Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.06.2005 № 83 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВНЕСЕНИЯ ИСПРАВЛЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБОК»

Случаи, при которых вносятся исправления

Исправления могут вноситься в следующих случаях:

1) при обнаружении технических ошибок. Их появление обусловлено, как правило, невнимательностью лица, производящего операции с данными, содержащимися в обрабатываемых первичных документах и составляемых на их основании учетных регистрах, как ручным способом, так и при автоматизированной обработке информации. Ошибки автоматизированной обработки информации возникают как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных;

2) при выявлении факта неверной классификации хозяйственной операции (содержательные ошибки - несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии бухгалтерского и (или) налогового учета). Это такие ошибки, как:

а) неверная учетная запись - возникает при несоблюдении методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

б) неправильная классификация операций для целей налогообложения - может возникнуть при некорректном использовании элементов налогового учета и применении корректировок данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

в) неверное определение периода. Вне зависимости от момента оплаты произведенные расходы могут относиться к разным отчетным периодам. При несоблюдении требований законодательства о соответствии полученных доходов произведенным расходам и отчетному периоду, в котором они произведены, могут возникать ошибки при исчислении налогов.

Пример 1

В апреле неверно списана на внереализационные расходы сумма информационных услуг (сверхнормативных для расчета налога на прибыль). Бухгалтером сделана запись:

Д-т 92 - К-т 60 - 500 000 - списана часть (сверхнормативные) информационных расходов.

Ошибка обнаружена в мае. В данном случае исправления вносятся также в мае и отражаются следующими записями:

Д-т 92 - К-т 60 - 500 000 - сторнировочная запись неверно списанной суммы расходов,

Д-т 26, 44 - К-т 60 - 500 000 - отражены информационные расходы в фактической сумме.

Для налогового учета производятся расчетные корректировки;



3) при неправильном заполнении статей бухгалтерской отчетности (неверное представление в отчетности правильной учетной информации). Причиной таких ошибок является неправильная (нерациональная) организация учета и несоблюдение порядка формирования данных для бухгалтерской отчетности или наличие несущественной информации, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности.

Пример 2

Стоимость основных средств отражена на 1 января по статье 140 «Вложения во внеоборотные активы». В данном случае стоимость основных средств должна приводиться по статье 101 «Основные средства»;



4) при внесении исправительных записей в данные бухгалтерского и налогового учета в связи с вступлением в действие нормативных правовых актов после отчетной даты.

Порядок внесения исправлений

При выявлении искажений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти искажения, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы). Общий порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен по трем направлениям, а именно когда:

- ошибка выявлена в текущем периоде до окончания отчетного года.

В случае обнаружения организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Общее правило исправления ошибок, обнаруженных в течение отчетного года, заключается в сторнировании ошибочно указанных сумм и записи правильных проводок.

Пример 3

В августе 2008 г. обнаружено, что в апреле 2008 г. на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены суммы начисленной амортизации по полностью самортизированному объекту основных средств.

В бухгалтерском учете в июле производится сторнировочная запись:

Д-т 20, 25, 26, 44 и т.д. - К-т 02 - на сумму излишне начисленной амортизации;



- ошибка выявлена после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с действующим законодательством годовая бухгалтерская отчетность утверждается общим собранием акционеров. Конкретный срок устанавливается уставом общества. В случае выявления бухгалтерской ошибки за прошлый календарный год до проведения общего собрания и утверждения бухгалтерской отчетности на общем собрании акционеров исправления в бухгалтерском учете производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представляется в соответствующие инстанции годовая бухгалтерская отчетность;

- ошибка выявлена за прошлый год после утверждения годовой бухгалтерской отчетности прошлого года.

В случае выявления организацией в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся. Они производятся в учете текущего отчетного года. Бухгалтерские записи осуществляются в месяце выявления ошибки.

Порядок оформления бухгалтерской справки при исправлении ошибки

После обнаружения ошибки все неправильно составленные бухгалтерские проводки должны быть устранены, и при необходимости уточнены налоговые расчеты.

Ошибки могут быть выявлены организацией самостоятельно либо сторонним лицом. Факт обнаружения (выявления) ошибки фиксируется в документе.

В зависимости от того, кто обнаружил ошибку, таким документом может быть:

- акт проверки (ревизии). Акт составляется по результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения. Исправление ошибок, зафиксированных в акте, является для организации обязательным. В случае принципиального несогласия организации с позицией контролирующего органа отмена требований последнего возможна только через суд;

- аудиторское заключение. В аудиторском заключении кроме безусловно положительного должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Организации, у которых проведен обязательный аудит, должны в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- инвентаризационная опись, акт сверки расчетов и сличительная ведомость - при выявлении расхождений в период проведения инвентаризации.

Самостоятельное выявление ошибок осуществляется различными службами и работниками организации, на которых в соответствии с их должностными инструкциями возложена обязанность осуществлять контроль (предварительный, текущий, последующий). Такими службами могут быть постоянно действующие комиссии (по движению основных средств и нематериальных активов, бланков строгой отчетности, инвентаризационные и др.).

На основании документа, фиксирующего обнаружение ошибки, составляется бухгалтерская справка.

Бухгалтерская справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного документа (наименование, номер документа, дату и место его составления и др.). Условно содержание бухгалтерской справки можно разделить на три части:

- вводную;

- аналитическую;

- итоговую.

В вводной части указывается наименование документа (бухгалтерская справка), ее номер, дата и место ее составления, заголовок (об ошибке в бухгалтерском учете и отчетности; об ошибке в налоговом учете; об ошибке в бухгалтерском учете и др.); кем она составлена (бухгалтером, старшим бухгалтером, кассиром и др.).

В аналитической части содержится информация о:

- факте обнаружения ошибки, причинах ее возникновения и сути нарушения;

- периоде, в котором была допущена ошибка;

- данных, которые были искажены (данные бухгалтерского и (или) налогового учета и отчетности).

Если ошибка выявлена внешним проверяющим, то делается ссылка на документ (акт проверки (ревизии), аудиторское заключение), в котором это нарушение зафиксировано.

Итоговая часть содержит указания о порядке исправления ошибки. В этой части приводятся исправительные записи.

При обнаружении ошибки, связанной с неверным исчислением налогов и сборов, что требует внесения изменений либо дополнений в налоговую декларацию (либо декларации за ряд отчетных периодов), также составляется бухгалтерская справка, отражающая факт неверного исчисления налога (сбора) с указанием налогового периода, суммы, которую следовало уплатить в бюджет в налоговом периоде, содержащем указанную ошибку, а также расчет суммы пени по имеющейся недоплате налога (в случае, если отсутствовала переплата по неверно исчисленному налогу (сбору) либо по совокупности налогов (сборов), разрешенных к перезачету).

Исходя из практического опыта, рекомендуется к бухгалтерской справке прилагать ксерокопии первичных документов, по которым были допущены (исправлены) ошибки, и соответствующие расчеты, чтобы в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок. Если исправление ошибки сопровождается большим расчетом (перерасчетом), то он также может прилагаться со ссылкой на него в тексте справки.

При этом отметим, что, исправляя ошибки, чтобы привести данные учета в то состояние, в котором они были бы при надлежащем отражении операции, бухгалтер часто сталкивается с тем, что применяемые им для этого проводки напрямую не предусмотрены Планом счетов.

Если бухгалтер уверен, что итоговые значения регистров будут давать достоверную оценку финансового состояния организации, то выбор того или иного способа исправления ошибки (особенно часто это относится к ошибкам прошлых лет) представляется непринципиальным, поскольку штрафные санкции к организации могут быть применены только за грубое нарушение правил отражения в учете хозяйственных операций, к которым исправление ошибки, как было указано выше, не относится.

Бухгалтерская справка может быть составлена в произвольной форме или по следующей форме, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41:



БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
за _____________________ 20___ г.

Запись по кредиту счета ________________________________________________________
в корреспонденции с дебетом счета ______________________________________________
Документ № _______________ при журнале-ордере № ___________________
«___» ________________ 20___ г.

Исполнитель ____________________________________________________________________


14.10.2008 г.



Светлана Журавлева, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 10, 2008 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены