В помощь - Платежи в Фонд социальной защиты населения: исчислим правильно



ПЛАТЕЖИ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ: ИСЧИСЛИМ ПРАВИЛЬНО

Нормативное регулирование

Государственное социальное страхование представляет собой систему компенсаций утраченного заработка (дохода) при наступлении определенных страховых случаев. В Республике Беларусь государственное социальное страхование включает:

- пенсионное страхование - страхование на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца;

- страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи.

Одним из источников средств государственного социального страхования являются страховые взносы и иные платежи, уплачиваемые работодателями.

При расчете отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) необходимо учитывать нормы следующих нормативных документов, которыми также руководствуются проверяющие:

- Законом РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 19.07.2006 № 155-З) (далее - Закон № 3563-XII);

- Законом РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в редакции Закона РБ от 19.07.2006 № 155-З) (далее - Закон № 138-XIII);

- Законом РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»;

- Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента РБ от 05.06.2000 № 318 (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 03.04.2007 № 164) (далее - Положение № 318);

- Инструкцией о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления ФСЗН от 20.03.2002 № 1/5 (в редакции постановления от 28.06.2006 № 1/5) (далее - Инструкция № 1/5);

- Инструкцией о порядке регистрации (перерегистрации) и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов в органах Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления ФСЗН от 30.03.2001 № 1/2 (в редакции постановления от 07.02.2008 № 3);

- Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (в редакции постановления от 26.04.2007 № 535).

Система государственного социального страхования Республики Беларусь является обязательной для лиц, работающих по трудовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности; некоторых иных категорий физических лиц.

За указанных лиц в обязательном порядке уплачиваются взносы в ФСЗН на условиях, установленных законодательством. В то же время отдельные категории граждан являются участниками системы государственного социального страхования на добровольной основе. Это означает, что государственное социальное страхование распространяется на них в случае уплаты страховых взносов.

В соответствии со ст.7 Закона № 3563-XII к этой категории работников относятся:

- граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у физических лиц;

- творческие работники;

- иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь, в т.ч. являющиеся индивидуальными предпринимателями;

- физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей;

- граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.

Соблюдаем размеры страховых взносов

Размеры страховых взносов установлены ст.3 Закона № 138-XIII и составляют следующие величины:



Категории плательщиков страховых взносов Размеры страховых взносов на пенсионное страхование (%) Размеры страховых взносов на социальное страхование (%)
Работодатели (включая индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за работающих у них граждан) 29 6
Работодатели, занятые производством сельхозпродукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции 24 6
Жилищно-строительные, жилищные, гаражно-строительные, гаражные кооперативы, молодежные жилые комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, садоводческие, садово-огороднические товарищества, товарищества собственников, не имеющие доходов от своей деятельности 5 6
Общественные объединения инвалидов и организации, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений 5 6
Белгосстрах 30
Крестьянские (фермерские) хозяйства (за своих членов) 25 6
Работающие граждане (кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств) 1 -


При этом от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование освобождаются:

- работодатели, применяющие труд инвалидов, в части выплат, начисленных в пользу инвалидов I и II группы;

- крестьянские (фермерские) хозяйства в отношении членов крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся инвалидами I и II группы либо достигших общеустановленного пенсионного возраста.

Пример 1

Фонд заработной платы предприятия за сентябрь 2008 г. составил 530 млн.руб., в т.ч. фонд заработной платы работающих на предприятии инвалидов I и II группы - 18 млн.руб.

В данном случае взносы на социальное страхование, выплачиваемые за счет страхователя, начисляются в следующем порядке:

Д-т 20, 25 и др. - К-т 69 - 180,28 млн.руб. ((530 - 18) х 0,35 + 18 х 0,06).

При этом удержания в размере 1 % производятся из заработной платы всех работников:

Д-т 70 - К-т 69 - 5,3 млн.руб. (530 х 0,01).

Соблюдаем порядок уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения

Пунктом 4 Положения № 318 установлено, что плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц - в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится плательщиками не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, для которых законодательством определены другие сроки выплаты заработной платы, и крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат работникам, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены названные страховые взносы.

Пример 2

В соответствии с контрактами, заключенными с работниками предприятия, срок выплаты заработной платы установлен на предприятии 16-го числа месяца, следующего за отчетным.

В данном случае перечисление взносов, начисленных в ФСЗН, должно быть произведено не позднее 15-го числа.



Юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее сроков, установленных в частях первой и второй п.4 Положения № 318 (см. абзацы 1 и 2 данного раздела).

Обращаем внимание, что при совпадении сроков уплаты обязательных страховых взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом РБ нерабочими, уплата страховых взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Пример 3

Срок выплаты заработной платы на предприятии установлен 3-го числа. В соответствии с Указом Президента РБ от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» 3 июля отмечается государственный праздник - День Независимости Республики Беларусь (День Республики).

В данном случае перечисление страховых взносов за июнь должно быть произведено не позднее 2 июля.

Минимальные размеры страховых взносов

Пунктом 5 Положения № 318 установлена норма, согласно которой сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работников, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной в соответствии с законодательством в месяце, за который начислены взносы.

Приведенная норма не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов; граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам; лиц, осужденных к лишению свободы, а также находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ; работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях), в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % от общего объема произведенной продукции.

При занятости работников неполное рабочее время и (или) неполный месяц сумма обязательных страховых взносов исчисляется пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.

Для проверки правильности расчета страховых взносов приведем информацию о размере минимальной заработной платы, установленной в периоде 2006-2008 гг.:



Год Основание Месячная минимальная заработная плата Часовая минимальная заработная плата
2006 Указ Президента РБ от 28.01.2006 № 54 «Об установлении минимальной заработной платы» 156 900 руб. 930 руб.
2007 Постановление Совета Министров РБ от 12.02.2007 № 182 «Об установлении размера минимальной заработной платы» 179 050 руб. 1 060 руб.
2008 Постановление Совета Министров РБ от 26.01.2008 № 111 «Об установлении размера минимальной заработной платы» 208 800 руб. 1 240 руб.

Пример 4

Оклад техника в соответствии со штатным расписанием установлен в размере 980 тыс.руб. По совместительству в организацию на 1/2 ставки на указанную должность принят работник с 22 сентября 2008 г. Его заработная плата за отработанные дни в сентябре составила 155 909 тыс.руб. (980 / 2 / 22 х 7).

В данной ситуации, несмотря на то, что заработная плата работника ниже размера минимальной заработной платы, сумма обязательных страховых взносов исчисляется от фактически начисленной суммы заработной платы, что составит 56 127 руб. (155 909 х 36), и не подлежит корректировке.



При рассмотрении порядка реализации нормы п.5 Положения № 318 необходимо обратить внимание на следующее. Закон РБ от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» предусматривает, что размер минимальной заработной платы в течение года подлежит индексации в порядке, определенном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции.

В соответствии со ст.1 Закона РБ от 21.12.1990 № 476-ХII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» (с изменениями и дополнениями) индексация представляет собой корректировку величины не имеющих единовременного характера доходов физических лиц в денежных единицах Республики Беларусь из бюджетных источников (пособия, стипендии, заработная плата по месту работы, денежное довольствие), а также денежных сбережений физических лиц в виде вкладов в денежных единицах Республики Беларусь в учреждения государственной кредитно-финансовой системы и облигаций государственных займов Республики Беларусь с целью частичного возмещения потерь, вызванных инфляцией. Физическим лицам, получающим денежные доходы на территории Республики Беларусь из других источников, возмещение потерь от инфляции может осуществляться за счет средств предприятий и организаций по основаниям, предусмотренным коллективными договорами (соглашениями).

Индексация осуществляется по нормативу, который установлен Указом Президента РБ от 28.01.2006 № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции».

С учетом индексации минимальную заработную плату за октябрь-декабрь 2007 г. следовало увеличить на 5,2 %. Размер минимальной заработной платы с учетом индексационной доплаты за октябрь-декабрь 2007 г. составил 188 360 руб.

На основании разъяснений специалистов ФСЗН сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работников за октябрь, ноябрь и декабрь 2007 г., не могла быть менее 67 810 руб. (188 360 х 36 / 100). При этом за период с января по сентябрь 2007 г. месячная минимальная заработная плата не подлежала индексации, следовательно, сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работников, за период январь-сентябрь 2007 г., не могла быть менее 64 458 руб. (179 050 х 36 / 100).

Рассмотрим ситуацию, которая сложилась в 2008 г. Как было указано выше, установленный размер минимальной заработной платы составил в 2008 г. 208 800 руб. За период с января по июнь 2008 г. минимальная заработная плата не индексировалась, а это значит, что размер обязательных страховых взносов за этот период не мог быть меньше 75 168 руб. В июле же и августе 2008 г. минимальная заработная плата подлежала индексации на 5,4 % и составила 220 080 руб. Таким образом, размер обязательных страховых взносов в июле и в августе 2008 г. не мог быть ниже 79 229 руб.

Проверяем правильность расчета иных платежей в Фонд социальной защиты населения

К числу иных платежей, которые осуществляют плательщики в ФСЗН, относится возмещение органам ФСЗН расходов на выплату пенсий из расчета 10 % среднегодовой численности работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда по Списку производств, работ, профессий, должностей и показателей на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 25.05.2005 № 536, а также по результатам аттестации рабочих мест.

Осуществление таких платежей предусмотрено частью второй ст.12 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении» (далее - Закон), которой установлено, что работодатели из средств, предназначенных на оплату труда, возмещают ФСЗН расходы на выплату пенсий в соответствии с п.«б» части первой ст.12 данного Закона из расчета 10 % среднегодовой численности работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда.

Порядок расчета суммы средств, подлежащей возмещению в ФСЗН в соответствии со ст.12 Закона, изложен в Инструкции № 1/5. Названной Инструкцией предусмотрено, что расчет суммы средств, подлежащей возмещению в ФСЗН на основании части второй ст.12 Закона, осуществляется плательщиком по форме, приведенной в приложении 3 к Инструкции, и представляется ежегодно до 15 февраля на согласование органам ФСЗН.

При изменении минимального и (или) максимального размеров пенсий органы ФСЗН производят перерасчет суммы средств, подлежащей возмещению, и ежеквартально до 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января направляют соответствующие расчеты плательщикам.

Возмещение расходов производится ежеквартально равными долями не позднее установленной даты уплаты страховых взносов за первый месяц квартала, следующего за отчетным кварталом.



14.10.2008 г.



Галина Сафонова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 10, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в постановление Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на основании постановления Совета Министров РБ от 09.10.2008 № 1489 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены