Учет бухгалтера - Вакцинация от гриппа: учет и налогообложение

 
            ВАКЦИНАЦИЯ ОТ ГРИППА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
 
                          Общие положения
 
     Последние годы все большее число организаций заключают договоры
с    медицинскими   учреждениями   для   проведения   мероприятий по
иммунизации  своих  работников.  Бухгалтеров  же  в  первую  очередь
волнуют  проблемы  налогообложения и отражения в учете произведенных
расходов.
     Для  того  чтобы  найти  ответы  на данные вопросы, обратимся к
действующему  законодательству. Согласно ст.226 Трудового кодекса РБ
в  обязанности нанимателя по обеспечению охраны труда входят вопросы
по    организации    в   соответствии   с   установленными   нормами
санитарно-бытового         обеспечения,        медицинского        и
лечебно-профилактического обслуживания работников, а также выделение
в  необходимых объемах финансовых средств, оборудования и материалов
для    осуществления   предусмотренных   коллективными   договорами,
соглашениями    мероприятий    по   профилактике   производственного
травматизма и профессиональных заболеваний, улучшению условий труда,
санитарно-бытового         обеспечения,        медицинского        и
лечебно-профилактического  обслуживания  работников.  Таким образом,
прежде   всего   следует   предусмотреть   в  коллективном  договоре
проведение профилактических мероприятий от гриппа.
 
     Обоснование для включения расходов по вакцинации от гриппа
         в состав затрат, учитываемых при налогообложении
 
     Рассмотрим,  за  счет  каких  источников  следует  осуществлять
расходы  на  проведение  вакцинации:  за  счет прибыли, остающейся в
распоряжении,  или  же  включать их в состав затрат, учитываемых при
налогообложении.
     В  соответствии  с подп.28.19 и 28.20 п.28 Инструкции о порядке
исчисления   и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,
утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  № 19 (далее -
Инструкция  №  19),  в  состав  затрат  по производству и реализации
продукции,  товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении,
включаются затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических
требований,  включая  затраты  на  содержание помещений и инвентаря,
предоставляемых   для   организации  медпунктов  непосредственно  на
территории организации; расходы по обеспечению здоровых и безопасных
условий  труда  и  охраны  труда, предусмотренных законодательством.
Такие  же  нормы  предусмотрены  и  в  подп.2.2.6.4 и 2.2.7 Основных
положений  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ,   услуг),  утвержденных   Минэкономики  РБ   от   26.01.1998
№ 19-12/397,  Минстататом РБ от 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ от
30.01.1998 № 3, Минтрудом РБ от 30.01.1998 № 03-02-07/300.
     Согласно   нормам     Закона  РБ  от  18.06.1993   №   2435-XII
«О   здравоохранении»  государственная  политика  в  области  охраны
здоровья населения предусматривает:
     -   создание  условий  для  сохранения  и  укрепления  здоровья
населения;
     -  ответственность  граждан  за  сохранение и укрепление своего
здоровья и здоровья других людей;
     - профилактическую направленность здравоохранения;
     -  доступность  медицинской помощи и лекарственного обеспечения
населения;
     -   приоритетное   медицинское   обслуживание  и  лекарственное
обеспечение детей и матерей;
     -  координацию  и контроль Минздравом РБ деятельности в области
здравоохранения других органов государственного управления, ведающих
вопросами  здравоохранения, и субъектов, осуществляющих деятельность
в области здравоохранения;
     - экономическую заинтересованность юридических и физических лиц
в охране здоровья населения;
     -  ответственность  государственных  органов,  юридических лиц,
индивидуальных предпринимателей за состояние здоровья населения;
     - участие общественности и граждан в охране здоровья населения.
     Систему    здравоохранения   Республики   Беларусь   составляют
государственное здравоохранение и частное здравоохранение.
     Законом  РБ от 23.11.1993 № 2583-XII «О санитарно-эпидемическом
благополучии  населения»  (далее  -  Закон  №  2583-XII) установлены
правовые   и  организационные  основы  предотвращения  и  устранения
неблагоприятного воздействия на организм человека факторов среды его
обитания   и   регламентированы  действия  государственных  органов,
юридических и физических лиц по обеспечению санитарно-эпидемического
благополучия    населения.   Согласно   ст.5   Закона   №   2583-XII
санитарно-эпидемическое благополучие населения обеспечивается:
     -  реализацией республиканских и местных программ, направленных
на   укрепление   здоровья  и  профилактику  заболеваний  населения,
оздоровление    среды    обитания    человека    и    условий    его
жизнедеятельности;
     -   проведением   государственными   органами,  юридическими  и
физическими  лицами  санитарно-гигиенических  и противоэпидемических
мероприятий, а также соблюдением санитарных правил;
     -   информированностью  населения  о  состоянии  его  здоровья,
санитарно-эпидемической   обстановке,   проводимых  профилактических
мероприятиях.
     Обязанности  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей в
области  обеспечения санитарно-эпидемического благополучия населения
установлены  в  ст.19 Закона № 2583-XII и предполагают осуществление
санитарно-гигиенических    и    противоэпидемических    мероприятий,
направленных   на  предупреждение  и  ликвидацию  загрязнения  среды
обитания   человека,  оздоровление  условий  труда,  быта  и  отдыха
населения,   на  улучшение  условий  воспитания  и  обучения  детей,
предупреждение  возникновения и распространения заболеваний. В ст.37
Закона  № 2583-XII установлено, что для предупреждения возникновения
и  распространения  заболеваний юридические и физические лица должны
своевременно   и   в   полном   объеме   проводить  организационные,
инженерно-технические,     медицинские,     санитарно-гигиенические,
противоэпидемические  и  другие  мероприятия  в целях предупреждения
возникновения и недопущения распространения заболеваний и отравлений
людей.  Перечень  профилактических  прививок,  порядок  и  сроки  их
проведения,   а   также   группы  населения,  подлежащие  прививкам,
определяются  республиканским  органом  государственного управления,
ведающим вопросами охраны здоровья.
     Организации  обязаны  обеспечивать  производственный санитарный
контроль,  в т.ч. и лабораторный контроль, за выполнением в процессе
производства      (деятельности)      санитарно-гигиенических      и
противоэпидемических  мероприятий,  направленных на предупреждение и
ликвидацию загрязнения среды обитания человека, оздоровление условий
труда,  быта,  отдыха,  обучения  и  воспитания  людей, за качеством
выпускаемой   продукции  с  выдачей  документов,  удостоверяющих  ее
качество.
     Наряду  с  общими противоэпидемическими мероприятиями по защите
населения  основное  внимание  уделяется  профилактике  гриппа. Так,
постановлением  Минздрава  РБ  от 01.11.2000 № 48 «О мероприятиях по
профилактике   гриппа   и   других   острых  респираторных  вирусных
инфекций»,  разработанного  в  соответствии  с  Законом  № 2583-XII,
утверждена  Инструкция  по  вакцинопрофилактике  гриппа у взрослых и
детей.   Согласно   данной   Инструкции  прививки  против  гриппа  в
Республике  Беларусь должны проводиться ежегодно в предэпидемический
по гриппу период с октября по ноябрь.
     Таким  образом, если вакцинация сотрудников проводится в период
с  октября  по  ноябрь,  расходы  организации  по оплате медицинским
учреждениям  на  ее  проведение  учитываются  при  налогообложении и
отражаются в учете записями:
 
|———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬
|           Содержание операции         |    Дебет    |   Кредит    |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|На сумму оплаты медицинскому учреждению|     60      |     51      |
|за проведение вакцинации сотрудников   |             |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|На сумму расходов за проведение        |   20, 25,   |     60      |
|вакцинации, отнесенную на затраты,     |   26, 44    |             |
|учитываемые при налогообложении        |    и др.    |             |
|на основании акта приема-сдачи         |             |             |
|выполненных работ (примечание)         |             |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|На сумму НДС по вакцинации на основании|     18      |     60      |
|счета-фактуры по НДС, представленной   |             |             |
|медицинской организацией               |             |             |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
|На сумму НДС, принятого к вычету       |     68      |     18      |
|———————————————————————————————————————+—————————————+—————————————|
 
     Примечание.   Кроме  того,  к  акту  следует  приложить  список
сотрудников, которым сделаны прививки от гриппа.
 
     В  соответствии  со  вступившей  в  силу  с  1  января  2005 г.
редакцией  подп.2.2  п.2  ст.3 Закона РБ от  19.12.1991  №  1319-XII
«О налоге на добавленную  стоимость»  (далее  -  Закон  №  1319-XII)
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики  Беларусь  медицинских  услуг  по  перечню  таких  услуг,
определенному Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ,
оказываемых    плательщиками,    имеющими   специальное   разрешение
(лицензию),   за  исключением  косметологических  услуг  нелечебного
характера.   Поскольку   Перечень   медицинских  услуг,  обороты  по
реализации  которых  на территории Республики Беларусь освобождаются
от   обложения   налогом   на  добавленную  стоимость,  утвержденный
постановлением  Совета  Министров РБ от 12.05.2003 № 623, с 1 января
2005 г. не соответствует требованиям Закона № 1319-XII и в настоящее
время  применен  быть  не может. По медицинским услугам, оказанным и
оплаченным  с  1 января 2005 г., следует применять общеустановленную
ставку НДС в размере 18%.
 
                         Подоходный налог
 
     Согласно  подп.3.1 п.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС
РБ  от  20.02.2002  №  16  (далее  -  Инструкция  №  16),  для целей
исчисления   подоходного   налога   под   доходом  физического  лица
понимается стоимость различного рода медицинских услуг.
     Вместе  с  тем  не признается доходом физического лица согласно
подп.3.2.12   п.3  Инструкции  №  16  стоимость  медицинских  услуг,
оказываемых   учреждениями   здравоохранения,   содержащимися   либо
финансируемыми  юридическими  лицами и предпринимателями на условиях
долевого участия в соответствии с заключенными договорами.
     Таким  образом, если услуги по вакцинации оказываются сторонним
медицинским учреждением, они являются доходами работника.
     В  соответствии  с  подп.7.28  п.7  Инструкции № 16 не подлежат
налогообложению  следующие  доходы:  материальная  помощь, стоимость
подарков,  средства  на  цели  социальной  защиты  (оплата  путевок,
курсовок,   медицинских  и  бытовых  услуг,  экскурсий,  удешевление
питания,  приобретение  проездных билетов, разного рода абонементов,
плата  за  учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной
работы   (службы,   учебы)  физических  лиц  юридическими  лицами  и
предпринимателями,  -  в  размере  до  30  базовых величин в течение
календарного года на момент выдачи.
     Суммы  свыше  установленного предела подлежат налогообложению в
порядке и размерах, установленных Законом.
     Учет   указанных  выплат  юридические  лица  и  предприниматели
обязаны вести по каждому работнику.
     Изменение  размера  базовой  величины  (в  сторону  увеличения)
влечет изменение предельной величины, не подлежащей налогообложению,
совокупной суммы доходов, указанных в подп.7.28 п.7 Инструкции № 16,
при условии выплаты этих доходов и после такого изменения.
     Следует   отметить,   что   подп.7.30   п.7   Инструкции  №  16
установлено,  что  доходы, перечисленные в подп.7.28 п.7, выдаваемые
из   средств   профсоюзных   организаций   членам  этих  профсоюзных
организаций,  не  подлежат  налогообложению  в размере до 20 базовых
величин в течение календарного года на момент выдачи.
     Размер  дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с
правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в
подп.7.28  п.7  Инструкции  № 16. Суммы свыше установленного предела
подлежат   налогообложению   в  порядке  и  размерах,  установленных
Законом.
     Таким  образом,  в случае если услуги по вакцинации оформлены в
виде  материальной помощи и учет ведется по каждому сотруднику, то в
пределах  до  30  базовых  величин  выплаты не облагаются подоходным
налогом.  Если  вакцинация оформлена иначе (например, в коллективном
договоре   предусмотрено   проведение   вакцинации  от  гриппа),  то
налогообложение   производится  в  общеустановленном  порядке,  т.е.
стоимость  прививки  облагается подоходным налогом по совокупности с
иными доходами работника:
 
|——————————————————————————————————————–——————————————–—————————————¬
|           Содержание операции        |     Дебет    |   Кредит    |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
|Начислен подоходный налог             |      70      |     68      |
|от стоимости прививки                 |              |             |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
|Подоходный налог перечислен в бюджет  |      68      |     51      |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
 
 
               Единый платеж от фонда заработной платы
 
     Согласно  подп.10.13.6  и  10.13.7  п.10  Инструкции  о порядке
исчисления,   сроках   уплаты   и  представления  налоговым  органам
налоговых  деклараций  (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного
налога  для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и
обязательных  отчислений в государственный фонд содействия занятости
в 2005 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 7, к
выплатам  и  расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы
(ФЗП), для целей исчисления единого платежа от ФЗП относятся расходы
по  оплате  услуг  поликлиник  и  других  медицинских  учреждений по
договорам,  заключенным с этими учреждениями на предоставление своим
работникам  медицинских  услуг  (кроме услуг по оплате абонементов в
группы   здоровья,  занятий  в  секциях  и  клубах,  протезирования,
массажа,  подписки  на газеты и журналы, а также стоимость проездных
билетов,  приобретенных для личного пользования работников, и т.п.),
а также расходы на приобретение медикаментов.
     Таким образом, на стоимость услуг по вакцинации не производится
начисление   чрезвычайного   налога   для   ликвидации   последствий
катастрофы   на   чернобыльской  АЭС  и  обязательных  отчислений  в
государственный фонд содействия занятости.
 
           Взносы по государственному социальному страхованию
 
     Объектом  для  начисления обязательных страховых взносов в Фонд
социальной  защиты  населения  (ФСЗН) для работодателей и работающих
граждан  являются  все  виды  выплат  в денежном и (или) натуральном
выражении,  начисленных  в  пользу  работников  по  всем  основаниям
независимо  от  источников финансирования (далее - выплаты), включая
вознаграждения     по     гражданско-правовым    договорам,    кроме
предусмотренных  перечнем  видов  выплат,  на которые не начисляются
обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров
РБ  в  соответствии  с  Законом  РБ   от   29.02.1996   №   138-XIII
«Об  обязательных  страховых  взносах  в   Фонд   социальной  защиты
населения   Министерства   труда   и  социальной защиты   Республики
Беларусь».
     На  сегодняшний  день  согласно разъяснениям органов социальной
защиты,  поскольку  расходы  на проведение иммунизации не включены в
Перечень   видов   выплат,  на  которые  не  начисляются  взносы  по
государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты
населения  Министерства  труда  и  социальной  защиты,  утвержденный
постановлением  Совета  Министров  РБ  от 25.01.1999 № 115, на сумму
расходов по вакцинации следует производить начисление взносов в ФСЗН
в размере 35% и 1%:
 
|———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬
|           Содержание операции         |     Дебет    |   Кредит   |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Начислены взносы в ФСЗН в размере 35%  |    20, 25,   |     69     |
|                                       |    26, 44    |            |
|                                       |     и др.    |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Удержано из заработной платы в размере |      70      |     69     |
|1% (согласно ведомости на проведение   |              |            |
|прививки по каждому сотруднику)        |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Перечислены в бюджет взносы в ФСЗН     |      69      |     51     |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
 
     В соответствии с п.21 Инструкции № 19 в затраты по производству
и реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг)  при  определении
прибыли включаются:
     - отчисления по установленным законодательством нормам в ФСЗН и
государственный фонд содействия занятости;
     -  отчисления  от  всех  видов  выплат  работникам,  занятым  в
производстве  или  реализации  товаров (работ, услуг), независимо от
источников  финансирования  указанных  выплат,  за исключением видов
выплат,  на  которые  не начисляются обязательные страховые взносы в
ФСЗН;
     -  страховые взносы по видам обязательного страхования, а также
по  перечню  видов добровольного страхования и порядку, определяемым
Президентом РБ;
     - налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые
бюджетные   и   внебюджетные  фонды,  включаемые  в  соответствии  с
законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
 
           Обязательное страхование от несчастных случаев
 
     Согласно  Положению  о  порядке  уплаты  страховщику  страховых
взносов  по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на
производстве    и    профессиональных   заболеваний,   утвержденному
постановлением  Совета  Министров  РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом
для  начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов,
вознаграждений)   в   денежном   и   (или)   натуральном  выражении,
начисленные   в   пользу  застрахованных  лиц  по  всем  основаниям,
независимо  от  источников  финансирования,  за  исключением выплат,
указанных в п.3 настоящего Положения.
 
|—————————————————————————————————————————–—————————————–———————————¬
|            Содержание операции          |    Дебет    |  Кредит   |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
|Начислен страховой взнос по обязательному|   20, 25,   |    76     |
|страхованию от несчастных случаев        |   26, 44    |           |
|на производстве от стоимости услуг       |    и др.    |           |
|по вакцинации                            |             |           |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
|Перечислены взносы в Белгосстрах         |     76      |    51     |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+———————————|
 
15.12.2005 г.
 
Галина Карбанович, экономист
 
От  редакции: С 1  января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь от
19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на
основании  Закона  Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены
изменения и дополнения.
     С  1  января 2006 г. Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О
подоходном  налоге  с физических лиц» на основании Закона Республики
Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в новой редакции.
     С  16  января 2006 г. постановление Совета Министров Республики
Беларусь  от  12.05.2003  №  623 «Об утверждении перечня медицинских
услуг,  обороты  по  реализации  которых  на  территории  Республики
Беларусь   освобождаются   от   обложения   налогом  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 02.02.2006 № 135 утратило силу.
     С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не
начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в
Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной
защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики
Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета
Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении
Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с
физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и
сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.
     С 18  августа  2006 г.  в  пункт 3 Положения о  порядке  уплаты
страховщику  страховых  взносов  по   обязательному  страхованию  от
несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
10.10.2003  № 1297, на  основании  постановления   Совета  Министров
Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесено дополнение.
     В  Закон  Республики  Беларусь  от  23.11.1993  №  2583-ХII  «О
санитарно-эпидемическом благополучии населения» на  основании Закона
Республики  Беларусь  от  16.05.2006  № 109-З  внесены  изменения  и
дополнения.
     В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения. С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения.
С 11 июля 2008 г. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 изложено в новой редакции. В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения. С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики, Министерства инансов, Национального статистического комитета и Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены