Справка - Раскрытие информации банками в годовом отчете, составленном в соответствии с требованиями национального законодательства



РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ БАНКАМИ В ГОДОВОМ ОТЧЕТЕ, СОСТАВЛЕННОМ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ НАЦИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Комплект финансовой отчетности банка определен Национальным стандартом финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1), утвержденным постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 300 (далее - НСФО 1). Одним из его компонентов являются примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения (далее - примечания).

Содержательное наполнение примечаний к финансовой отчетности имеет своей непосредственной задачей представление и раскрытие всей существенной информации о банке, не нашедшей отражения в формах отчетности. Примечания в составе финансовой отчетности обеспечивают пользователей дополнительной информацией, необходимой для принятия экономических решений, раскрытие которой требуется для соблюдения принципа достоверности отчетности.

Информация, представленная в примечаниях, имеет не только цифровую интерпретацию, как остальные формы финансовой отчетности, но и содержит текстовое сопровождение, что облегчает ее чтение заинтересованными пользователями, в частности потенциальными инвесторами.

Примечания в соответствии с п.43 НСФО 1 должны:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности;

- раскрывать информацию, требуемую другими национальными стандартами финансовой отчетности (далее - НСФО);

- представлять дополнительную информацию, которая отсутствует в формах финансовой отчетности, но которая будет полезна для пользователей.

Аналогичные требования о наличии примечаний в составе годового отчета содержатся в п.2 Инструкции по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.11.2006 № 323 (далее - Инструкция № 323).

В примечаниях приводится количественная информация по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств. Кроме данной информации банк раскрывает иную необходимую информацию в соответствии с требованиями НСФО и других актов законодательства. Инструкцией № 323 предусмотрены также дополнительные раскрытия:

- к бухгалтерскому балансу (информация о движении акций банка, о характере и цели каждого созданного резерва, признанного в капитале, и пр.);

- к отчету о прибыли и убытках (информация о доходах и расходах по финансовым инструментам в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации (НСФО 7-F) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 197 (далее - НСФО 7-F), расшифровка прочих процентных доходов и расходов, прочих комиссионных доходов и расходов, прочих доходов и расходов и т.д.);

- к отчету об изменении капитала (в частности, информация об операциях с собственными выкупленными акциями, о сумме дивидендов, объявленных после отчетной даты, но до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, о задачах банка и его политике в вопросах управления капиталом).

Для оценки состояния бухгалтерского учета банк, в частности, приводит сведения о банке, характеристику своей деятельности и отчет о проведенной подготовительной работе для составления годового отчета (согласно требованиям п.47 Инструкции № 323).

В составленной таблице изложены отдельные требования к раскрытию информации, представляемой банками в годовом отчете в соответствии с НСФО.



Характер раскрываемой информации Требования по раскрытию информации Наименование нормативного документа, регламентирующего раскрытие информации
Влияние изменений валютных курсов Банк в примечаниях раскрывает следующую информацию:
1) о сумме курсовой разницы, включенной в доходы или расходы за отчетный период;
2) о сумме чистой курсовой разницы, классифицируемой в отдельную статью капитала согласно пп.13, 17 НСФО 21, на начало и конец отчетного периода и о движении курсовых разниц за отчетный период.
Если валюта представления отличается от функциональной валюты и валюты представления, установленных п.6 НСФО 21, то в примечаниях банк должен указать:
1) наличие данного факта, а также причины, в силу которых используется другая валюта представления;
2) что представляемый годовой отчет соответствует требованиям НСФО, включая порядок пересчета, установленный НСФО 21.
Если банк представляет годовой отчет или другую дополнительную информацию в валюте, отличной от функциональной валюты или валюты представления, и при этом не выполняются требования, изложенные в п.25 НСФО 21, он должен:
1) четко идентифицировать представленную информацию как дополнительную, т.е. не относящуюся к информации, представляемой в соответствии с НСФО;
2) раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация;
3) раскрыть функциональную валюту и метод пересчета, использованный для представления дополнительной информации
НСФО 21
Справочно: НСФО 21 - Национальный стандарт финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов»
(НСФО 21), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 297.
Валюта представления - валюта, используемая при составлении и представлении финансовой отчетности
(п.4 НСФО 21).
Функциональная валюта - валюта, используемая в той экономической среде, в которой банк, иностранная компания и (или) иностранное подразделение осуществляет свою деятельность (п.4 НСФО 21). Для целей НСФО 21 в качестве функциональной валюты и валюты представления банки и иностранные подразделения используют белорусский рубль, а в качестве валютного курса - установленный Нацбанком РБ официальный курс белорусского рубля по отношению к другим валютам (п.6 НСФО 21)
События после отчетной даты Банк раскрывает дату утверждения годового отчета к выпуску.
Не подлежит раскрытию информация о корректирующих событиях после отчетной даты (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности). Раскрытие информации о корректирующих событиях производится, если в результате данного события после отчетной даты была сделана существенная корректировка, отраженная в годовом отчете банка.
Существенное некорректирующее событие после отчетной даты (событие после отчетной даты, не отражаемое в отчетности) банк раскрывает в примечаниях. Данная информация включает: краткое описание характера события; оценку финансовых последствий события. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то банк должен указать на это. Событие после отчетной даты подлежит раскрытию независимо от положительного или отрицательного его влияния на финансовые результаты деятельности банка
НСФО 10
Справочно: НСФО 10 - Национальный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004 № 201.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску - дата подписания форм финансовой отчетности руководителем и главным бухгалтером банка (п.5 НСФО 10)
Изменения в учетной политике При изменении в учетной политике, которое требуется в соответствии с НСФО и (или) другим законодательством, в примечаниях раскрывается, в частности, следующая информация:
1) наименование и реквизиты соответствующего акта законодательства, на основании которого произошло изменение в учетной политике, а также факт того, что изменение в учетной политике выполнено в соответствии с переходными положениями данного акта законодательства (при их наличии);
2) характер изменения в учетной политике;
3) описание соответствующих переходных положений (при их наличии) и описание соответствующих переходных положений, которые могут оказать влияние на будущие периоды (при их наличии);
4) результат изменения в учетной политике, относящийся к отчетному и предшествующему периодам, по каждой корректируемой статье годового отчета.
При добровольном изменении в учетной политике в примечаниях представляется, например, следующая информация:
1) характер изменения в учетной политике и причины, по которым изменение в учетной политике приводит к представлению более актуальной и более надежной информации в годовом отчете;
2) результат изменения в учетной политике, относящийся к отчетному и предшествующему периодам, по каждой корректируемой статье годового отчета.
Раскрывается иная информация в соответствии с требованиями НСФО 8
НСФО 8
Справочно: НСФО 8 - Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 298
Изменения в бухгалтерских оценках В примечаниях раскрываются характер и результат изменения в бухгалтерской оценке в отчетном периоде, а также ожидаемый результат изменения в бухгалтерской оценке в будущих периодах. Если определить результат изменения в бухгалтерской оценке в будущих периодах практически невозможно, то информация об этом подлежит раскрытию НСФО 8
Справочно: бухгалтерская оценка - приблизительная оценка, предполагающая профессиональные суждения, которые основаны на самой новой из доступной, надежной информации (п.4 НСФО 8).
Изменение в бухгалтерской оценке - изменение балансовой стоимости актива или обязательства, величины периодического потребления актива, которое происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств. Изменение в бухгалтерской оценке является результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и соответственно не является исправлением ошибок (п.4 НСФО 8)
Существенные ошибки В примечаниях, в частности, раскрывается следующая информация:
1) характер существенной ошибки предшествующих периодов;
2) величина исправления существенной ошибки, относящаяся к периоду, представленному в сравнительной информации, по каждой корректируемой статье годового отчета;
3) величина исправления существенной ошибки, относящаяся к периодам, предшествующим периоду, представленному в сравнительной информации, или причины практической невозможности ее определения
НСФО 8
Справочно: ошибки предшествующих периодов - выявленные в отчетном периоде пропуски и неверные данные в финансовой отчетности, в результате которых финансовая отчетность за один и более предшествующих периодов не может считаться достоверной. Ошибки, в частности, возникают в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, в результате неправильного толкования фактов, обмана или невнимательности
(п.4 НСФО 8)
Резервы Для резервов банк в примечаниях раскрывает следующую информацию: балансовую сумму резерва на начало и конец отчетного периода; вновь созданные суммы резерва, увеличения существующих сумм резервов за отчетный период; использованные и (или) восстановленные суммы резерва в течение отчетного периода; краткое описание характера обязательства и предполагаемое время выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды; указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды; основные допущения, сделанные в отношении будущих событий; сумму ожидаемого возмещения с указанием суммы актива, признанного для этого возмещения НСФО 37
Справочно: НСФО 37 - Национальный стандарт финансовой отчетности 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (НСФО 37) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.06.2004 № 209.
Резерв - обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы (п.5 НСФО 37)
Условные обязательства Для условных обязательств банк в примечаниях раскрывает следующую информацию: краткое описание характера условного обязательства; сумму условного обязательства, оцениваемого в соответствии
с пп.25-31 НСФО 37; указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды; возможность любого ожидаемого возмещения
НСФО 37
Справочно: если резерв и условное обязательство возникают из одних и тех же обстоятельств, банк производит соответствующие раскрытия для них, чтобы показать связь между резервом и условным обязательством
(п.43 НСФО 37).
Условное обязательство - возможное обязательство, возникшее как результат прошлых событий, и существование которого будет подтверждено в будущем наступлением или ненаступлением одного или ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля банка, либо обязательство, не отвечающее критериям признания резерва. Критерии признания резерва определены в п.7 НСФО 37 (п.5 НСФО 37)
Условные активы Для условных активов банк в примечаниях раскрывает следующую информацию: краткое описание характера условного актива; сумму условного актива, оцениваемого в соответствии с пп.25-31 НСФО 37 НСФО 37
Справочно: условный актив - возможный актив, возникший как результат прошлых событий, существование которого будет подтверждено в будущем наступлением или ненаступлением одного или ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля (п.5 НСФО 37)
Раскрытие информации о финансовых инструментах Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах можно разделить на следующие группы:
- раскрытие информации о статьях баланса (в т.ч. о балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств по категориям; причинах реклассификации финансовых активов (при наличии); о балансовой стоимости и условиях предоставления обеспечения; информации по резервам и т.д.);
- раскрытие информации о статьях отчета о прибыли и убытках (например, совокупная величина чистых доходов или чистых расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам раскрывается по категориям);
- раскрытие информации о рисках, возникающих по финансовым инструментам: кредитный риск; риск ликвидности; рыночный риск (представляется в примечаниях обособленно). По каждому виду риска раскрывается определенная качественная и количественная информация;
- прочие раскрытия (в частности, приводится описание финансовых активов и финансовых обязательств, критерии, согласно которым финансовые активы и финансовые обязательства были классифицированы именно таким образом, информация о справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств)
НСФО 7-F
Справочно: Финансовый инструмент - ценная бумага или договор, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации (Национальный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.12.2007 № 406)
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Банк представляет и раскрывает информацию, позволяющую пользователям его годового отчета оценить влияние прекращенной деятельности и продажи долгосрочных активов или групп выбытия на его финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и потоки денежных средств (относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности).
Банк раскрывает в отчете о прибыли и убытках общую сумму прибыли или убытка от прекращенной деятельности, признанную при оценке долгосрочных активов или групп выбытия по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу на дату составления отчетности либо признанную при продаже долгосрочных активов или групп выбытия, составляющих прекращенную деятельность.
Банк приводит в примечаниях анализ общей суммы прибыли или убытка от прекращенной деятельности, включающий в себя: доходы и (или) расходы, прибыль или убыток от прекращенной деятельности; прибыль или убыток, признанные при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу либо при продаже долгосрочных активов или групп выбытия, составляющих прекращенную деятельность и иную информацию в соответствии с требованиями НСФО 5-F
НСФО 5-F
Справочно: НСФО 5-F - Национальный стандарт финансовой отчетности 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (НСФО 5-F), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 21.03.2008 № 77.
Прекращенная деятельность - часть имущественного комплекса банка и (или) дочернее юридическое лицо, которые уже выбыли либо которые классифицированы как предназначенные для продажи и при этом: представляют собой отдельное крупное направление деятельности банка либо его обособленное подразделение, находящееся и осуществляющее свою деятельность в другом географическом районе; включены в единый план выбытия отдельного крупного направления деятельности или отказа от деятельности в географическом районе. К прекращенной деятельности также относится дочернее юридическое лицо, приобретенное с целью его продажи (п.27 НСФО 5-F)
Раскрытие информации о связанных сторонах При наличии юридических или физических лиц, которые контролируют банк, последний раскрывает информацию о них независимо от наличия операций с этими сторонами. Если контролирующее банк юридическое лицо также находится под контролем, банк раскрывает информацию о наименовании головного контролирующего юридического лица.
Банк должен раскрывать информацию о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу. Данная информация раскрывается обобщенно (общими суммами) по следующим категориям: заработная плата; выплаты социального характера; выплаты после окончания трудовой деятельности бывшим членам ключевого управленческого персонала; прочие вознаграждения.
В случае если между связанными сторонами проводились операции, банк раскрывает информацию о сущности взаимоотношений связанных сторон наряду с информацией об операциях и имеющихся остатках по балансовым счетам на отчетную дату, необходимую для понимания потенциального эффекта взаимоотношений на финансовую отчетность. Информация, подлежащая раскрытию, включает:
1) объемы операций и суммы остатков по балансовым счетам;
2) суммы резервов, созданных по сомнительным долгам по соответствующим суммам имеющихся остатков по балансовым счетам;
3) суммы расходов, признанных в отчетном периоде, в отношении сомнительной задолженности, подлежащей уплате связанными сторонами;
4) данные о внебалансовых остатках по выданным и полученным гарантиям, поручительствам, обязательствам по финансированию;
5) условия операций, включая информацию об обеспечении и способе погашения обязательств.
Подлежит раскрытию информация об операциях со связанными сторонами, а также относящихся к ним доходах и расходах.
Аналогичные по характеру статьи баланса и отчета о прибыли и убытках могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность банка
НСФО 24
Справочно: НСФО 24 - Национальный стандарт финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (НСФО 24) для банков, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.06.2005 № 194.
Операции со связанными сторонами - передача между связанными сторонами активов, обязательств и (или) оказание услуг независимо от взимания платы (п.5 НСФО 24)
Прибыль на акцию Банк включает информацию о базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию в отчет о прибыли и убытках одинаковой точностью за отчетный год и год, предшествующий отчетному. Величины базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию в отчете о прибыли и убытках представляются в белорусских рублях как минимум с двумя знаками после запятой.
Для представления информации о базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию в отчете о прибыли и убытках вводятся дополнительные статьи: «Базовая прибыль на простую акцию»; «Разводненная прибыль на простую акцию».
Банк в примечаниях раскрывает следующую информацию: величины базовой прибыли и разводненной прибыли на простую акцию за отчетный и предшествующий периоды; величины чистой прибыли, причитающейся владельцам простых акций, используемые в расчете базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию, и представляет сверку этих величин с прибылью (убытком) отчетного года отчета о прибыли и убытках; величины средневзвешенного количества простых акций, используемые в расчетах базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию, и представляет взаимную сверку этих величин; потенциальные простые акции с антиразводнением; описание операций с простыми акциями, потенциальными простыми акциями, осуществляемых после отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску
НСФО 33
Справочно: НСФО 33 - Национальный стандарт финансовой отчетности 33 «Прибыль на акцию» (НСФО 33), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 299.
В соответствии с п.6 НСФО 33 банки включают информацию о прибыли на простую акцию в отчет о прибыли и убытках за отчетный год и год, предшествующий отчетному. Информация о прибыли на простую акцию представляется также в том случае, если ее величина имеет отрицательное значение (убыток на простую акцию) (п.7 НСФО 33). Прибыль на простую акцию представляется: в виде базовой прибыли на простую акцию; в виде разводненной прибыли на простую акцию (п.8 НСФО 33)
Отчет о движении денежных средств Цель отчета о движении денежных средств состоит в раскрытии информации о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельностей банка на величину его денежных средств за отчетный период (п.6 НСФО 7). Основная информация о потоках денежных средств за период, классифицированных по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), представляется в форме отчета о движении денежных средств (утверждена постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 06.12.2007 № 373).
Дополнительная информация к отчету о движении денежных средств раскрывается в примечаниях. Банк раскрывает информацию о составе денежных средств и их эквивалентов, о подходах к определению данного состава, неденежных операциях.
Банк представляет сверку сумм денежных средств и их эквивалентов отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями, представленными в бухгалтерском балансе
НСФО 7
Справочно: НСФО 7 - Национальный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств» (НСФО 7), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 296


20.02.2009 г.



Алла Шейно, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 8, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены