В помощь - Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при участии резидентов Республики Беларусь в семинарах и конференциях за пределами Республики Беларусь

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ УЧАСТИИ РЕЗИДЕНТОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В СЕМИНАРАХ И КОНФЕРЕНЦИЯХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Общие положения

В соответствии с подп.1.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. При этом объект налогообложения возникает не только при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и при их приобретении.

На основании ст.1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налогоплательщику Республики Беларусь необходимо определять место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии со ст.32 и 33 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь (п.2 ст.2 Закона).

Участие в семинарах и конференциях на территории Российской Федерации

Единственный на сегодняшний день международный договор, по которому определяется место реализации работ, услуг, имущественных прав, - это Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол).

Положения Протокола применяются в отношении работ, услуг и имущественных прав (далее - работы и услуги (примечание)), выполняемых и оказываемых по договорам, заключенным между налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации.

На основании ст.2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве стороны Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение), территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства стороны Соглашения, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Иными словами, по работам и услугам, приобретаемым у налогоплательщиков Российской Федерации, место реализации определяется по Протоколу, а исчисление НДС производится на основании Закона.

Статьей 3 Протокола предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны Соглашения, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой стороны. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом.

Данные положения применяются и в отношении сдачи в аренду и найма недвижимого имущества;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой стороны. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории государства этой стороны;

4) работы, услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой стороны при:

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги по предоставлению персонала (приобретателя).

Эти правила применяются также при:

- получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

- аренде и лизинге движимого имущества, за исключением транспортных средств;

- оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в настоящем пункте;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой стороны, если иное не предусмотрено пп.1-4 ст.3 Протокола.

Положения настоящего пункта применяются, в частности, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи. Данные положения применяются и в отношении аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

Таким образом, в отношении оплачиваемого резидентом РБ участия в семинарах или конференциях место реализации определяется в соответствии с тремя положениями ст.3 Протокола:

1) если на территории Российской Федерации в рамках семинара проводится обучение участников, то местом реализации является территории Российской Федерации, т.е. уплата НДС производиться не будет;

2) если работник резидента РБ принимает участие в консультационном семинаре, то местом реализации в соответствии с п.4 ст.3 Протокола является территория Республики Беларусь и резидент РБ должен исчислить НДС;

3) в иных случаях местом реализации по п.5 ст.3 Протокола является территория Российской Федерации и исчисление НДС резидентом РБ производиться не будет.

Необходимо еще раз обратить внимание, что положения Протокола применяются в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации.

Это значит, что если семинар или конференция проходят на территории Российской Федерации, а договор резидент РБ заключил, например, с резидентом Великобритании, не являющимся налогоплательщиком Российской Федерации, то место реализации определяется не в соответствии с Протоколом, а на основании ст.33 НК.

Участие в семинарах и конференциях на территории иных государств

Согласно ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если:

1) работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.

Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинг и наем недвижимого имущества (подп.1.1);

2) работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (подп.1.2) (применяется и в отношении воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов);

3) услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп.1.3);

4) покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4). Настоящее положение применяется в отношении:

- получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности (подп.1.4.1);

- реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп.1.4.2);

- оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг (подп.1.4.3);

- услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя (подп.1.4.4);

- аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств (подп.1.4.4-1);

- оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (подп.1.4.4-2);

- оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп.1.4 п.1 ст.33 НК (подп.1.4.5);

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК. Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем (подп.1.5).

Исходя из положений подп.1.4.3 ст.33 НК участие работников налогоплательщика Республики Беларусь в семинарах и конференциях за пределами Республики Беларусь (кроме Российской Федерации) подлежит обложению НДС.

В данном случае необходимо также учитывать, что если договор на участие в семинаре или конференции заключен с налогоплательщиком Российской Федерации, а проходит семинар или конференция на территории, например, Украины, то место реализации определяется на основании Протокола и исчисление НДС резидентом РБ производится только по консультационным семинарам.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Согласно п.3 ст.10 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из данного положения Закона исчисление НДС производится в момент оплаты услуг независимо от времени оплаты (предварительная или последующая).

Пример 1

Резидент РБ 29 сентября 2008 г. оплатил участие в консультационном семинаре, который состоится 17 октября 2008 г. Исчисление НДС в данном случае производится 29 сентября 2008 г. Исчисленная сумма НДС отражается в гр.4 стр.13 налоговой декларации (расчета) по НДС за сентябрь 2008 г., а стоимость услуг - в гр.2 стр.13.

Если оплата участия в консультационном семинаре производится частями, то НДС исчисляется от каждой части.

Пример 2

Резидент РБ оплатил участие в консультационном семинаре, который состоится 17 октября 2008 г., 29 сентября 2008 г. и 1 октября 2008 г. В таком случае исчисление НДС производится 29 сентября 2008 г. и 1 октября 2008 г. Исчисленная сумма НДС отражается в гр.4 стр.13 налоговых деклараций (расчетов) по НДС за сентябрь и октябрь 2008 г., а стоимость услуг - в гр.2 стр.13 налоговых деклараций (расчетов) по НДС за сентябрь и октябрь 2008 г.

Исчисление НДС в момент перечисления оплаты нерезиденту производится в любом случае, т.е. не зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой резидента РБ.

Согласно п.11 ст.7 Закона при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. исчисление НДС необходимо произвести от суммы перечисления.

Исключение составляют случаи удержания налога на доходы. Если резидент РБ, оплачивая участие в консультационном семинаре, удерживает налог на доходы с нерезидентов, то исчисление НДС производится от суммы договора.

Пример 3

Стоимость участия в семинаре составляет 1 000 тыс.руб. Резидент РБ оплачивает 850 тыс.руб., поскольку удерживает налог на доходы. Исчисление НДС производится от суммы 1 000 тыс.руб. При ставке НДС 18 % сумма НДС составит 180 тыс.руб. (1 000 х 18 / 100).

Поскольку участие в семинарах и конференциях, как правило, оплачивается в иностранной валюте, а налоговая база определяется в белорусских рублях, то необходимо учитывать также положения п.3 ст.6 Закона. В соответствии с указанным пунктом при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Значит, в нашем случае принимается курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на день оплаты участия в семинаре или конференции.

Следует отметить, что указанный порядок исчисления НДС касается всех организаций, в т.ч. и не являющихся плательщиками НДС. Согласно п.11 ст.7 Закона организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны, за исключением случая, установленного частью пятой данного пункта, исчислить и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму НДС вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

Ставка налога на добавленную стоимость

В отношении ставки НДС отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, не имеющие индивидуальных льгот, которые распространяются на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у нерезидентов, исчисление НДС производят по ставке 18 %.

Распределение налоговых вычетов

В соответствии с п.13 ст.16 Закона при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

- санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- цена приобретения реализованных ценных бумаг.

До 1 января 2008 г. из удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, исключались налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

В 2008 г. стоимость участия в семинарах и конференциях, облагаемая НДС, и сумма НДС включаются в сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов.

Вычет исчисленной суммы налога на добавленную стоимость

На основании подп.2.3 ст.16 Закона вычету подлежат суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Согласно п.4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22, датой уплаты налога при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, является 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам.

Пример 4

Резидент РБ 29 сентября 2008 г. оплатил участие в консультационном семинаре, который состоится 17 октября 2008 г. Исчисление НДС следует произвести 29 сентября 2008 г. Исчисленная сумма НДС отражается в гр.4 стр.13 налоговой декларации (расчета) по НДС за сентябрь 2008 г., стоимость услуг - в гр.2 стр.13, а сумма вычета - в книге покупок и стр.15 налоговой декларации (расчета) по НДС за октябрь 2008 г.

Заключительные положения

В соответствии со ст.1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с указанными иностранными организациями.

Иными словами, указанные выше положения о порядке исчисления и вычета НДС применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, заключившими договоры с иностранными организациями. Если резидент РБ оплатит участие в семинаре за рубежом другому резиденту РБ, который заключил договор об участии в семинаре работника организации с нерезидентом РБ, то обязанность по исчислению НДС возлагается на резидента РБ, заключившего договор с иностранной организацией. Сумма исчисленного и уплаченного резидентом, заключившим договор с иностранной организацией, налога принимается к вычету резидентом РБ, который направил своего работника на семинар или конференцию.

Согласно п.6 ст.16 Закона при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета с продавцом.

10.10.2008 г.

Олег Бурдюк, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 38, 2008 г.

Примечание. В соответствии со ст.1 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, во исполнение ст.5 которого принят Протокол, услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также имущественные права, т.е. для целей применения Протокола имущественные права включены в понятие «услуга».

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены