В помощь - Нормативные правовые акты, регулирующие исчисление и уплату страховыми организациями налогов на доходы и прибыль в 2008 году



НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ В 2008 ГОДУ

Налог на прибыль

Особенности состава доходов от реализации товаров (работ, услуг).

* Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Согласно п.4-2 ст.2 Закона у страховых организаций объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью второй п.1-1 ст.2 Закона. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают в том числе следующие виды доходов:

1) в виде страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенных на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями таких договоров. При этом страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) в виде суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

3) в виде комиссионных вознаграждений по договорам перестрахования и комиссий с прибыли, выплачиваемых перестрахователям для поощрения перестраховщиками за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и осмотрительное ведение дела;

4) в виде вознаграждения по договорам сострахования;

5) в виде сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (последующее) перестрахование;

6) в виде сумм процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

8) в виде сумм санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанных должником добровольно либо по решению суда;

9) в виде вознаграждений, полученных страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему, а также другому лицу, претендующему на получение страховой выплаты) в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;

10) от размещения страховых резервов и других средств;

11) другие доходы, полученные от осуществления видов деятельности, связанных со страхованием, в соответствии с законодательством.

Особенности состава затрат, учитываемых страховыми организациями при определении прибыли.

* Закон РБ «О налогах на доходы и прибыль».

Согласно п.9 ст.3 Закона в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли страховых организаций, кроме затрат, предусмотренных пп.1-4-2 ст.3 Закона, включаются:

1) суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

2) выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

3) суммы страховых взносов (страховых премий) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

4) комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы по договорам перестрахования и возмещение страховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования и возмещение состраховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования;

7) иные расходы на ведение дела, в т.ч.:

комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с производственной деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;

оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;

оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной стоимости (страховой стоимости) имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых выплат в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов);

8) суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в порядке и размерах, установленных законодательством;

9) суммы возмещения доли убытков, уплаченные по рискам, принятым в перестрахование;

10) расходы, связанные с размещением страховых резервов;

11) другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Согласно п.5 ст.3 Закона особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением банковской и страховой деятельности устанавливаются законом и (или) актами Президента РБ, а для отраслей экономики или для видов экономической деятельности (за исключением банковской и страховой деятельности) утверждаются Советом Министров РБ в пределах состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, установленного пп.1-4-2 ст.3 Закона и (или) иными законодательными актами.

* Указ Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности».

Согласно п.2 Указа в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются производимые страховыми организациями:

- отчисления в страховые резервы, гарантийные фонды и фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, расходы на выплату страхового обеспечения, страхового возмещения, на ведение дела, на уплату страховых взносов по договорам о перестраховании, а также иные расходы, включаемые в затраты в соответствии с законодательством;

- выплаты страховым агентам и страховым брокерам вознаграждений за оказанные услуги, осуществляемые за счет отчислений от поступивших страховых взносов, в размере, установленном Министерством финансов.

Указом установлено, что страховые резервы, остатки средств фондов предупредительных (превентивных) мероприятий, передаваемые одной страховой организацией другой одновременно с передачей обязательств по договорам добровольного страхования, не учитываются для целей налогообложения в составе доходов при определении налогооблагаемой базы страховой организации, принимающей указанные обязательства.

* Постановление Минфина РБ от 06.09.2006 № 109 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности».

Министерство финансов РБ установило предельный размер вознаграждений за оказанные услуги, осуществляемых за счет отчислений от поступивших страховых взносов:

- страховым агентам:

по добровольным видам страхования - 20 % от суммы поступивших страховых взносов;

по обязательным видам страхования - 7 % от суммы поступивших страховых взносов, за исключением случая, указанного ниже;

- страховым брокерам по добровольным видам страхования - не более 25 % от суммы страховых взносов.

Комиссионное вознаграждение страховым организациям государств, не являющихся членами системы «Зеленая карта», по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при заключении договоров страхования «Зеленая карта» от имени и по поручению страховых организаций Республики Беларусь устанавливается по соглашению сторон в пределах норматива расходов на ведение дела, установленного Министерством финансов РБ для обязательных видов страхования.

Отнесение на затраты расходов по проведению обязательного аудита.

* Указ Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности».

Указом установлено, что расходы организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в пределах норм, приведенных в приложении к Указу.

В частности, для страховых организаций установлены следующие нормы:


Сумма страховых взносов, полученных страховыми организациями в проверяемом году (примечание) по договорам страхования (сострахования) и рискам, принятым в перестрахование: Расходы на оплату обязательного аудита, включаемые в затраты на оказание страховых услуг, учитываемые при ценообразовании, а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в год
до 100 млн.руб. 200 тыс.руб. + 0,1 % от суммы страховых взносов по договорам страхования (сострахования) и рискам, принятым в перестрахование, превышающей 50 млн.руб.
100 млн.руб. и свыше 250 тыс.руб. + 0,05 % от суммы страховых взносов по договорам страхования (сострахования) и рискам, принятым в перестрахование, превышающей 100 млн.руб.


Примечание. Под проверяемым годом в случае проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается год, за который проводится такой аудит, в других случаях - год, в котором проводится обязательный аудит.

Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности

В силу специфики своей деятельности страховые организации значительные суммы страховых резервов направляют на приобретение государственных ценных бумаг. В результате у крупных страховых организаций прибыль, полученная от операций с государственными ценными бумагами, сопоставима с размером прибыли, полученной от страховой деятельности. В связи с этим рассмотрим порядок налогообложения у страховых организаций доходов от операций с ценными бумагами.

* Декрет Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности».

Доходы страховых организаций от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы.

Объектом налогообложения для страховых организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, признается общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Указанные организации должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемая база определяется страховыми организациями, осуществляющими операции с ценными бумагами, как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.

Страховые организации, признаваемые плательщиками налога на доходы, в соответствии с Декретом вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка РБ, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и облигациями юридических лиц и определяемые в виде разницы между ценой:

- погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством;

- реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг организациями (за исключением брокерских и иных посреднических операций).

К государственным ценным бумагам, ценным бумагам Национального банка РБ и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, на суммы доходов от операций с которыми может быть уменьшена налогооблагаемая база, относятся:

государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров РБ или по его поручению Министерством финансов РБ в качестве государственных долговых обязательств;

облигации и векселя, эмитируемые Национальным банком РБ в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

облигации местных целевых облигационных жилищных займов, эмитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с законодательством.

Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами устанавливается для организаций (кроме банков) Министерством финансов РБ.

* Постановление Минфина РБ от 23.08.2000 № 89 «Об утверждении Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений)».

Согласно Положению затраты по операциям с ценными бумагами могут быть прямыми и косвенными.

К прямым затратам относятся расходы, которые на основании первичных бухгалтерских документов непосредственно относятся к операциям с ценными бумагами.

К косвенным затратам - расходы, которые на основании первичных бухгалтерских документов непосредственно не могут быть отнесены к операциям с ценными бумагами.

К прямым затратам по операциям с ценными бумагами относятся:

- расходы на оплату услуг фондовой биржи;

- расходы на оплату услуг депозитария;

- расходы на оплату услуг банка, связанные с приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг;

- расходы на оплату услуг профессионального участника рынка ценных бумаг;

- суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и отнесенные плательщиком на прямые затраты по операциям с ценными бумагами;

- прочие расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами.

Юридические лица, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, уменьшают налогооблагаемую базу налога на доходы по операциям с ценными бумагами только на сумму прямых затрат, указанных выше.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг уменьшают налогооблагаемую базу налога на доходы по операциям с ценными бумагами на сумму прямых и косвенных затрат.

Косвенные затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от операций с ценными бумагами, определяемой как цена реализации (погашения) ценных бумаг, в общем объеме выручки, полученной профессиональным участником рынка ценных бумаг в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Отнесение на прямые затраты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и уплаченных плательщиком, осуществляется пропорционально удельному весу выручки, полученной от операций с ценными бумагами, в общем объеме выручки, полученной профессиональным участником рынка ценных бумаг в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство

* Закон РБ «О налогах на доходы и прибыль».

Согласно п.1 ст.10 Закона иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 %.

Под другими доходами для целей ст.10 Закона понимаются в т.ч. доходы за оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию (за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по белорусским сертификатам «Зеленая карта»).

При исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников в Республике Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею при оказании услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию, - в сумме комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского страховщика или состраховщика; уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения по договору сострахования при наступлении страхового случая; уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая; выплачиваемой страховой организацией Республики Беларусь иностранной организации, осуществляющей урегулирование убытков по страховому случаю, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных иностранной организацией затрат, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда.

* Указ Президента РБ от 25.08.2005 № 398 «О совершенствовании экспорта калийных удобрений».

В целях совершенствования регулирования экспорта отдельных видов товаров с учетом экономических интересов Республики Беларусь подп.1.4 п.1 Указа установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, освобождаются от уплаты налога на доходы при получении из источников в Республике Беларусь доходов от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом.

Подпунктом 3.4 п.3 Указа предоставлено право закрытому акционерному обществу «Белорусская калийная компания» до 1 ноября 2008 г. страховать имущественные интересы, связанные с неоплатой векселей, у иностранных страховщиков, не имеющих права осуществлять страховую деятельность в Республике Беларусь.

Суммы страховых взносов, уплачиваемые ЗАО «Белорусская калийная компания» при страховании имущественных интересов, связанных с реализацией калийных удобрений на экспорт, включаются страхователем в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.


Примечание. Под проверяемым годом в случае проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается год, за который проводится такой аудит, в других случаях - год, в котором проводится обязательный аудит.



15.10.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены