Учет бухгалтера - Работник организации обратился с просьбой о выделении займа в размере 1 500 000 рублей для оплаты обучения сына в высшем учебном заведении Российской Федерации. Как отразить в учете операцию по выдаче займа?
СИТУАЦИЯ: Работник организации обратился с просьбой о выделении займа в размере 1 500 000 руб. для оплаты обучения сына в высшем учебном заведении Российской Федерации.
Как отразить в учете операцию по выдаче займа?
Информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В приведенной ситуации к счету 73 следует открыть субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», на котором будут отражаться расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.
В случае предоставления займов работникам необходимо учитывать дополнения, внесенные в Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (комментарий к счету 84): расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в соответствии с законодательством, в т.ч. на строительство жилья, отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат займов (ссуд) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» методом «красное сторно».
При выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, указанных ниже) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) следует исчислить подоходный налог (п.8 ст.20 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII)) по ставке 12 %.
Налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм:
- займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами РБ;
- займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.14 Закона № 1327-XII;
- займов, выданных потребительскими кооперативами, целью деятельности которых является оказание временной финансовой помощи своим участникам, при условии, что членами таких потребительских кооперативов являются только физические лица, а срок выдаваемых им займов не превышает 3 лет.
Налог, исчисленный с сумм займов и кредитов, уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
С учетом приведенных норм законодательства в указанной в вопросе ситуации необходимо сделать бухгалтерские записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На сумму предоставленного работнику организации займа | 73-1 | 50 (51) | 1 500 000 |
одновременно | |||
На сумму предоставленного работнику организации займа |
84, субсчет «Фонд потребления» |
76 | 1 500 000 |
Исчислен подоходный налог при выдаче займа | 76 | 68 | 180 000 |
Подоходный налог перечислен в бюджет | 68 | 51 | 180 000 |
На сумму платежа, поступившего от работника в погашение займа | 50 (70) | 73-1 | 500 000 |
одновременно | |||
Методом «красное сторно» на сумму платежа, поступившего от работника в погашение займа |
84, субсчет «Фонд потребления» |
76 | 500 000 |
Методом «красное сторно» уменьшена начисленная сумма подоходного налога пропорционально сумме возвращенной части займа | 76 | 68 | 60 000 |
20.02.2009 г.
Галина Сафонова, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер» № 8, 2009 г.