продовольственные товары» на  основании  постановления  Министерства
экономики от 07.09.2007 № 163 внесены дополнения.
     Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от
17.07.2000 № 78  «Об утверждении Положения по  бухгалтерскому  учету
имущества и обязательств организации,  стоимость которых  выражена в
иностранной валюте» на основании постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 утратило силу.
     С  3  марта  2008 г.  постановление  Совета   Министров  РБ  от
10.02.1999  № 209  «О  некоторых  мерах  по  усилению   контроля  за
соблюдением  дисциплины   цен»  на  основании  постановления  Совета
Министров РБ от 22.02.2008 № 252 утратило силу.
     С 24 июня 2008 г. постановление  Министерства  экономики  РБ от
18.06.2003 № 129 «О торговых надбавках на  продовольственные товары»
на основании  постановления  Министерства  экономики  от  12.06.2008
№ 123 утратило силу.
     С 14 сентября 2008 г. постановление  Министерства  экономики РБ
от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения  о порядке формирования
и применения цен и тарифов» на  основании постановления Министерства
экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены