Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»



КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.10.2008 № 210/161/151 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ПО СОСТАВУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»

Как и прежде, нынешние Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее - Основные положения - 2009), следует применять в целях бухгалтерского учета и лишь в отдельных случаях, не противоречащих ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями), их нормы можно применять в целях налогообложения.

В пп.3-4 Основных положений - 2009 содержится основной перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Начиная с п.6 затраты, перечисленные в пп.3-4, расшифровываются в соответствии с их группировкой по элементам. Состав элементов не изменился.

Рассмотрим основные новации.

Уточнен состав затрат на подготовку и освоение производства

К пусковым расходам в соответствии с Основными положениями - 2009 следует относить проверку готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов с пробным выпуском продукции, а также без пробного выпуска, если выпуск продукции технологически не предусмотрен (подп.3.3.2). Ранее к пусковым расходам причислялась проверка готовности только с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования (подп.2.2.3.2 Основных положений - 1998).

Затраты на монтаж компьютерной локальной сети - себестоимость

Как и было ранее, затраты по монтажу локальной сети (в новой редакции уточняется только, что сеть - компьютерная) относятся на себестоимость. Вместе с тем в Основных положениях - 2009 так и не сняты вопросы, касающиеся правильности учета затрат по монтажу локальной сети. Проблема возникла с июля 2002 г., после включения постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 04.07.2002 № 142/95/60/95 в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения - 1998), нормы, изложенной в подп.2.2.4.1 этого документа и предписывающей расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Практически налицо коллизия нормативных правовых актов, так как Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.09.2004 № 208), установлено, что сеть с сетевыми устройствами учитывается отдельно и по шифру 48022 «Устройства межсистемной связи вычислительных комплексов и электронных машин» установлен нормативный срок службы 5 лет, т.е. локальные сети следует учитывать в составе основных средств.

Компенсация за использование в служебных целях имущества, принадлежащего работнику

В п.3.7 Основных положений - 2009 закреплено, что компенсацию в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок необходимо включать в себестоимость продукции (работ, услуг). В то же время подп.18.20 разрешает относить на себестоимость компенсацию за использование личных транспортных средств без конкретизации, какие это средства - легковые или грузовые. Как видим, Основные положения - 2009 уже требуют доработки и приведения к единой норме.

Пример 1

В организации заключен договор использования легкового транспортного средства с работником организации. При отнесении на затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, соответствующих сумм компенсаций следует учесть нормы постановления Совета Министров РБ от 03.05.1999 № 638 и разъяснения Минэкономики РБ и Минфина РБ от 05.09.2001 № 13-13/4898/15-9/700.

Дополнен состав затрат на обслуживание производственного процесса

Основными положениями - 2009 разрешено относить на затраты расходы по разработке, утверждению и экспертизе проектно-сметной документации, но только при капитальном ремонте основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп.3.8.2).

Определение капитального ремонта для зданий и сооружений дано в строительных нормах РБ «Национальный комплекс нормативно-технических документов в строительстве. Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений» (СНБ 1.04.02-02), утвержденных приказом Минстройархитектуры РБ от 26.09.2002 № 342 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 19.12.2006 № 357.1): капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, связанный с восстановлением основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации. Этот же документ содержит перечень основных видов работ, выполняемых при капитальном ремонте зданий и сооружений.

Как и ранее, на затраты относятся расходы по содержанию специальных легковых автомобилей (подп.3.8.3 Основных положений - 2009). К специальным легковым автомобилям следует относить автомобили, укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного назначения (см. подп.1.1 постановления Совета Министров РБ от 07.06.2001 № 851 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 15.09.2004 № 1142)).

Ограничения, установленные подп.1.2 постановления Совета Министров РБ от 07.06.2001 № 851, по количеству легковых специальных автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс.км в месяц, как и прежде, распространяются только на затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении.

Расходы на командировки в целях бухгалтерского учета теперь нормируем

Основные положения - 1998 (подп.2.2.10.3 и 2.10.19) допускали отнесение на себестоимость затрат на командировки, связанные с производственной деятельностью без ограничения. С 26 января 2009 г. на затраты следует списывать командировочные расходы в целях бухгалтерского учета, как и в целях налогового учета, по нормам, утвержденным Минфином РБ. Затраты в бухгалтерском учете в пределах норм отражаются записью:

Д-т 20, 25, 26, 44 и др. - К-т 71.

Если работник в командировке допустил перерасход (например, по найму жилья), то превышение в бухгалтерском учете необходимо отразить проводкой:

Д-т 92 - К-т 71.

Затраты на консультационные, информационные и аудиторские услуги не нормируем

Как и ранее, затраты на консультационные и информационные услуги не нормируются. Расходы на аудиторские услуги по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с утратой силы Указа Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» также не подлежат нормированию и списываются на затраты в фактическом размере.

К консультационным услугам относятся услуги по составлению договоров, ведению бухгалтерского учета (см. подп.3.13.6 Основных положений - 2009). Отметим, что такой подход разработчиков не соответствует действующему законодательству. Так, если в штате организации отсутствуют специалисты по ведению бухгалтерского учета и юристы, то оказание этих услуг некорректно относить к консультационным.

В Общереспубликанском классификаторе РБ (ОКРБ 005-2006) выделены следующие виды деятельности в области права и бухгалтерского учета:



74119 Прочая деятельность в области права
Подкласс включает:
защиту интересов субъектов хозяйствования в хозяйственных судах
консультирование по юридическим вопросам, касающимся деятельности субъектов хозяйствования
подготовку правовых документов, связанных с деятельностью субъектов хозяйствования (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц): приказов, договоров, уставов и аналогичных документов
юридические услуги, связанные с продажей имущества на аукционах
деятельность в области патентования и авторского права
деятельность управляющего в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве)
государственную регистрацию недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним
прочую деятельность в области права, не включенную в другие группировки
7412 Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита
74122 Деятельность в области бухгалтерского учета
Подкласс включает:
регистрацию коммерческих операций для коммерческих и прочих организаций
деятельность по бухгалтерскому учету, включая консультации
подготовку для частных лиц или организаций налоговых деклараций о доходах
консультативные услуги и представительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми управлениями


Таким образом, ОКРБ 005-2006 подтверждает, что консультационные услуги - это услуги, имеющие разную правовую интерпретацию по сравнению с услугами по ведению бухгалтерского учета и составлению договоров, и отождествлять их с консультационными услугами некорректно. В настоящее время подп.3.13.6 Основных положений - 2009 вступил в противоречие с нормами подп.3.13.14, в котором закреплено, что затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, включаются в состав себестоимости в тех случаях, если в структуре управления и (или) штате организации не предусмотрены соответствующие подразделения или в должностные обязанности работника организации не включено выполнение названных работ.

Создаем web-сайт - и затраты не учитываем в составе нематериальных активов

В связи с тем что до выхода Основных положений - 2009 отсутствовала нормативная база, регулирующая порядок учета затрат по созданию web-сайтов, специалисты опирались на нормы международного законодательства.

В соответствии с нормами стандарта IAS-38 «Нематериальные активы» была принята интерпретация к стандарту SIC-32 «Нематериальные активы - затраты на интернет-сайт». Согласно SIC-32 затраты по разработке сайта (планирование, разработка приложений и инфраструктуры, включая получение доменного имени, закупку аппаратного обеспечения и разработку программного обеспечения, установку разработанных приложений и тестирование; разработка графического дизайна, включая дизайн внешнего вида интернет-страниц; разработка содержания - создание, закупка, подготовка и загрузка информации текстового или графического характера на интернет-сайт до завершения его разработки и т.д.) учитываются как затраты по созданию нематериального актива. Соответственно бухгалтеры Республики Беларусь учитывали такие затраты предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По завершении разработки сайта начинался этап его поддержания, на котором производилось обслуживание и расширение возможностей приложений, инфраструктуры, графического дизайна и содержания сайта. Расходы на данном этапе также представляли собой затраты по созданию и введению в эксплуатацию сайта. После ввода сайта в эксплуатацию затраты списывались с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы», и объект учитывался как нематериальный актив.

После того как web-сайт размещен в сети Интернет, у организаций возникали дополнительные затраты:

- по регистрации доменного имени в поисковых системах и каталогах, размещению рекламной информации на web-сайтах других организаций и другим мероприятиям для успешного функционирования web-сайта;

- обновлению информации, представленной на web-сайте;

- продлению срока регистрации доменного имени;

- технической поддержке сайта хост-провайдерами, т.е. оплата за продление срока размещения web-сайта на внешнем сервере.

Названные затраты отражались в бухгалтерском учете в составе себестоимости продукции (работ, услуг) на счетах учета затрат: 20, 26, 44 и др.

С 26 января 2009 г. затраты на оплату за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта следует учитывать в составе себестоимости в целях бухгалтерского учета. По мнению автора, затраты в период создания web-сайта предварительно надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и только в период передачи в эксплуатацию списывать записью:

Д-т 26, 44 и др. - К-т 97.

Проводим собрания, конференции, семинары, коллегии, совещания - затраты включаем в себестоимость

Положительным нововведением Основных положений - 2009 является формулировка подп.3.13.15, позволяющая списывать на затраты расходы на проведение собраний, конференций, семинаров, совещаний. Состав таких расходов не определен, поэтому можно предположить, что они должны быть утверждены руководством организации.

Использование топливно-энергетических ресурсов на производственные и хозяйственные нужды при учете затрат не нормируем?

Подпунктом 7.10 Основных положений - 2009 разрешено списывать на затраты в полном объеме расходы на все виды потребленной энергии на производственные и хозяйственные нужды, а не только в пределах норм. Аналогичная норма установлена подп.7.8 в отношении приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий. В целях бухгалтерского учета такие расходы не следует нормировать, а в целях ценообразования и налогообложения - следует. Однако не надо забывать, что нормы все равно должны быть разработаны, утверждены (согласованы) и соблюдены в соответствии с Директивой Президента РБ от 14.06.2007 № 3 «Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства», Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров РБ от 19.11.2002 № 9, постановлением Совета Министров РБ от 16.10.1998 № 1582 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1294). Организациями с суммарным годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов в объеме 100 т условного топлива и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатываются.

Сырье и материалы можно списать с использованием метода оценки ФИФО

Нормативная база оказалась не готова к таким изменениям. Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114, метод ФИФО не предусмотрен, а в нормативных документах методика его применения не закреплена.

Оценка материалов по методу ФИФО (от англ. first in, first оut - «первым пришло, первым ушло») осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних партий материалов, а в себестоимости учитывается себестоимость более ранних по времени приобретения партий.

Пример 2

Стоимость остатка гвоздей на начало отчетного периода составляет 20 000 руб. (10 кг по цене 2 000 руб.).

В течение отчетного периода были поступления:

- первая партия стоимостью 16 800 руб. (8 кг по цене 2 100 руб.);

- вторая партия стоимостью 22 000 руб. (10 кг по цене 2 200 руб.).

В производство отпущено 20 кг гвоздей. Себестоимость гвоздей, отпущенных в отчетном периоде в производство, определенная по методу ФИФО, составит 41 200 руб. (20 000 + 16 800 + 2 х 2 200).

В бухгалтерском учете делаем запись:

Д-т 20 - К-т 10 - 41 200 руб.

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, будет равна 17 600 руб. (2 200 х (28 кг - 20 кг)).



Рассмотренные новации коснулись лишь учета затрат в целях бухгалтерского учета. Хотелось бы, чтобы учет затрат в целях налогового учета был приближен к бухгалтерскому. Однако на сегодняшний день можно констатировать, что у бухгалтеров республики работы прибавилось, так как количество расчетных корректировок в целях налогового учета возросло.



20.02.2009 г.



Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 8, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены