Учет бухгалтера - Налогообложение оборотов по реализации на территории Республики Беларусь работ, услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь

 
        НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБОРОТОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ 
    РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ РАБОТ, УСЛУГ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, 
   НЕ СОСТОЯЩИМИ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
 
     С  1  января  2004  г.  Законом  РБ  «О  налоге  на добавленную
стоимость»  (с  изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от
01.01.2004  №  260-З)  (далее  -  Закон)  установлен  новый  порядок
налогообложения работ и услуг, выполненных (оказанных) на территории
Республики Беларусь иностранными организациями. Так, согласно ст.1-2
«Особенности  налогообложения  иностранных организаций, не состоящих
на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь»  Закона  при
реализации   работ,   услуг   на   территории   Республики  Беларусь
иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых
органах  Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и
перечислению  в  бюджет  налога  за  счет  средств  этих организаций
возлагается  на  состоящих  на  учете в налоговых органах Республики
Беларусь     организаций    и    индивидуальных    предпринимателей,
приобретающих   данные   работы,   услуги.   Такие   организации   и
индивидуальные  предприниматели  признаются  налоговыми  агентами  и
имеют  права,  несут  обязанности,  установленные  ст.23 Общей части
Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ).
     Кроме  того,  в  соответствии  с п.8 ст.16 Закона суммы налога,
уплаченные  плательщиком  при  приобретении  товаров (работ, услуг),
имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  в
государствах,   с   которыми   отсутствуют   таможенный  контроль  и
таможенное   оформление,   подлежат   вычету   только   по  товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств.
     Новый  порядок  исчисления  НДС  и применения налоговых вычетов
применяется  в  отношении  работ  и услуг, полученных и оплаченных с
момента  его  изменения,  то  есть с 1 января 2004 г. Дата получения 
работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ 
и услуг, а также по дате подписания процентовок.
     Таким   образом,  при  приобретении  на  территории  Республики
Беларусь  работ,  услуг  у  иностранных организаций, не состоящих на
учете  в  налоговых  органах  республики,  вне  зависимости от того,
являются   ли   они  плательщиками  налога  по  своей  деятельности,
покупатели  обязаны  исчислить,  удержать  из средств, причитающихся
продавцу, и перечислить в бюджет Республики Беларусь соответствующую
сумму налога на добавленную стоимость.
     В  соответствии со ст.30 НК РБ работой признается деятельность,
результаты   которой  имеют  материальное  выражение  и  могут  быть
реализованы  для  удовлетворения  потребностей  организации  и (или)
физических  лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой
не  имеют  материального  выражения,  реализуются  и  потребляются в
процессе осуществления этой деятельности.
     Местом  реализации  работ,  услуг  согласно  ст.33  НК является
место:
     1.   нахождения  недвижимого  имущества,  если  работы,  услуги
связаны непосредственно с этим имуществом;
     2.  фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы,
услуги связаны с движимым имуществом;
     3.   деятельности   потребителя   (пользователя)   услуг,  если
потребитель  (пользователь) этих услуг имеет место нахождения (место
жительства)  в  одном  государстве, а продавец - в другом. Настоящее
положение применяется в отношении:
     3.1.  услуг  по  получению  и  поддержанию  в  силе  патентов и
свидетельств на объекты промышленной собственности, а также услуг по
передаче    исключительных    прав   на   объекты   интеллектуальной
собственности;
     3.2. аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических,
бухгалтерских,  инновационных, инженерных, рекламных услуг, услуг по
обработке  данных, по информационному обеспечению и иных аналогичных
услуг;
     3.3. финансовых, страховых, включая перестрахование, банковских
услуг,  за  исключением  предоставления  специальных  помещений  или
находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
     3.4. услуг по предоставлению, найму персонала;
     3.5.   агента,   привлекающего  от  имени  основного  участника
договора  лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных п.3;
     3.6.  обязательств  воздерживаться  (полностью или частично) от
оказания услуг, предусмотренных п.3;
     4.  нахождения  организации  или  места  жительства физического
лица,  выполняющих  работы,  оказывающих  услуги, не предусмотренные
пп.1-3.
     Если  реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по
отношению  к  реализации  товаров  или других основных работ, услуг,
местом  такой вспомогательной реализации признается место реализации
соответствующих товаров или основных работ, услуг.
     При исчислении покупателем налога нужно иметь в виду следующее.
     Момент фактической реализации определяется в соответствии с п.3
ст.10  Закона.  Согласно данному пункту таковым является день оплаты
выполненных (оказанных) иностранной организацией работ, услуг.
     При  безвозмездном выполнении работ, оказании услуг, при обмене
работами, услугами и при натуральной оплате труда работами, услугами
моментом  их  фактической  реализации признается соответственно день
выполнения, оказания, обмена или оплаты.
     Налоговая  база определяется как стоимость приобретенных работ,
услуг  с  учетом  налога.  Налоговая  база определяется отдельно при
совершении  каждой операции по реализации работ, услуг на территории
Республики Беларусь с учетом положений Закона.
     Налогообложение  производится  по налоговым ставкам 9,09% (10 /
/ 110 х 100) или 15,25% (18 / 118 х 100), что установлено подп.1.4.3
п.1 ст.11 Закона.
     Не   признаются   объектами   налогообложения   и  не  подлежат
налогообложению  обороты  по  реализации  работ, услуг на территории
Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не состоящими на
учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь, освобождаемые от
налогообложения в соответствии со ст.3 Закона.
     Уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении работ,
услуг  на  территории Республики Беларусь у иностранных организаций,
не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, суммы
налога на добавленную стоимость подлежат:
     - отнесению на затраты плательщика по производству и реализации
товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты
интеллектуальной  собственности в случае использования приобретенных
у  иностранных  организаций  работ,  услуг  для производства товаров
(работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности,  операции  по  реализации  которых  в  соответствии с
законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от 
налогообложения - согласно п.2 ст.15 Закона;
     -  вычету  -  согласно  п.2.3 ст.16 Закона - в том случае, если
суммы  удержанного  и  перечисленного  в  бюджет  налога не являются
относимыми на затраты.
     В  бухгалтерском  учете  покупателя  работ, услуг у иностранных
организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, записи по счетам производятся в соответствии с Инструкцией
о  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете налога на добавленную
стоимость,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ  от 16.12.2003
№ 176, а именно:
     -  указанная  в  первичных  учетных документах стоимость работ,
услуг  отражается  по  дебету  счетов  учета  имущества или затрат в
корреспонденции  с  кредитом  счетов  60,  76 и других без налога на
добавленную стоимость;
     -  подлежащие  оплате  суммы налога на добавленную стоимость по
принятым   работам,  услугам  отражаются  по  дебету  счета  18  (по
соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 60, 76
и других;
     -  исчисленные  плательщиками  по  приобретаемым  на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  работам, услугам суммы
налога  на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет за счет
средств,   перечисляемых  иностранным  организациям,  отражаются  по
кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 60, 76.
     С  учетом  изложенного  выше  порядка  начисления  сумм  НДС  и
отнесения  удержанных  сумм  покупателем  работ, услуг на территории
Республики  Беларусь  у иностранных организаций рассмотрим отражение
указанных операций в бухгалтерском учете.
     Пример 1
     Российской фирмой, не состоящей на налоговом учете в Республике
Беларусь,  выполнены  работы  по  ремонту  здания,  находящегося  на
территории  Беларуси  и  принадлежащего  организации  -  плательщику
налогов в республике.
     Стоимость   работ   в   соответствии   с  договором  составляет 
100  000  млн.руб.  Согласно  требованиям законодательства в 2004 г. 
покупатель  работ  производит  начисление  и  удержание  у  продавца 
причитающейся суммы НДС.
     В данном случае в бухгалтерском учете производятся записи:
 
|——————————————————————————————————————–————————–————————–——————————¬
|        Содержание операции           | Дебет  | Кредит |  Сумма,  |
|                                      |        |        | млн.руб. |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|На дату подписания акта сдачи-приемки |   20   |   60   |  84 746  |
|выполненных работ их стоимость без НДС|        |        |          |
|относится на затраты организации      |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|Учитывается подлежащая оплате сумма   |   18   |   60   |  15 254  |
|НДС по принятым работам               |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|На дату перечисления денежных средств |   60   |   68   |  15 254  |
|подрядчику производится начисление НДС|        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|Перечислен НДС                        |   68   |   51   |  15 254  |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|В месяце, следующем за месяцем        |   68   |   18   |  15 254  |
|начисления (отражения в налоговой     |        |        |          |
|декларации) покупателем работ (в      |        |        |          |
|данном случае - налоговым агентом)    |        |        |          |
|суммы НДС, удержанная и уплаченная в  |        |        |          |
|бюджет сумма принимается в состав     |        |        |          |
|налоговых вычетов                     |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|Производится перечисление денежных    |   60   | 51, 52 |  84 746  |
|средств подрядчику - иностранному     |        |        |          |
|юридическому лицу в счет оплаты за    |        |        |          |
|выполненные работы (из общей суммы по |        |        |          |
|договору удержан исчисленный НДС по   |        |        |          |
|оборотам по реализации работ на       |        |        |          |
|территории РБ)                        |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
 
     Пример 2
     Российской фирмой, не состоящей на налоговом учете в Республике
Беларусь,  оказаны консультационные услуги организации - плательщику
налогов  в  Республике  Беларусь.  Стоимость  услуг в соответствии с
договором составляет 1 180 000 руб.
     В бухгалтерском учете в 2004 г. производятся записи:
 
|——————————————————————————————————————–————————–————————–——————————¬
|         Содержание операции          | Дебет  | Кредит |  Сумма,  |
|                                      |        |        | млн.руб. |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|На дату подписания акта по оказанным  |   20   |   60   |1 000 000 |
|услугам их стоимость без НДС относится|        |        |          |
|на затраты организации                |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|Учитывается подлежащая оплате сумма   |   18   |   60   |  180 000 |
|НДС по принятым работам               |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|На дату перечисления денежных средств |   60   |   68   |  180 000 |
|российской фирме производится         |        |        |          |
|начисление НДС                        |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|Перечислен НДС                        |   68   |   51   |  180 000 |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|В месяце, следующем за месяцем        |   68   |   18   |  180 000 |
|начисления (отражения в налоговой     |        |        |          |
|декларации) покупателем услуг (в      |        |        |          |
|данном случае - налоговым агентом)    |        |        |          |
|суммы НДС, удержанная и уплаченная в  |        |        |          |
|бюджет сумма принимается в состав     |        |        |          |
|налоговых вычетов                     |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
|Производится перечисление денежных    |   60   | 51, 52 |1 000 000 |
|средств российской фирме в счет оплаты|        |        |          |
|за оказанные услуги (из общей суммы по|        |        |          |
|договору удержан исчисленный НДС по   |        |        |          |
|реализации услуг на территории РБ)    |        |        |          |
|——————————————————————————————————————+————————+————————+——————————|
 
21.04.2004 г.
 
Елена Бадылевич, начальник отдела контроля за косвенным
налогообложением инспекции Министерства по налогам
и сборам по г.Минску
 
Журнал «Главный Бухгалтер. 
Правильная бухгалтерия с российскими партнерами» № 4, 2004 г.
 
От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики
Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004
№ 338-З внесены дополнения и изменения.
     В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.
     С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь от  19.12.1991
№ 1319-XII «О  налоге на  добавленную стоимость» на основании Закона
Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и
дополнения.
     В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены